2021财务与会计-第十四章-所有者权益

1、2021 财务与会计 - 第十四章 - 所 有 者权益【讲义】 第十四章 所有者权益一、本章概述一内容提要 所有者权益包括实收资本、资 本公积和留存收 益，其中留存收益包括盈余公积和 未分配利润。 实收 资本和资本公积一般来源于企业 的资本投入， 而留存 收益那么来源于企业盈利产生的 资本增值。也就是说， 实收资本和资本公积和企业 自身的生产经营无关， 留 存收益那么是企业生产经营 实绩的表达。考生应着重掌握以下几个内容：1. 实收资本股本增减变动的会计处理；2. 资本公积的会计处理；3. 弥补亏损的会计处理、历年试题分析年度题 型题曰亠 量分值考占n八、2009单选题11引起留存收益变动的业

2、务界定；多选2题引起资产和所有者权益冋时变动 4的业务界定；上市公司引起股东 权益总额发生增减变动的业务界疋；2010单选题11无效套期的会计处理；2011单选题11所有者权益总额的计算；知识点精讲14.1所有者权益的分类 所有者权益根据其核算 的内容和要求， 可分为实 收资本股本、资本公 积、盈余公积和未分配利润 等局部。其中，盈余公 积和未分配利润统称为留存收14.2 实收资本14.2.1 实收资本确认和计量的根本要求 根据我 国?公司法? 规定，企业可以分为有限责 任公司和 股份两种形式。一有限责任公司 有限责任公司设置“实收 资本科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份， 不

3、 发 行股票而由公司向股东签发出资证明， 股东转让 出资 需经股东大会讨论通过。1初始投资：各投资者投入企业的资本， 按 出 资份额，全部计入“实收资本。2增资扩股：新介入投资者出资额， 按约定 份 额，计入“实收资本， 大于约定份额的局部， 计 入“资本公积资本溢价。 由于企业创办者承 担 了初创阶段的巨大风险， 同时在企业内部形成留 存收 益，新参加的投资者将享有这些利益， 就要求 其付出 大于原有投资者的出资额， 才能取得与原有 投资者相 同的投资比例。二股份 股份设置“股本 科目进行核算， 对于 发行收入，企业将相当于股票 面值的局部计入“股 本科目， 其余局部在扣除发 行费、佣金等相

4、关发行费用后，计入“资本公积一一 股本溢价科目。股份的全部资本划分为等额股份， 以 发行股票方式筹集资本， 股票可以交易或转让。 股 份的设立，包括发起式和募集式两种方式：1. 发起式：1筹资费用低，一般只发生印刷 费 等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用科 目2筹资风险小，一般不会发生设立公司失败 的情况。2. 募集式：1筹资费用高，发行股票支付的 手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额， 按以下原那么处理： 属于溢价发 行的，记入“资本公积股本溢价，从溢价收入中 抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积和“未分配利润。2筹 资风险大，有发

5、行失败的可能。如发行失败，发行失 败损失由发起人承担。实收资本增减变动的会计处理一实收资本股本增加的核算增加渠道会计处理资本公积转增借：资本公积贷：股本实收资本盈余公积转增 借：盈余公积贷：股本实收资本所有者投入借：银行存款、固定资产等贷：股本实收资本资本公积资本溢价股份以 发放股票股利方借：利润分配贷：股本式实现增资资本公积股本溢价可转换公司债券 持有人行使转换 权利借：应付债券可转换公司债券面值应付债券一一可转换公司 债券利息调整折价记贷方 溢价记借方资本公积其他资本公积当初的权益成分公允价值 贷：股本资本公积股本溢价现金缺乏股支付 的现金局部债务重组中的债 转股方式借：应付账款贷：股本实

6、收资本资本公积股本溢价资本溢价以权益结算的股份支付借：资本公积其他资本公积贷：股本实收资本1实收资本股本减少的核算减少渠 道会计处理一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款库存现金股份有 限公司 回购股 票1. 回购股票时：借：库存股贷：银行存款2. 注销库存股时：1回购价大于回购股份对应的股本 时：借：股本 资本公积股本溢价当初发行时的溢价局部盈余公积利润分 配未分配利润在冲兀股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余 公积再冲未分配利润贷：库存股2回购价小于回购股份对应的股本 时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【要点提示】 重点掌握实收资本增减变动的会 计 处理。14.3 资本公积 资本公积

7、是企业收到投资者的超 出其在企业注 册资本或股本 中所占份额的投资， 以及直接计入 所有者权益的利得和损失等。 资本公 积包括资本溢价 或股本溢价和直接计入所有者 权益的利得和损失14.3.1 资本溢价股本溢价 “资本公积资本溢价 股本溢价 科目 反 映企业实际收到的资本 或股本 大于注册资 本的金 额。溢价发行股票的， 如有发行费用， 应 在溢价收入 中支付，即在扣除发行费用后， 记入“资 本公积 股本溢价。14.3.2 其他资本公积 本溢价 或股本溢价其他资本公积是指除资目以外所形成的资本公积， 其中主要包括直接地入 所 有者权益的利得和损失 会计分录引起直接计入所有者权益的利得和损 失的

8、交易或事项权益法下被投资方发生除净 损益以外 所有者权借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积益的其他 变动1.以权益结算的股份支付换取职工或以权益结 算的股份 支付其他方提供效劳的，应按照确定的金 额作如下处理： 借：管理费用贷：资本公积 其他资本公积2.在行权日：借：资本公积其他资本公积贷：股本实收资本资本公积股本溢价资本溢价自用房地借：投资性房地产以转换当日的公 产或存货允价值计量转换为以累计折旧公允价值 公允价值变动损益公允价值小 计价的 投 于账面价值的差额列为损失 资性房地 资产 减值准备转换当时已提减 产时 值准备贷：固定资产、无形资产或存货按转换当时的账面余额结转资本公积公允价

9、值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追 加资本公积可供出售 金融资产 公允价值 的变动金融资产 的重分类借：可供出售金融资产一一公允价值 变动贷：资本公积 其他资本公积 或反之 将持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产时：借：可供出售金融资产按重分类日 的公允价值入账 持有至到期投资减值准备贷：持 有至到期投资本钱利息调整也可能记借方应计利资本公积其他资本公积可能记借也可能记贷14.3.3 资本公积转增资本的会计处理 借：资本公 积贷：实收资本或股本 所留存的该项公 积金不得少于转增前公司注册 资本的 25% 。【要点提示】 重点掌握资本公积的构成及会计处14.4 留存收益14.4.1 留

10、存收益的用途 留存收益包括盈余公积 和未分配利润， 其用途如 下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损， 二是用于 转增资本，三是扩大企业生产经营。2.未分配利润用途：一是留以后年度分配， 二是 未指定用途。14.4.2 利润分配的程序利润分配的程序依次是：1提取法定公积金；2提取任意公积金；3向投资者分配利润或股禾I。1443盈余公积的核算事项会计处理以盈余公积弥补亏 损借：盈余公积贷：利润分配一一盈余 公积补亏以盈余公积转增资 本或分配股票股利借：盈余公积贷：股本实收资本以盈余公积分配现借：盈余公积 金股利或利润贷：应付股利提取盈余公积借：利润分配 提取法定 盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余

11、公积法定盈余公积任意盈余公积借：利润分配一一提取储藏 基金外商投资企业提取 储藏基金、企业发展基金和职工奖励提取企业开展基金提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积 储藏基金企业开展基金1444利润分配核算事项从净利润中提取盈余公 积外商投资企业提取储藏 基金、企业开展基金会计处理借：利润分配一一提 取法定盈余公积提 取任意盈余公积贷： 盈余公积 法定盈 余公积任意盈余公积 借：利润分配一一提 取储藏基金应付职工薪酬取企业开展基金贷：盈余公积储藏基金企业开展基金外商投资企业从净利润 中提取职工奖励及福利 基金借：利润分配一一提 取职工奖励及福利基 金贷：应付职工薪酬分配现金股利借：利润分配 应付优先

12、股股利应付普通股股利贷：应付股利转增资本借：利润分配一一转 作股本的普通股股利 贷：股本借：本年利润贷：利年度纟口转润分配 未分配利润如为净亏损，作 相反分录股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事 会决议时， 不进行账务处理， 作为资产负债表日后 非 调整事项在会计报表附注中披露。 现金股利分配 方案 待股东大会批准后再进行账务处理， 股票股利 待股东 大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。企业在年末， 应将“利润分配科目下其他明细 科目的余额转入该科目的“未分配利润明细科目。 结转后，除“未分配利润明细科目外， 该科目的 其 他明细科目应无余额。 该科目年末贷方余额， 反 映企 业历年结

13、存的未分配利润； 该科目年末借方余 额， 反 映企业历年的未弥补亏损。14.4.5 弥补亏损的核算 企业弥补亏损的渠道主 要有三条： 一是用以后年 度税前利润弥补； 二是 用以后年度税后利润弥补； 三 是以盈余公积弥补。一用利润弥补亏损不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥 补亏损时，将“本年利润科目转入“利润分配一一 未分配利润的贷方，其贷方发生额与“利润分配 未分配利润的借方余额自然弥补。税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时， 弥补的数额不 需 要计算所得税，“本年利润科目不扣除该局部 所得 税即可转入“利润分配未分配利润科目。 以税 后利润弥补亏损时，

14、 弥补数额应先计算所得税， 并在 “本年利润科目扣除后转入“利润分配 未分 配利润科目。二用盈余公积弥补亏损 用盈余公积弥补亏损时， 借记“盈余公积科 目， 贷记“利润分配其他转入科目。【要点提示】 重点掌握弥补亏损的方式及会计 处 理。经典例题 -1 【2021 年多项选择题】上市公司发生的 以下事项中， 会直接引起其股东权益总额发生增减变 动的有 。A. 应付账款获得债权人豁免B. 在债务重组后收到或有应收金额C. 可供出售金融资产公允价值变动形成损失D. 用盈余公积弥补以前年度亏损E. 溢价增发普通股股票 答疑编号 3581140101正确答案 CE答案解析选项 A 通过增加营业外收入间

15、接引 起股东权益总额变化， 因此不正确； 选项 B 实际收 到 或有应收金额一般应冲减财务费用， 也会间接引 起股 东权益总额变化， 所以不正确； 选项 D 属于所 有者权 益内部增减变动，不会引起所有权权益总额变 化。经典例题 -2【 2021 年单项选择题】甲公司 2021 年 年 末所有者权益合计数为 4735 万元， 2021 年实现净 利 润 1560 万元， 2021 年 3 月分配上年股利 630 万 元； 2021 年 8 月发现 2021 年、 2021 年行政部门使用 的固 定资产分别少提折旧 200 万元和 300 万元达到重要 性要求，假设按税法规定上述折旧允许税前 扣除。2021 年注册税务师考试辅导 财务与会计 甲公司自 2021 年 4 月 1 日起 拥有乙公司 30% 的股权 具有重大影响， 2021 年 10 月乙公司将自用房地 产转换为采用公允价值模式 计量的投资性房地产， 该 项转换导致乙公司所有者 权益增加 400 万元；甲公