浅议单位负责人的会计责任

1、浅议单位负责人的会计责任 本文通过20xx年11月30日深圳新会计条例实施，对单位负责人是本单位的会计责任主体问题绽开争论，并就明确单位负责人是会计责任主体的原因，单位负责人含义的界定及其会计责任的体现等几个方面作了浅要的探讨。 一、引言 据悉，从20xx年报11月30日起，为适应新形势，y市将统一实施新y市会计条例，此次新条例的执行，进一步明确了y市的会计管理工作由市区两级财政部门负责，突出强调单位负责人是本单位的会计责任主体。从我国20xx年7月1日起实行的新会计法中，已明确规定了单位负责人为本单位的会计责任主体，而此次在y市会计条例新条例中仍作出了类似规定。因为从实际状况看，编造虚假会计

2、信息等违法行为多是在单位负责人授意、指使、强令下进行的，因此，在市场经济国家，单位会计资料真实、完整的责任确定在了单位负责人身上。假如单位供应了虚假会计资料，单位负责人就要受法律上的追究。基于上述熟悉，本人认为应对单位负责人的会计责任有进一步分析的必要。 二、明确单位负责人是会计责任主体的原因 1、从会计责任主体角度看，由于原会计法的规定过于原则和笼统，约束力、制裁性不强，这就造成了现实中会计工作秩序混乱，管理失控，伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的现象时有发生，严重危害了社会经济秩序。而单位负责人又是影响会计资料真实性、完整性的重要因素之一。大多数状况下，是单位领导在指使

3、会计人员作假，财务制度、法规能否得到应有的执行效果，领导是关键。在西方许多国家，假如企业报出虚假会计信息使社会有关方面受到损失，依法惩处的主要责任者是企业负责人。而我国以前多责备会计机构和会计人员，企业负责人只负所谓“领导责任”，原会计法缺陷之一便是在出了问题之后往往无人负责，原因就在于会计责任主体错位。新会计法规定以单位负责人为本单位会计责任主体，会计机构负责人和会计人员只负工作责任。会计责任主体的调整，抓住了当前会计工作矛盾的关键，以单位负责人为单位会计责任主体有利于健全内部掌握，加强会计核算和监督，有利于从根本上解决造假屡禁不止的问题。明确单位负责人为本单位会计责任主体，体现了会计主体原

4、则，使会计规范体系更加完善，会计责任的担当更加合理，有利于保证会计信息的真实完整。 2、从会计责任制度角度看，首先，单位经营业绩好坏是和单位领导者休戚相关的。有些单位领导或为完成考核指标、粉饰政绩，或为经济利益躲避债务、躲避税务征收，或为获得投资、贷款等，而授意、指使、强令会计人员伪造、篡改会计数据。其次，会计人员作为企业的聘用人员，与单位领导本就属于上下级关系，对单位领导的决策行为只有建议权，而没有变更权、禁止权，而且单位领导把握和打算着会计人员的升迁、工资、奖金等切身利益，假如会计人员坚持原则，往往会遭到刁难甚至打击报复。因此，大多数会计人员对领导伪造、篡改会计数据要么是无奈服从，要么是敢

5、怒不敢言，从而使会计信息严重失真。单位负责人授意、指使、强令是产生会计信息失真的关键因素。单位负责人为会计行为责任主体的规定，抓住了问题的关键。 3、从法律、法规角度来看，单位负责人既然作为本单位的法人代表或主要负责人，应当对本单位包括会计工作在内的全部经营管理工作和各项经营管理活动负责，并担当相应的法律责任。 依据中华人民共和国公司法规定，作为公司的法定代表人或主要负责人，主要行使的职权之一是公司代表权，公司法定代表人或主要负责人拥有管理公司全部重要经济事项和对外代表公司处理业务的权利，依据权利与义务对等的原则，公司法定代表人或主要负责人同时也应担当相应的义务，对其所作出的决策和决议负责。而

6、公司所作出的决策和决议绝大部分都与会计核算和管理直接或间接相关，如公司的年度财务预算、决算、利润安排和弥补亏损，变动注册资本，公司合并、分立、解散等，几乎都是以会计信息为基础的，作为公司的法定代表人或主要负责人，当然应对上述事项负责，同时也就包含着对会计信息的真实性、完整性负责并担当相应的法律责任。 三、单位负责人含义的界定及其会计责任 1、单位负责人含义的界定。新会计法第五十条规定：“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。”这是对单位负责人含义的界定。单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人（也称法人代表），即是指依法代表法人单位行使职权的

7、负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；二是根据法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。但在我国现阶段，还是存在“单位负责人”这一会计工作的责任主体较难认定问题。新会计法确定的单位会计工作的责任主体主要指单位的行政负责人。而实际工作中，主要是一些乡、镇、村等政府机关大部分单位的全局工作都由党组织领导人负责；还有一些政府办或与外商合资、联营的企业所聘请或任命的党政机关领导人为董事长。他们中的有些人从根本上讲是“不懂事”的董事，是领导内行的外行。要求他们对单位的会计工作和会计资料的真实性

8、、完整性负责，有些勉为其难。出现问题也难于在这类单位中落实会计行为责任。 2、单位负责人十个方面的会计责任。新会计法在明确了单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的同时，赋予其十项法定职责： 第一，组织本单位依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整，保证单位发生的各项经济业务事项在合法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计帐簿是单位会计资料的重要组成部分，会计帐簿不真实、不完整，会计资料必定失真。单位不依法设置会计帐簿，单位会计工作也就失去了基础，更谈不上会计资料的真实、完整。对此，单位负责人负有不可推卸的责任。 第

9、二，组织领导单位会计机构、会计人员和其他相关人员严格遵守会计法的各项规定，依法进行会计核算，实行会计监督。单位负责人是单位各项工作的组织者和领导者，客观上负有组织领导本单位会计工作依法正常进行的责任。 第三，对专心执行会计法、忠于职守、坚持原则、做出显著成果的会计人员，赐予精神的或物质的嘉奖，不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。会计人员直接担当着单位的会计工作，处于处理各种利益关系的特别位置上，需要有高度的敬业精神和娴熟的业务学问、技能，更需要单位负责人的支持和保护，否则，会计人员在这一特别的岗位上很难做到坚持原则，很难保证单位会计工作的质量。因此，单位负责人必需

10、保护单位会计人员，为会计人员依法履行职责供应良好的工作环境。 第四，应当在单位财务会计报告上签名并盖章，并保证财务会计报告的真实、完整。财务会计报告是单位向有关方面及国家有关部门供应财务状况和经营成果的书面文件，是单位对外供应会计资料的重要载体，直接影响着投资者、债权人、社会公众以及政府部门评价财务状况、进行投资决策和加强宏观调控等行为。单位负责人是单位的法定代表人，应当对本单位对外供应的财务会计报告质量负责。 第五，应当组织本单位建立健全有效的内部掌握制度，强化单位内部制约机制，保证处理睬计事项的规则、程序能够有效防范和掌握违法、舞弊等会计行为的发生。 第六，应当保证会计机构、会计人员依法履

11、行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理睬计事项。 第七，对会计机构、会计人员发觉会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不相符而无权处理的报告，应当准时做出查处打算。这也是单位会计工作准时正常运行的重要保证，单位负责人对此必需准时做出处理。 第八，应当照实向受托的会计师事务所供应会计资料，不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或不当的审计报告。 第九，应当组织本单位接受有关监督检查部门的依法监督，照实供应会计资料和有关状况，不得拒绝、隐匿、谎报。 第十，应当依法任用具有会计从业资格的会计人员，并依法保障本单位会计人员的连续教育和培训，促进会计人员业务素养的提

12、高。 从上述法定职责看，单位负责人是本单位会计工作的第一责任人。 四、单位负责人的会计责任如何体现 1、建立健全单位内部掌握制度。组织建立健全内部掌握制度，这是加强经营管理、提高管理水平的客观要求，也是单位会计工作和会计质量的重要保证，是单位负责人正确履行法定职责的有效措施。新会计法明确单位负责人为会计责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理睬计事项，而是应当建立健全有效的内部掌握制度和内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并有正常途径了解上述制度的执行状况和会计工作相关人员履行职责状况，因此，单位负责人应当重视单位内部会计监督制度的建立健全工作

13、。单位会计监督制度，是内部掌握制度的基础和重要体现。加强单位内部掌握制度的建设，是单位负责人正确组织和领导单位会计工作、保证会计工作和会计资料质量的重要措施。因此，单位负责人要重视这项法定要求，切实制定并有效执行内部掌握制度，使新会计法的各项规定落实到位，确保单位会计工作规范有序进行，确保会计资料真实、完整。 2、积极协作外部会计监督。依据新会计法的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门可以依法对本单位会计资料实施监督检查。作为受检查单位，应当予以积极协作，不拒绝和发的检查监督并供应资料。当然，还可以借助注册会计师的审计，实施外部会计监督。注册会计师在审计过程中，能发觉会计

14、管理的失控环节，并供应相应的改进措施。这种外部会计监督有助于单位负责人发觉问题，采取对策，从而能避免或减轻单位负责人因为会计人员和其他人员违法、舞弊的会计行为所担当的法定责任。 3、正确处理好与会计机构和会计人员的关系，充分发挥会计的职能作用。会计的基本职能是核算和监督。依据新会计法规定，会计机构、会计人员作为会计工作的主要担当者，依据会计法进行会计核算和实行会计监督，是会计机构、会计人员的权力和职责。也就是说，会计机构、会计人员不仅要对单位负责人负责，同样也应对法律负责。但是，进行会计核算、实行会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位负责人和其他人员以及其他单位的有关人员，都有责任、义务保证会计机构、会计人员依法行使职权。因此，单位负责人在本单位的会计工作中，必需正确处理好与会计机构、会计人员的关系，正确领导会计机构、会计人员和其他人员执行会计法，