09会计基础更新

1、第一章总论（一）会计的概念会计在我国有着悠久的历史。我国“会计” 一词起源于西周时代。“会”字有会合和总计财货两种涵义， 人们从读音上把两种不同的含义区分开来,即读音为“hui”者指会合之“会”字;读音为“kuai”者,便指 会计z “会” o “计”字由十和言两个母体字组合而成。“言，心声也”，表示数kl计算z言，务必讲求真实、 正确，不能有任何虚假伪诈；“十”字木身含有将东西南北各方零星分散之物汇合起来进行计算之意。“言” 和“十”组成“计”，便有将零星分散z财物进行止确计算的含义。对此，淸代学者焦循基于前人对“会计” 概念的认识，在其所著孟子止义一书中对会计原始含义作了如下概括：“零星算

2、之为计，总合算z为会”。 意思是h常的零星计算和岁末的全年总合计算合起来，称作为“会计”，概括了 “会计”二字连用的基本含义。 随着社会的发展，会计核算的内容、方法等也都发生了很大的变化。我国历史上的“四柱清册”、“龙门账”、 “天地合账”都是屮式会计发展的里程碑，显示了我国劳动人民在世界会计发展实践中做出的重要贡献。在外国，会计历史也很悠久，13世纪以前与我国基本相似。1494年意大利数学家卢卡帕乔利（lucapacioli） 所著算术、儿何比及比列概要一书问世，在其第四章“计算与记录详话”中比较系统地介绍了当时在威尼 斯最通行、最进步的借贷复式记账法，并结合数学原理在理论上进行了概括，这是

3、借贷复式记账法理论形成 的重要标志。人民习惯把复式记账看作现代会计的开始，帕乔利因此也被尊为“现代会计之父”。（二）会计的基本职能2、会计的监督职能也称为控制职能。3. 会计的其他职能随着经济的h益发展和人们对会计管理认识的深化，会计职能的内涵和外延也不断地丰富扩展，使得传 统的职能得到不断充实，新的职能又不断派生。这就是说，会计职能并不是一成不变的。除了上述两个基木职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功 能。会计预测是根据已有的会计信息和相关资料，对生产预计和估测，找到财务方而的预定i标，作为下一 个会计期问进行经济活动的指标；会计决策是指会计按照提供的

4、预测信息和既定忖标，在多个备选方案中， 帮助主管人员选择故佳方案的过程；会计控制是通过会计反馈信息和利用信息对经济活动偏离目标的倾向进 行调整、干预或施加影响，使其达到预定目标；会计评价是以会计核算资料为基础，结合其他相关资料，运 用专门的方法，対经济活动的过程和结果进行分析，肯定成绩，找出薄弱环节和原i大1,提出改进措施，改善 经营管理。、（一）会计主体【例1-1下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）oa.母公司 b.子公司 c.母公司利子公司组成的企业集团d.销售部门【答案】abcd。选项a和b均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项c和d即使不是独立法人，但 也符合会计主体的定

5、义。（二）持续经营【例12】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或淸算价格计价，依据的会计基本假设是（）。a 会计主体 b.持续经营c.会计分期d.货币计量三、会计基础会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发牛制为基础。权责发牛制是指收入和费用的确认以收入和费用 是否实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润衣；凡是不属于当期的收入和费 川，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费川。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计棊础

6、。收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入 和费用等的依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。权责发牛制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责发牛制关系的实际发牛期间来确 认收入和费用。根据权责发牛制进行收人与成本费川的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务 状况及经营成果。口前，我国的行政单位会计主要釆用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以釆用权责发生制以外， 其他大部分业务采用收付实现制。【例13】某企业六月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批， 取得转账支票一张，价款80000元，收到5月

7、份欠货款70000元。本例中，按收付实现制确定该企业六月份销售收入为150000元(80000+70000)。而按权责发牛制确定该企 业六月份销售收入为100000元(20000+80000)。【例14】某企业六月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元(一月份1300 7u： -fl份1300元)，用银行存款支付本月广告费30000元。本例中,按收付实现制确定该企业六月份费用 为35700元(1800+3900+30000)，而按权责发牛制确定该企业六月份费用为31900元(600+1300+30000)。资产流动资产一现金及各种存款、交易性金融资产 应收及预付款项

8、、存货、其他应收款等 长期股权投资固定资产：厉屋及建筑物、机器设备等无形资产一专利权、商标权、著作权、特许权一非专利技术、土地使用权等在建工程、工程物资、开发支出等资产要素(二)会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要索登记入账并列报于会计报表及其附注(乂称财务报表)时，应当按照 规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。计量属性是指所丫计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、 铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要索金额的确定棊础，会计计量属性主要 包括历史成本、垂置成木、可变现净值、现值和公允价值。1. 历史成本历史成本，又称为实际成木，就是取得或制造某项财产物资时实

9、际支付的现金或其他等价物c在历史 成木计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公 允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2. 重置成本重置成木乂称现行成木，是指按照当前市场条件，重新取得同样-项资产所需支付的现金或现金等价 物金额。在重置成木计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于 盘盈

10、固定资产的计量等。3. 可变现净值可变现净值，是指在止常牛产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关 税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照英止常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费川以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应川于存 货资产减值情况f的后续计量。4. 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产牛的耒来净现金流入量的折现金额计量。负债 按照预计期限内需耍偿述的耒来净现金流出量的折现金额计量。现值

11、通常用于非流动资产可收回金额和以摊 余成本计量的金融资产价值的确定等。例如.在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需耍计算资 产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成木计量的金融资产，通常需要使川实际 利率法将这些资产在预期存续期间或适丿ij的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余 成本。5. 公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值 计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公 允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。企业

12、在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值：现值、公允价 值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这个计量屈性，是因为随着我国资本市场的发 展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融 资产的交易己经形成了较为活跃的帀场，凶此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入 公允价值。更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使川者的决策更加有川，正因如此，我国企业会 计准则才实现了与国际财务报告准则的趋同。在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国

13、际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一， 资产或负债等存在活跃帀场的，活跃市场屮的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃帀场的，参 考熟悉情况并白愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债 等的帀场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃帀场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确 定公允价值。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限 制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，其至出现借机人为操纵利润的现彖。因此在投资性 房地产和生物资产等具体准则屮规定，只有存在活跃市场、公允价值能

14、够取得并可靠计量的情况下，才能采 川公允价值计量。经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型增加增加第二种类型减少减少第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加第三章 会计科目和账户（二）2、按照会计科目所归属的会计要素分类（6）共同类科目，是既可能具有资产的性质，乂可能具有负债的性质。他的性质完全取决于其核算的结杲，如 果其核算的结果为借方余额，则其性质为资产类科目；如果其核算结果为贷方余额，则其性质为负债类科【。如清 算资产往来等。常用会计科h表中新增：资产类科kl在途物资，增加一个科h共同点清算资金往来第

15、四章复式记账四、借贷记账法的运用(-)筹集资金阶段主要经济业务的核算企业为了进行牛产经营活动，必须拥有一定数量的资金，其主要来源包括投资人投入和向债权人举债。投资者 投入的资金可以是库存现金、银行存款.也可以是固定资产、无形资产等；举债筹资可以是向金融机构借入短期借 款或长期借款，也可以发行债券。1. 主要账户设置(1) “实收资本”账户账户的性质：所有者权益类账户账户的川途：川来核算投资者按规定投入企业的资木。股份有限公司的投资者投入的资木称为“股木”。账户的结构：企业实际收到投资人投入的库存现金、银行存款等资产时，登记在该账户的贷方，投资人按规定收 回投资时登记在该账户的借方，余额在贷方表

16、示投入企业的资本总额。明细账的设置：该账户可按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。(2) “资本公积”账户账户的性质：所有者权益类账户账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者 权益的利得利损失也通过本科目核算。账户的结构：企业接受投资者投资时其出资额超出其注册资本所占份额的部分记入该账户的贷方，企业依法 减少资木公积吋记入该账户的借方，余额在贷方反映企业资木公积的累积数。明细账的设置：该账户应当分别按“资木溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。(3) “固定资产”账户账户的性质：资产类账户账户的川途：川来核算企业固定资产原始

17、价值(原价)的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值， 简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方， 表示期末企业现有固定资产的原始价值。明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。(4) “无形资产”账户账户的性质：资产类账户'账户的用途：用來核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权 等。账户的结构：

18、借方登记无形资产价值的增加额，贷方登记无形资产价值的减少额。期末余额在借方，反映企 业无形资产的成本。明细账的设置：该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。(5) “银行存款”账户 。账户的性质：资产类账户账户的用途：用來核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。账户的结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，衣示企业存在银 行或其他金融机构的款项。明细账的设置：该账八应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款id记账”。(6) “短期借款”账户账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年

19、)的各种借款。账户的结构：贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的短期借款数额。期來余额在贷方，表示企业尚 未偿还的短期借款的木金。明细账的设置：该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。(7) “k期借款”账户账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。账户的结构：贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的长期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚 未偿还的长期借款。明细账的设置：该账户可按贷款种类和贷款单位进行明细核算。(8) “财务费用”账户账户的性质：损益类账户账八的用途：用來核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的

20、费用，包括利息支出以及相关的手续费等。 账八的结构：借方登记企业发生的各项财务费用；贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的金额。期 末结转后无余额。明细账的设置：该账户应按费用项tl设置明细账，进行明细分类核算。(9) “应付利息”账户账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。账户的结构：资产负债表日，企业按合同利率计算确定的应付未付利息，记入木账户的贷方；企业实际支付 利息时，记入木账户的借方。木账户期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。2, 主要经济业务的核算现以汇丰公司发生的下列经济业务为例来说明筹资业务的会

21、计核算：【例4 14】20x8年1月1日，a、b、c三个投资者各投资50万元成立某公司，共计实收资本150万元。经营一 年后，该公司留存收益为15万元。20x9年1月1 口，有另一名d投资者欲加入该公司并希與占有25%的股份，经协商， 该公司将注册资本增加到200万元，d投资者需要投资55万元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据银行转來的收账通知后，应编制如下会计分录：借：银行存款550000贷：实收资本d投资人500000资本公积资本溢价50000【例4一15】20x9年1刀1日，a、b、c三公司共同投资组成abc有限责任公司。按abc有限责任公司的章程规定， 注册资本为900万元，a

22、、b、c三方各占1/3的股份。a公司以厂房投资，投资各方确认的价值为300万元(同公允价 值)；b公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向abc 公司移交了专利证书等有关凭证；c公司以货币资金300万元投资，已存入abc公司的开户银行。会计部门根据有关资料，应编制如卜会计分录：借：固定资产5000000无形资产1000000银行存款3000000贷：实收资本a投资人3000000b投资人3000000c投资人3000000【例416】20x9年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月，年利率为6%的借款 200000元。

23、企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000【例417】 20x9年1月31日，企业计提木月应承担的上述短期借款的利息1000元。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费川 1000贷：应付利息 1000【例4-181 20x9年1月1h,企业从银行借入到期还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款 1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借:银行存款 1000000贷:氏期借款 1000000（二）生产供应阶段主要经济业务的核算1、主要账户的设置（

24、1）“在途物资”账户账户的性质：资产类账户账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料f： t常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购 成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货釆购 成本的费用。账户的结构：借方登记材料的釆购成木；贷方登记已验收入库的材料采购成木。期末余额一般在借方，表示 尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成木。此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的h常核算釆用计划成本计价时，可不设置“在途物资”科目， 而设置“材料采购”和“材料成本差异”科目来核算。4. 存货（材料）发出成本的计算实际工作中，企

25、业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别 计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货 成本的计价方法。（1）个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各 种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或牛产批别，分别按其购入或牛产时所确定的单位成本计 算各批存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货 成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成

26、本分辨的工作量较 大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项1=1专门购入或制造的存货等。（2）先进先出法先进先出法是以先购人的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计 价。采川这种方法，先购人的存货成木在后购入存货成木之前转出，据此确定发出心货和期末存货的成木。具体方 法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出 成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时， 其工作量较大。【例4-31三江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本

27、。20x9年9月甲材料明细账如表4一4 所示（金额单位：元）表44甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克20x9 年凭证 编摘耍收入发出结存月ei数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额3004120008购入20004.488003000200044. 412000880018领用3000100044. 412000440010004. 4440025略购入30004.613800100030004. 44. 644001380029领用100010004. 44. 64400460020004. 692003131领用木月合计50002260050065004.6230027700150015004. 64. 669006900（3）刀末一次加权平均法刀末一次加权平均法，是指以当刀全部进货数量加上刀初存货数量作为权数，去除当刀全部进货成本加刀初存 货成木，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发岀存货的成本和期末存货的成木的一种方法。 计算公式如存货单_月初库存存货,木月各批进货的木月各批进 -i _ /月初库存.木月各批进 位成本一l的实际成本 十乙 i实际单位成本入货的数量 丿 i 存货数量 十 货数量之和） 本月发出存货的成本二本月发出存货的数量x存货单位成本 本月月末库存存货成本二月末库存存货数量x存货单位成本【例432