医院内部会计控制建设

1、对医院内部会计控制建设的探讨摘要:市场化竟争的加剧和医疗体制改革的深入给公立医院经营 管理捉出了更高的要求，做好财务管控的压力也愈来愈大，内部会 计控制作为财务管理的重要组成其作用也口渐明显。本文从强化内 部会计控制的必要性、医院内部会计控制存在的不足及改善措施三 个方面进行了分析，以期能为医院管理提供借鉴。关键词：医院 内部会计控制 措施对于公立医院而言，激烈的市场竞争增加了医院经营的压力，不 断深化的医疗体制改革也改变了医院运作的方式，保持良好经济效 益的难度越来越大，因此要求医院需从改善自身管理出发，而内部 控制作为有效的财务管理方式也成为探寻提高医院经营效益途径 的焦点。一、强化内部会

2、计控制的必要性（一）建立内部会计控制体系是贯彻财务会计法规、保障国家资产 安全的要求内部会计控制是财务会计法规对医院财务管理提出的基本要求， 也是国家对医疗机构运营安全和资产管理效率进行监控的重要手 段。内部会计控制制度的完善与否体现了医院财务制度建设的水平 和对财务会计法规的执行贯彻，各项内部会计控制措施的实施效果 直接影响医院会计核算质量和财务运营效果，决定医院对国家拨款 的运用水平。（二）内部会计控制信息为医院财务管理提供了科学的决策依据财务管理决策决定着资金、资产等各项资源的配置，直接影响医 院运作，而可靠的财务会计信息则是财务管理者进行决策的依据。 通过内部会计控制措施，强化对会计记

3、录、核算、清查等工作的规 范，完善会计资料管存，避免了财务信息失真对管理者的误导，从 而可以据此准确的作出科学的决策，更好的指导医院经济业务活 动。（三）内部会计控制为医院整体管理效率提高提供了基础内部会计控制要求医院对财务运动过程进行全面的分析监测，特 别是对潜在风险因素进行及时的识别和采取必要的防范与弥补措 施，因而极人的提高了风险抵抗能力。同时，内部会计控制涉及对 医院各级部门、人员的财务贡献进行评价，与业务贡献考评共同构 成医院整个工作绩效考核体系，因而使得绩效考核评价更全面，结 果更公平，有利于绩效考核激励作用的切实发挥，从而促进医院经 济业务高效开展。二、当前公立医院内部会计控制现

4、状及不足当前我国公立医院财务制度比较落后，内部会计控制管理水平很 低，导致很多地方的医院存在亏损而影响到继续运营的能力，本文 从三个方面分别做了分析。（一）薄弱的基础环境导致内部会计控制难以开展内部会计控制活动的开展必然耍有全面的条件支持，否则很难有 效的进行。从多数i矢院实际情况来看，财务制度建设的滞后导致医 院内部会计控制一开始就先天不足。首先，内部会计控制并未得到 应有的重视，很多医院领导经济管理意识不强，财会领导都是因医 护水平高而得到晋升的，他们对内部会计控制认识不足，把会计核 算管理、财务管理等活动简单的划等号，着重建章建制，忽视内部 会计控制作为日常管理活动在支持监督财务运行上的

5、作用。其次， 内部会计制度体系不健全，很多医院的内部会计控制制度并不严 谨，把财务方面的业务规章照搬过来，并不适合医院各个环节的会 计控制实际，无法指导内控执行工作和考评工作，而且制度的交叉 体现出混乱性，降低了医院财务制度执行和内部控制效率。第三， 内部会计控制缺少具备较好胜任能力的会计人员和完善的财务信 息系统支持，一些会计部门人员的选拔过程不规范，特别是收费人 员会计知识不足，影响会计信息的质量，上层财务管理人员有些也 是医科班出身半路出家，因而统筹会计管控能力比较低。而医院财 务信息系统虽然覆盖面比较全面，但在操作管理上比较松懈，造成 潜在的管理风险隐患。（二）内部会计控制执行过程不规

6、范、不完整尽管多数医院有比较成文的内部会计控制制度和比较明确的执行 程序，但执行人员有章不循，简化甚至省略控制环节使得内部会计 控制制度形同虚设。一是内部会计控制体系事前控制环节比较弱， 集中体现为缺少详细的开展内部会计控制活动的预算规划，预算管 理是重要的事前财务管理措施，医院往往迫于主管部门的耍求制定 形式上的预算计划，内容笼统而很少具体到各部门、各科室、各项 目进行目标的设置，因而实际执行中的约束力很差，后期调整的情 况经常出现。二是日常财务管理活动不严密，会计核算过程存在不 规范操作，与会计制度规定产生较大的偏差，比如岗位分离并没有 严格执行，会计系统操作密码相互知悉，人员之间权限划分

7、不明确, 一项事务多人管理产生推诿等，药品及医疗用具库管不严格，医疗 设备等资产清查盘点跨期较长等等，这些问题很容易导致会计信息 失真和财务漏洞。三是内部会计控制丁作重点存在偏颇，较多管理 者片面的将财务业绩定位于收入的增加，要求部门科室增大业务 量，而忽视了成本费用管理环节，以致内部人员利用便利侵占资源, 造成浪费的同时也大大的抵消了业务收入，从而导致亏损。（三）内部监督及风险防范不力导致控制失效从内部监督来看，一方面，日常财务检查监督力度较低，很多财 务主管责任感不强，平口很少指导财务工作，会计人员也只把记录 信息作为唯一工作，缺少对财务检查的关心，并且各部门之间的信 息交流欠缺形成了封闭

8、的管理环境，因而很多细节漏洞很难及时发 现，不断累积成大的财务风险；另一方面，缺少有效的监督部门， 虽然有些设有内部审计或控制部门，但常常出现由其他部门人员兼 任的情况，使得内部审计或控制执行受制约，职能带有附属性。从 风险防范的方面来看，很多医院的财务风险意识并不强，首先对于 财务风险的识别、评价并没有成文的制度，更不用说建立起风险预 警的指标体系；其次，对于内部会计管理与控制活动的考评奖惩并 未与人员绩效评价相结合，因而内部人员参与内部会计管控活动的 积极性一直得不到促进。三、提高公立医院内部会计控制水平的措施（一）以人为主线促进内部会计控制环境的改善其一，要以领导重视为前捉，形成上下统一

9、的内控思想。医院领 导应当主动提高财务管理技能，不断更新内部控制意识，通过日常 的领导示范和强调，及进行院内的会议宣传，形成全体的一致共识, 把内部会计控制渗透到各级部门。其二，要坚持以完善的制度为指 导，对内部财务规范进行整理，在整体内部会计控制制度下针对各 部门科室设置差别性的制度规定，并对制度内容进行进一步的细 化，使内控制度不只是贴上去的规范，更是具有操作性和指导性的 指引。第三，重视内部会计控制队伍素质提高，从会计人员的聘用 到财务管理人员的提升，都要以胜任能力的考察为首要前提，并对 其工作情况进行记录，加强日常业务能力的考察。而且要保证财务 人员具备充分的财务信息系统操作能力和应对

10、一些系统危机的技 能，以减少财务管理不必要的损失。（二）规范内部会计控制执行，完善执行过程首先，要保障财务基础工作的规范化，严格按照统一会计规范的 要求进行会计岗位的设置、进行业务信息记录、保管会计资料，以 真实的会计信息为内部会计控制提供参考，促进内部控制各项决策 和措施的合理性的适宜性。其次，重视内部会计控制筹划，要把预 算控制作为内控工作的首要环节，根据业务实际需要和轻重缓急科 学设计内控预算计划项目及预算指标，形成明确的部门责任，从而 对内部会计全过程形成事前的有效约束，并且要对可能的执行偏差 进行科学的预测分析，适当的增加预算项冃的弹性范围，以便使计 划更具操作性。第三，加强资产管理

11、和成本核算，通过定期盘存与 清算记录好资产的收发、价值变化，出现盈亏要及时报告并由专人 查明原因，切实提高资产运用效率；通过建立成本核算体系对支出 进行会计控制，选择合理的成本分配方式归集各部门、科室成本信 息，为公平的评价各部门运行效益提供依据，从而调动全院人员丁 作的积极性。（三）严格内部监督，建立风险监控一方面，要建立起多道内部监管的防线。监督不仅是专职部门的 责任，会计本身具有监督职能，因此会计人员首先应该担负应有的 监督作用，及吋发现会计问题并向上级监管部门报告。然后财务领 导要抓好日常检查，选择重要的财务控制点定期收集相关信息，评 价会计控制执行与管理效果。专职内审部门是内部监管的主力，必 须要设置独立的监管部门对全院的内部会计控制工作进行审查监 督，不允许监管部门与财务部门之间存在职员重叠，避免无效的审 计监督，使内部审计真正成为财务安全的维护者。不仅要对内控执 行的准确性进行评价，更要对内控执行的效益和质量进行考评，并 细化到具体部门人员，与业务考评结合进行激励奖惩。另一方面， 要健全财务风险防控体系，医院面对的财务风险既可能是内部因素 引起，也可能是外部因素所致，因此必须注意风险防控的全面性。 首先是完善风险指标体系，为风险识别、风险监控提供明确的对象。 其次，耍加强风险防范，