市局纳税人学堂税务稽查、评估案例解析席朝霞PPT课件

1、 市局纳税人学堂税务稽查、评估案例解析席朝霞 1市局纳税人学堂大纲：1、金税三期 税收风险管控2、信用体系搭建3、银税合作4、CRS、个税改革5、企业所得税纳税评估案例2市局纳税人学堂金税三期是什么？金税工程是经国务院批准的电子政务工程，是税收管理信息系统工程的总称。自1994年开始，历经金税一期、二期、三期工程建设。目前的金税工程由一个网络、四个子系统构成基本框架。一个网络，就是从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网；四个系统，就是覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统，以及覆盖全国税务系统的防伪税控认证子系统、增值税交叉稽核子系统和票据协查信息管理子系统。主要就是针

2、对增值税专用票据的管理 3市局纳税人学堂财税新名词：营改增金税三期防伪税控网络开票系统升级税收实名制认证五证合一信用体系银税联合CRS个税改革-个人税号4市局纳税人学堂5市局纳税人学堂2、营改增：6市局纳税人学堂3、金税三期威力无比利用大数据评估及云计算能力稽查分析同一法人相关性、同一地址相关性实时监控企业的进销环节以及库存数量通过比对和追踪让虚开发票的、虚假抵扣的无处可逃7市局纳税人学堂通过2017年以来累计扫描筛选出涉嫌虚填进项、虚冲收入企业317户，涉及税额2.9亿元，最终确认走逃（失联）企业316 户，扫描准确率达99%。 -某税局工作总结8市局纳税人学堂4、防伪税控网络开票系统升级：

3、 按商品和服务编码规范开票填开发票时，“货物或应税劳务名称”必须从商品和服务税收分类编码库中选取，否则该商品不能开票。，税务机关将对纳税人的以下2种情况进行监控和追查：一、 是否按照商品税收分类编码开具发票；二、 是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。9市局纳税人学堂按商品和服务编码规范开票，商品编码停留在大类，不够细，不可以：销售坚果中的“腰果”，不能选“食用坚果”的分类，要选到“腰果”，有此细项。10市局纳税人学堂案例：2018年3月湖南某税务机关通过电子底账系统发现Y汽车零部件公司增值税进项发票上货物名称栏只写了“详见销货清单”，点击电子清单后，显示的信息却是各种品牌型号的手机

4、，但纸质发票货物清单上列出货品却是汽车沙发配件。企业进销货品不一致，并且明显不存在生产相关性。通过国家税务总局大数据平台，查询了上游3家河南开票公司发票货品名称是手机。对Y公司、朱某和其妻子等人的银行流水数据进行了认真分析，每次Y公司通过银行汇款给河南H公司、郑州A公司等3家公司后不久，中间人陈某账户都会有资金汇入朱某夫妇账户，并且这些资金的数额均比Y公司汇出金额减少了约10%左右。定性：Y公司通过支付手续费的方式，从河南3家企业虚开了478份发票虚抵进项，追征税款769.6万元，加收滞纳金158万元的处理决定，目前案件已移交司法机关审理。11市局纳税人学堂中华人民共和国刑法第二百零五条规定：

5、1、“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处两万元以上20万元以下罚金；2、虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；3、虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期限徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或没收财产。”虚开税款数额较大、数额巨大的标准分别为50万元、250万元。12市局纳税人学堂2018全国税务稽查工作会议与四部委联合专项行动2018年4月2日，税务总局召开全国税务稽查工作视频会议。2018年4月11日，国家税务总局、公安部、海关总

6、署和中国人民银行就打击骗取出口退税和虚开增值税专用发票专项行动进行联合部署，安排2018年打击骗税和虚开专项行动任务。打骗打虚13市局纳税人学堂增值税发票异常增值税发票异常14市局纳税人学堂增值税发票异常增值税发票异常15市局纳税人学堂走（逃）企业发票的涉税风险控制策略1、要深度了解上游企业的法定代表人、主要经营人员、经营情况、经营期限、经营规模、财务状况和信用等级等情况，分析后做合理选择。2、建立科学规范的票证管理制度，确保与业务相对应的票证真实、齐全、完整（如合同、发票、记账凭证、资金往来凭证、出入库单、运输单据、认证清单、申报表等），核对发票票面填开的项目内容及交易企业名称与企业实际业务

7、和交易方是否一致。3、了解异常凭证的处理，被税务局告知认定为异常凭证后，立即备齐相关资料及时向主管税局申请核查，尽早通过核查，减少经济损失。16市局纳税人学堂最严增值税纳税申报比对将至！增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）2017.10制定，施行日期由2018年3月1日调整为2018年5月1日。17市局纳税人学堂构建“一处失信，处处受限”的联合惩戒格局，深入推进社会信用体系建设。18市局纳税人学堂19市局纳税人学堂20市局纳税人学堂法定代表人不能买社保，不能办理贷款和移法定代表人不能买社保，不能办理贷款和移民，在某问答平台上，有网友求助：民，在某问答平台上，有网友求助：！21市局纳税人学堂限

8、制高消费，不能做飞机和高铁22市局纳税人学堂国家税务总局出手：欠缴税款10万即被列入“黑名单”税收违法黑名单联合惩戒制度国家税务总局近日对重大税收违法案件信息公布办法（试行）进行了修订，出台了重大税收违法失信案件信息公布办法以有效打击严重税收违法失信行为，提高税法遵从度，优化营商环境，深入推进社会诚信体系建设。23市局纳税人学堂1、将逃避追缴欠税纳入重大税收违法失信案件的标准由“欠缴税款金额100万元以上”下调为“欠缴税款金额10万元以上”。逃避追缴欠税10万元以上，税务部门便可列为重大税收违法失信案件，即“黑名单”，向社会公布相关信息，并将信息通报相关部门，共同实施严格监管和联合惩戒。2、将

9、走逃（失联）企业纳入重大税收违法失信案件公布范围。3、明确“经法院裁判确定的实际责任人，与法定代表人或者负责人不一致的，除有证据证明法定代表人或者负责人有涉案行为外，只公布实际责任人信息。”4、涉及严重失信行为的行政处罚信息公示期限为三年。24市局纳税人学堂2019年7月份新增失信联合惩戒对象公示国家公共信用信息中心 2019年8月6日7月份，相关部门向全国信用信息共享平台推送失信联合惩戒对象名单信息新增693,803条，涉及失信主体639,289个，其中法人及其他组织374,102家，自然人265,187人。7月份退出失信联合惩戒对象名单主体166,530个，其中法人及其他组织44,142家

10、，自然人122,388人。25市局纳税人学堂失信被执行人：本月新增失信被执行人信息358,110条，涉及失信主体305,156个，其中法人及其他组织40,327家，自然人264,829人。本月退出失信被执行人主体138,495个，其中法人及其他组织16,884家，自然人121,611人。限制补贴性资金和社会保障资金支持限制购买不动产及国有产权交易限制乘坐飞机、列车软卧等其他非生活和工作必需的消费行为限制融资等惩戒措施26市局纳税人学堂工商吊销企业：本月新增工商吊销企业332,882家，退出27,038家。依据失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录（发改财金20152045号），对吊销企业负责人实

11、施在法定期限内：限制担任相关企业法定代表人、董事、监事、高级管理人员限制从事相关行业生产经营活动等惩戒措施27市局纳税人学堂海关失信企业：本月新增海关失信企业25家，退出40家。依据关于对海关失信企业实施联合惩戒的合作备忘录（发改财金2017427号），对海关失信企业实施：在一定期限内依法限制参与政府采购活动，依法限制参与工程等招投标，暂停审批与失信企业相关的科技项目等惩戒措施。28市局纳税人学堂重大税收违法案件当事人：本月新增重大税收违法案件当事人企业1,164家，退出161家。依据关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录（2016版）（发改财金20162798号），对重大税

12、收违法案件当事人实施：限制取得政府供应土地依法禁止参加政府采购活动依法依规限制政府性资金支持限制出境等惩戒措施。29市局纳税人学堂涉金融严重失信人：本月新增涉金融领域黑名单主体400个，其中法人及其他组织42家，自然人358人。依据关于对涉金融严重失信人实施联合惩戒的合作备忘录（发改财金2017454号），对涉金融严重失信人实施：限制设立融资性担保公司、非银行支付机构、网络借贷信息中介机构，限制发行企业债券及公开发行公司债券，限制取得检验检测认证机构资质，限制获得认证证书等惩戒措施。30市局纳税人学堂统计上严重失信企业：本月新增统计上严重失信企业29家。依据关于对统计领域严重失信企业及其有关人

13、员开展联合惩戒的合作备忘录（修订版）（发改财金20181862号），对统计上严重失信企业实施：限制取得政府性资金支持，暂停审批科技项目，认证机构暂停或者撤销相关认证证书等惩戒措施。31市局纳税人学堂拖欠农民工工资黑名单：本月新增拖欠农民工工资黑名单企业100家。依据关于对严重拖欠农民工工资用人单位及其有关人员开展联合惩戒的合作备忘录（发改财金20172058号），对拖欠农民工工资黑名单主体：依法暂停审批其新的重大项目申报，核减、停止拨付或收回政府补贴资金，依法限制、暂停或取消政策性资金、政府补贴性资金和社会保障资金支持，在一定期限内依法禁止其作为供应商参与政府采购活动等惩戒措施。32市局纳税人

14、学堂全面推行银行代发工资模式国务院关于激发重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见（国发201656号）推行非现金结算，全面推行银行代发工资模式，建立个人收入和财产信息系统。多渠道、多层级归集居民和非居民个人的收入、财产等相关信息，运用大数据、云计算等技术，创新收入监测方式方法，提升居民收入信息监测水平。33市局纳税人学堂住房和城乡建设部 人力资源社会保障部关于印发建筑工人实名制管理办法（试行）的通知 建市201918号 全面实行建筑业农民工实名制管理制度，坚持建筑企业与农民工先签订劳动合同后进场施工。按照工程进度将建筑工人工资按时足额付至建筑企业在银行开设的工资专用账户。施工现场原则上实施封闭

15、式管理，设立进出场门禁系统，采用人脸、指纹、虹膜等生物识别技术进行电子打卡。 本办法自2019年3月1日起施行市局纳税人学堂34税银合作中国人民银行金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法中国人民银行令2016 第 3 号2016年12月28日发布，自2017年7月1日起施行35市局纳税人学堂重点监管1、公对公或者公对私，当日单笔转账支付或者累计200万元以上、外币等值20万美元以上；2、私对私或者私对公，国内当日单笔转账支付或者累计50万元以上、外币等值10万美元以上；3、私对私或者私对公，国外当日单笔转账支付或者累计20万元以上、外币等值1万美元以上；4、不管谁对谁，当日单笔或者累计交易5万

16、元以上、外币等值1万美元以上的现金交易。36市局纳税人学堂例：黄某在眉山市某商业银行开设的个人结算账户，在2015年5月1日至2017年5月1日期间共发生交易1904笔，累计金额高达12.28亿元。这些交易主要通过网银渠道完成，具有明显的异常特征。 2017年6月，眉山市某商业银行依照金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法向眉山市人民银行反洗钱中心提交了一份有关黄某的重点可疑交易报告。眉山市人民银行立即通过情报交换平台向眉山市地税局传递了这份报告。最终税务查出来黄某2015年从其控股的眉山市公司取得股息、红利所得2亿元，未缴纳个人所得税4000万元。37市局纳税人学堂2018年5月23日，中国

17、人民银行发布了关于试点取消企业银行账户开户许可证核发的通知银行为企业开立基本存款账户由核准制调整为备案制，不再核发基本存款账户开户许可证。开户证取消后，12月1日起，试点地区银行将为企业开立基本存款，将增加账户管理协议，增加身份验证方式，加强“公转私”管理、健全异常情况处理机制、加强销户管理等试点内容。大额现金收付由金融机构通过其业务处理系统或书面方式报告。并在于业务发生日起的第2个工作日报送人民银行当地分支行，并由其转报中国人民银行总行，同时提交给税务机关。38市局纳税人学堂中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿） 第三十条 纳税人及与纳税相关的第三方应当按照规定提交涉税信息。 第

18、三十一条 从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。39第三十二条 银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。对账户持有人单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，银行和其他金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。税务机关从银行和其他金融机构获取的纳税人信息只能用于税

19、收目的，不得向第三方披露。40例： 云南国税稽查局对云南某一药企进行税务检查，在其送达的税务检查通知书中，明确列明需要该公司提交的资料就包括：公司法定代表人等主要负责人及财务人员个人的所有银行账户及明细。41市局纳税人学堂2018年税务重点稽查私人账户“避税” 案例1：2017年，北京通州区国税稽查局向创四方电子股份有限公司出具税务行政处罚决定书(通国税稽罚201747号)： 通州国税稽查局对公司实际控制人、法定代表人李元兵在工商银行和兴业银行开立的个人账户进行检查，发现以上两个账户均是用于收取客户汇入的购货款。在2013-2015年期间少缴增值税税款共计377,286.46元。2013年度少

20、缴年度企业所得税101,515.75元。 处罚决定：对公司少缴增值税377,286.46元、企业所得税101,515.75元分别处以0.5倍的罚款，金额合计239,401.11元。42市局纳税人学堂什么是CRS?解释：CRS即Common Reporting Standard “共同申报准则”，由经合组织(OECD)于2014年发布，2017年1月1日开始在全球100多个国家实施。针对海外金融账户，比如存款、基金、股票以及具有现金价值的保险和金融信托等资产进行信息交换。目的：CRS就是通过参与国家和地区之间交换税务居民信息，以提升税收透明度和打击跨境逃税。43市局纳税人学堂哪些信息会被交换？海

21、外机构账户：几乎所有的海外金融机构，包括银行、信托、券商、律所、会计师事务所、提供各种金融投资产品的投资实体、特定的保险机构等。资产信息：存款账户、托管账户、有现金的基金或者保险合同、年金合约，都要被交换。个人信息：你的帐户、帐户余额、姓名、出生日期、年龄、性别、居住地，都要被交换。44市局纳税人学堂哪些资产不在CRS调查范围内？CRS主要关注的是海外金融资产，只申报有现金流，有现金价值的金融账户。对于非金融资产如房产、艺术品、字画古董、贵金属、珠宝、飞机游艇、跑车等非金融资产，不在申报披露的范畴。45市局纳税人学堂例：张小姐以中国公民的身份在新加坡的银行存了一些钱，由于新加坡和中国都加入CR

22、S了，所以张小姐在新加坡的这些金融信息（包括开户姓名、出生日期、国籍、账户余额、利息收入以及年度付至或记入该账户的总额）会被交换回中国。在澳大利亚购置的房产？-另有风险大、税费高的问题46市局纳税人学堂针对人群 ：1、中国税务居民在海外存有资产；2、海外有金融资产配置的群体（购买高额人寿保险）；3、在海外持有壳公司投资理财的群体；4、在境外设立公司从事国际贸易的群体；5、已经设立海外家族信托的群体；6、已经移民的中国人；7、在海外持有巨额存款的境内公务员； 47市局纳税人学堂CRS正式落地 ，中国高资产人士会面临：1、资金来源的解释；2、资金完税的证明；3、资金合法出境的调查；4、重新交税、补

23、税的可能；5、巨额税务罚款的可能；6、刑事责任的可能；7、拘役、监禁的风险。48市局纳税人学堂CRS具体将如何落地呢?例：一个居住在中国的中国税收居民在香港持有银行户口，那么开户银行将在其系统里将把这个帐户的税收居住地(国别)标识为中国大陆。因为帐户持有人不是香港本地税收居民，银行将定期将上面提到的应报资料汇报给香港税务局，并最终交换给中国税务当局。49市局纳税人学堂关于完善反洗钱、反恐怖融资、反逃税监管体制机制的意见（国办函201784号）颁布实施，针对“反逃税”提出包括：（二十）有效整合稽查资源，严厉打击涉税违法犯罪、（二十一）建立打击关税违法犯罪活动合作机制、（二十五）深化反逃税国际合作

24、，维护我国税收权益。50市局纳税人学堂案例：某夫妇原籍中山，于2008年12月移民C国，并在C国一直按低收入申报纳税。 2015年末，C国税务局向中国税务总局提出协助请求，希望我方提供该夫妇在华的收入和纳税情况。中山市地税局通过征管信息系统掌握情报所涉企业的税务登记信息、生产经营状况及当事人申报纳税情况等基础数据，并向本市公安、国土、工商、银行等相关单位发出协查文书，全面了解X某和L某夫妇两人的出入境情况、资产购置存量、股权拥有情况和资金流水信息等。通过筛查全市19家银行机构提供的涉案人员及其亲属名下银行账户的交易记录，最终确定，X某母亲为某企业的实际投资者，企业向X某母亲大额转账的款项是向其

25、借款。X某母亲以借款为由，长期套取其隐性持股企业的生产经营所得，再通过多名家族成员的香港银行账户逐步将国内投资所得向C国转移。最终，中山市地税局依法要求企业按照“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴X某母亲个人所得税共计3474.37万元。51市局纳税人学堂第二十六条有关部门和单位有责任和义务向税务部门提供或者协助核实以下与专项附加扣除有关的信息：（一）公安部门有关户籍人口基本信息、户成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息；（二）卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息；（三）民政部门、外交部门、法院有关婚姻状况信息；（四）教育部门有关学生学籍信息（包括学历

26、继续教育学生学籍、考籍信息）、在相关部门备案的境外教育机构资质信息；（五）人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息、技能人员职业资格继续教育信息、专业技术人员职业资格继续教育信息；52市局纳税人学堂（六）住房城乡建设部门有关房屋（含公租房）租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息；（七）自然资源部门有关不动产登记信息；（八）人民银行、金融监督管理部门有关住房商业贷款还款支出信息；（九）医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息；（十）国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。53市局纳税人学堂企业所得税纳税评估数据来源及对象筛选1纳税申报表2企业

27、所得税年度纳税申报表3征收入库数4会计核算数据5 . 资产负债表6 . 利润表7. 第三方数据及信息（如企业网站，对外公告，公司对外广告，媒体宣传、开具水电费等信息）54市局纳税人学堂企业所得税纳税评估对象的筛选确定1、连续三年以上亏损的纳税人；2、房地产、建安等重点行业；3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；5、有审核审批和后续管理事项的纳税人；6、存在关联交易的纳税人；7、省、市级所得税重点税源纳税人；8、其他需作为重点评估对象的纳税人。55市局纳税人学堂税局通过财务指标纳税评估案例56市局纳税人学堂2018年6月份，评估人员从CTA

28、IS中和“一户式”中调取了该企业相关资料，对企业的2016年1月12月和2017年1月12月的税收申报数据和财务数据进行了对比分析。该企业属于通用设备制造业，行业平均税负为4.068%，2017年1月12月，累计应税收入12,499,944.21元，应缴增值税358,326.07元，税负为2.87%，低于同行业平均税负。57市局纳税人学堂（一）利润表相关数据分析2016年1月12月，主营业务收入为1005万元。主营业务收入同比增加245万元，增长32%；主营业务成本同比增加397万元，增长84%；毛利率为13%，2016年同期毛利率为37%，降低了24%；成本利润率15%，2016年同期为60

29、%，降低了45%；财务费用156万元，同比增长136%。58市局纳税人学堂（二）资产负债表的相关数据分析1、存货周转率：经计算2017年1月12月，存货周转率为1.437，周转天数为250天，2016年同期周转率为0.67，周转天数为537天。2、资金结构分析：资产负债率为80%，其他应付款1782万元，是流动负债的40%。在建工程1773万元，是总资产的31%，而固定资产仅为72万元。59市局纳税人学堂（三）确定疑点基于以上几方面的分析，评估人员确定了以下几项疑点，并决定对该企业2017年1月12月的纳税情况进行纳税评估。1、企业的毛利率低于上年同期水平，而其他应付款数额较大，怀疑可能存在着

30、关联企业间交易价格偏低、少计收入或多计成本的问题。60市局纳税人学堂2、存货周转天数过长，且主营业务成本增长率大大高于主营业务收入的增长率，怀疑可能存在销售收入滞后入账或成本多计、多抵进项税额的问题。3、财务费用增长较快，而且在建工程占资产的比例较高，怀疑可能存在利息未资本化的问题。4、连续几个月原材料与生产成本对应差额异常，怀疑可能存在工程领用材料未作进项税额转出的问题。61市局纳税人学堂约谈举证针对以上疑点，评估人员下发了约谈通知书，同企业的财务负责人和会计人员进行了约谈，并让其提供以下资料：（一）产品生产明细表、产品销售明细表；（二）产品销售合同；（三）原材料明细账与对应库存明细账；（四）企业借款合同。62市局纳税人学堂约谈举证企业财务人员提供了两张报表和借款合同，但没有提供产品销售合同、原材料明细账和库存明细账。评估人员查看了借款合同，确实是流动资金借款。企业财务人员对其他疑问进行了解释，企业的解释看似合理，但评估人员觉得证据不够充分，于是进入实地核查程序。63市局纳税人学堂实地调查（一）关于收入未及时入账的问题：评估人员