折旧、利润与所得税ppt课件

1、工程经济学 Engineering Economics)第五章折旧、利润与所得税学习目的掌握折旧的概念与计算；掌握利润的核算；掌握工程工程税后投资现金流量的估算； 一、折旧摊销与折旧方法一、折旧与摊销1、折旧是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。第二十六条“企业该当根据固定资产定义，结合本企业的详细情况，制定适宜于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进展固定资产核算的根据。企业该当对一切固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独计价入账的土地除外。第二十五条“固定资产，是指企业运用期限超越 1 年的房屋、建筑

2、物、机器、机械、运输工具以及其他与消费、运营有关的设备、器具、工具等。不属于消费运营主要设备的物品，单位价值在2000 元以上，并且运用年限超越 2 年的，也该当作为固定资产。2、摊销第四十六条“无形资产该当自获得当月起在估计运用年限内分期平均摊销，计入损益。如估计运用年限超越了相关合同规定的受害年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原那么确定：一合同规定受害年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超越合同规定的受害年限；二合同没有规定受害年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超越法律规定的有效年限；三合同规定了受害年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超越受害年限和有效年

3、限两者之中较短者。假设合同没有规定受害年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超越 10 年。第四十三条“无形资产，是指企业为消费商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形状的非货币供长期资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权等；不可识别无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他工程，不能作为无形资产。二、折旧的计算1、应计折旧额是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。2、估计净残值

4、是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。应计折旧额固定资产原价净残值 或固定资产原价净残值固定资产减值预备3、固定资产折旧方法1平均年限法直线法将固定资产的折旧平衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等。年折旧额(原值估计净残值)估计运用年限100% 例5-12任务量法 例5-2 3双倍余额递减法年折旧率2 运用年限100年折旧额期初账面净值年折旧率期初账面净值固定资产原值累计折旧注：不思索固定资产减值预备实行双倍余额递减法计提折旧的资产，该当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣

5、除净残值后的余额平均摊消。年折旧额 固定资产原值累计折旧净残值 2 例5-34年数总和法例5-4二、利润与利润分配一、权责发生制与收付实现制1、权责发生制凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，不论款项能否收付，都该当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不该当作为当期的收入和费用。2、收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的根据。二、利润的核算利润是企业在一定会计期间的运营成果。从数量上看，它是收入减去费用后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失；直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、会导致企业一切者权益发生增减变动的、与

6、一切者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。假设企业的收入大于费用，那么构成企业的利润；反之，那么构成企业的亏损。1、营业利润是指企业从日常运营活动中所实现的利润，它构成了企业利润总额的主要内容。营业利润是企业日常活动中实现的收入、收益减去费用、损失后的净额，其计算公式如下：营业利润营业务收入营业务本钱营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益投资损失营业收入是指企业运营业务所得收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业本钱是指企业运营业务所发生的实践本钱总额，包括主营业务本钱和其他业务本钱。资产减值损失是指企业计提的各项资产减值预备所构成的损失。

7、公允价值变动收益或损失是指企业买卖性金融资产等公允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益或损失是指企业以各种发生对外投资所获得的收益或已发生的损失。2、利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日产活动无直接关系各种损失。3、净利润净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的该当从当期利润总额中扣除的所得税费用。三、所得税费用的核算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金，是财政参与企业分配的一种方式。企业在计算确定当期应纳税所得的根底上，确定当期应交纳的所得税费用，

8、并作为当期利润的减项予以扣除。计算公式如下：应交所得税应纳税所得所得税税率其中，应纳税所得额是在企业税前会计利润即利润总额的根底上调整确定的。由于并非一切与获得收入有关的一切本钱、费用和损失都可在在计算所得税前允许扣除，所以企业应纳税所得额不同税前会计利润。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整添加额纳税调整减少额纳税调整添加额纳税调整添加额是指税法规定允许扣除工程中，企业已计入当期费用但超越税法规定扣除规范的金额如超越税法规定规范的工资支出、业务款待费支出，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除工程的金额如税收滞纳金、罚款、罚金；纳税调整减少额是指按税法规定允许弥补

9、的亏损和准予免税的工程，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。例：甲公司209年有关损益类科目的年末余额结转前如下，所得税税率为33，假设甲公司没有其他税前会计利润纳税调整工程。科目称号借方余额贷方余额主营业务收入 6000000元其他业务收入 700000元公允价值变动损益 150000元投资收益 600000元营业外收入 50000元主营业务本钱 4000000元其他业务本钱 400000元营业税金及附加 80000元销售费用500000元 管理费用770000元 财务费用200000元 资产减值损失100000元 营业外支出250000元 计算甲公司当年的净利润及所得税费用。应纳税所得

10、额税前会计利润纳税调整添加额纳税调整减少额纳税调整添加额 75000063000001200000元当期应交所得税应纳税所得所得税税率 120000033396000元甲公司209年实现的净利润为：净利润税前会计利润所得税费用 1200000396000804000元 四、利润分配利润分配是指企业对运营中所实现的税后净利润，按照国家有关法律、法规和公司章程等规定的程序和内容进展分配，以及发生的亏损按照有关规定的方法加以弥补的过程。不同的企业组织方式，其利润分配的程序和内容存在一定的差别。1、利润分配的根本内容1弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税

11、前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损运用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。2提取盈余公积金企业的税后利润在弥补亏损后，该当计提法定盈余公积和法定公益金。3支付优先股股息。普通地，优先股按事先商定的股息率获得股息，不受企业盈利与否或多少的影响。因此，发行了优先股的股份，公司的税后利润在提取法定盈余公积金后，应先分配优先股股利，以确保优先股股东收益分配的优先权。4提取恣意盈余公积法定公益金是以法定盈余公积金一样基数的5%10%计提

12、的职工公共利益资金，主要用于企业职工的福利设备支出。5向投资者分配股利或利润从上述利润分配程序看，股利来源于企业的税后利润，但净利润不能全部用于发放股利，股份制企业必需按照有关法规和公司章程规定的顺序、比例，在提取了法定盈余公积金、公益金后，才干向优先股股东支付股息，在提取了恣意盈余公积金之后，才干向普通股股东发放股利。如股份公司当年无利润或出现亏损，原那么上不得分配股利。例:公司209年度实现的净利润为804000元,该公司截至209年末的实收资本总额为500万元；208年年末“利润分配为分配利润账户的贷方余额为697450元，全部为以前年度的为分配利润；209年未进展任何利润分配。年终公司

13、董事会决议按税后净利的10提取法定盈余公积；再向投资者按照年末实收资本总额的10分配利润，计500000元。根据上述资料编制甲公司利润分配.三、工程工程现金流量的估计思索折旧与所得税一、现金流量是指投资工程在其计算期内因资金循环而引起的现金流入和现金流出添加的数量。这里的“现金概念是广义的，包括各种货币资金及与投资工程有关的非货币资产的变现价值。现金流量包括现金流入量，现金流出量和现金净流量三个详细概念。一 现金流入量现金流入量是指投资工程实施后在工程计算期内所引起的企业现金收入的添加额，简称现金流入。1营业收入 营业收入是指工程投产后每年实现的全部营业收入。为简化核算，假定正常运营年度内，每

14、期发生的赊销额与回收的应收帐款大致相等。营业收入是运营期主要的现金流入量工程。2固定资产的余值固定资产的余值是指投资工程的固定资产在终结报废清理时的残值收入，或中途转让时的变价收入。3回收流动资金回收流动资金是指投资工程在工程计算期终了时，收回原来投放在各种流动资产上的营运资金。 固定资产的余值和回收流动资金统称为回收额。4其它现金流入量其它现金流入量是指以上三项目的以外的现金流入量工程。二现金流出量是指投资工程实施后在工程计算期内所引起的企业现金流出的添加额，简称现金流出。包括：1建立投资含更改投资1固定资产投资，包括固定资产的购置本钱或建造本钱，运输本钱安装本钱等。2无形资产投资 建立投资

15、是建立期发生的主要现金流出量。2垫支的流动资金垫支的流动资金是指投资工程建成投产后为开展正常运营活动而投放在流动资产存货、应收帐款等上的营运资金。 建立投资与垫支的流动资金合称为工程的原始总投资。3运营本钱运营本钱是指在运营期内为满足正常消费运营而需用现金支付的本钱。它是消费运营期内最主要的现金流出量。 运营本钱=变动本钱+付现的固定本钱 =总本钱费用折旧额及摊销额利息支出修缮费用折旧与摊销费用利息费用外购原资料、燃料及动力费用总本钱费用工资及福利费用运营本钱其他费用总本钱费用4所得税额所得税额是指投资工程建成投产后，因应纳税所得额添加而添加的所税。5其它现金流出量其它现金流出量是指不包括在以

16、上内容中的现金流出工程。三 现金净流量现金净流量是指投资工程在工程计算期内现金流入量和现金流出量的净额，由于投资工程的计算期超越一年，且资金在不同的时间具有不同的价值，所以本章所述的现金净流量是以年为单位的，并且在本节中不思索所得税的要素。现金净流量的计算公式为：现金净流量NCF=年现金流入量年现金流出量二、工程计算期及其现金流量1、工程计算期是指投资工程从投资建立开场到最终清理终了的全部时间，用n表示。工程计算期通常以年为单位，第0年称为建立起点，假设建立期缺乏半年，可假定建立期为零；工程计算期最后一年第n年称为终结点，可假定工程最终报废或清理均发生在终结点，但更新改造除外。工程计算期包括建

17、立期和消费运营期，从工程投产日到终结点的时间间隔称为消费运营期，也叫寿命期。工程计算期n=建立期+运营期2、工程计算期内现金流量现金净流量可分为建立期的现金净流量和运营期的现金净流量。1建立期现金净流量的计算现金净流量= - 该年投资额由于在建立期没有现金流入量，所以建立期的现金净流量总为负值。其次，建立期现金净流量还取决于投资额的投入方式是一次投入还是分次投入，假设投资额是在建立期一次全部投入的，上述公式中的该年投资额即为原始总投资。2运营期营业现金净流量的计算运营期营业现金净流量是指投资工程投产后，在运营期内由于消费运营活动而产生的现金净流量。现金净流量=营业收入 - 付现本钱 =营业收入

18、 -总本钱 - 折旧额 =利润+折旧额如有无形资产摊销额，那么：付现本钱=总本钱 - 折旧额及摊销额3运营期终结现金净流量的计算运营期终结现金净流量是指投资工程在工程计算期终了时所发生的现金净流量。现金净流量=营业现金净流量+回收额例：某工程投资总额为150万元，其中固定资产投资110万元，建立期为2年，于建立起点分2年平均投入。无形资产投资20万元，于建立起点投入。流动资金投资20万元，于投产开场垫付。该工程运营期10年，固定资产按直线法计提折旧，期满有10万元净残值；无形资产于投产开场分5年平均摊销；流动资金在工程终结时可一次全部收回，另外，估计工程投产后，前5年每年可获得40万元的营业收

19、入，并发生38万元的总本钱；后5年每年可获得60万元的营业收入，发生25万元的变动本钱和15万元的付现固定本钱。要求：计算该工程投资在工程计算期内各年的现金净流量。解：1建立期现金净流量NCF0 = - 550 000 - 200 000= - 750 000(元)NCF1= - 550 000(元)NCF2= - 200 000(元)2运营期现金净流量固定资产年折旧额= = 100 000(元)无形资产年摊销额 = = 40 000(元) NCF3-7 = 400 000-380 000 + 100 000 + 40 000 = 160 000(元) NCF8-11 = 600 000 -

20、250 000 - 150 000 = 200 000(元)3运营期终结现金净流量NCF12 = 200 000 + 100 000 + 200 000 = 500 000(元)例：某企业拟更新一套尚可运用5年的旧设备。旧设备原价170 000元，账面净值110 000元，期满残值10 000元，目前旧设备变价净收入60 000元。旧设备每年营业收入200 000元，付现本钱164 000元。新设备投资总额300 000元，可用5年，运用新设备后每年可添加营业收入60 000元，并降低付现本钱24 000元，期满残值30 000元。要求：计算1新旧方案的各年现金净流量 2更新方案的各年差量现金

21、净流量解：1继续运用旧设备的各年现金净流量NCF0 = - 60 000 元 变价净收入为时机本钱NCF1-4 = 200 000 - 164 000 = 36 000元NCF5 = 36 000 + 10 000 = 46 000元2采用新设备的各年现金净流量NCF0 = - 300 000元NCF1-4 =200 000+60 000164 00024 000=120 000元NCF5 = 120 000+30 000=150 000元3更新方案的各年差量现金净流量NCF0 = 300 00060 000= 240 000元NCF1-4 = 120 000-36 000 = 84 000元

22、三、所得税与折旧对投资工程现金流量的影响一 税后本钱和税后收入税后本钱的计算公式为： 税后本钱=实践支付额1 - 所得税率税后收入=收入金额1 - 所得税率应税收入是指根据税法需求纳税的收入，不包括工程终了时收回垫支流动资金等现金流入。二 折旧的抵税作用企业计提折旧会引起本钱添加，利润减少，从而使所得税减少。折旧是企业的本钱，但不是付现本钱，假设不计提折旧，企业所得税将会添加，所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实践少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，添加了现金净流量。折旧抵税额的计算公式为：折旧抵税额税负减少= 折旧额所得税率例：如企业的折旧额添加了5 000元，其它各种要素均不变

23、，所得税率为33%。由于企业添加了折旧额5 000元，使税前利润减少了5 000元，减少所得税5 00033% = 1 650元，即企业实践少缴了1 650元的所得税，现金净流量添加了1 650元。三税后现金流量1建立期现金净流量在思索所得税要素之后，建立期的现金净流量的计算要根据投资工程的类型分别思索。假设是新建工程，所得税对现金净流量没有影响。建立期现金净流量= - 该年投资额假设是更新改造工程，固定资产的清理损益就应思索所得税问题。2运营期现金净流量在思索所得税要素之后，运营期的营业现金净流量可按以下方法计算：1根据现金净流量的定义计算营业现金净流量 = 营业收入 运营本钱 - 所得税2

24、根据年末运营成果计算营业现金净流量 = 税后利润 + 折旧额+利息支出3根据所得税对收入和折旧的影响计算营业现金净流量 = 税后收入 - 税后本钱 + 折旧抵税额 = 营业收入1 - 所得税率- 运营本钱1 - 所得税率+ 折旧额所得税率+利息支出所得税率 运营期的终结现金净流量可根据营业现金净流量加上回收额就可得出。例：5-7例： 某企业有一台设备，购于4年前，如今思索能否需求更新。假定新、旧设备消费才干一样，其它有关资料如下表所示：要求：假设企业所得税率为40%，贴现率为10%，设备能否更新。项 目旧 设 备新 设 备原 价800 000800 000税法规定残值10%80 00080 0

25、00税法规定运用年限年 10 8已运用年限 4 0尚可运用年限 6 8建立期 0 0每年付现本钱90 00070 0003年后大修费用100 000 0最终报废残值70 00090 000旧设备目前变现价值150 000 0 单位:元解：由于新、旧设备消费才干一样，所以获得的营业收入也一样；又由于新、旧设备的工程计算期不一样，旧设备的工程计算期 = 6年，新设备工程计算期 = 0 + 8 = 8年，所以应采用“年本钱比较法。新、旧设备运营期的现金净流量 运营期NCF新NCF旧年折旧额 = 90 000 =72 0001-70 000(1-40%)+90 00040% =-6 000-90 000(1-40%)+72 00040%=-25 2002-6 000-25 2003-6 000-25 200-100 000(1-40%)=-85 2004-6 000-25 2005-6 000-25 2006-6 000-25 200+70 000+(80 000-70 000)40%=48 8007-6 000 8-6 000+90 000- (90 000-80 000)40%=80 000 10%)101 (8000008%)101 (8000002分别计算新、旧设备建