生产销售应税消费品的账务处理

1、生产销售应税消费品的账务处理 消费税暂行条例中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的全部权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品全部权的行为。 例：如a公司以自产复印机换取b公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理 ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%.轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？ a公司： 借：低值易耗品轮胎 45000 应交税金应交增值税（进项

2、）10200 贷：库存商品复印机45000 应交税金应交增值税（销项）10200 b公司： 借：固定资产复印机64700 贷：库存商品轮胎48500 应交税金应交增值税（销项）10200 应交税金应交消费税6000 企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借：“长期投资”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。 例：某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适用税率10%不含税售价为10，000元。账务处理如下： 借：长期股权投资9700 贷：库存商品7000 应交税金应交增值税（销项税

3、额）1700 应交消费税1000 （二）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售） 对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳的消费税，不再通过“产品销售税金及附加”科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“产成品”、“自制半成品”、“应交税金-应交消费税”科目。 （三）包装物缴纳消费税的账务处理 1.伴同产品销售且不单独计价的包装物，其收入伴同所销售的产品一起计入产品销售收入。 2.伴同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。 一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。 啤酒，的酒类

4、产品其押金在收取时，计征消费税和增值税。 自1995年6月1起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 例：销售白酒不含税价10，000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，账务处理如下： 借：银行存款12，700 贷：主营业务收入10，000 应交税金应交增值税（销项税额）1845.30 其他应付款854.70 （1000/1.17） 借：主营业务税金及附加 其他应付款213.68 （854.7*25%） 贷：应交税金应交消费税 3.出租、出借的包装物收

5、取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“其他业务支出”. 4.包装物已作价伴同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先？quot；其他应付款“科目中冲抵，冲抵后”其他应付款“科目的余额转入”营业外收入“科目。 （四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理 1.委托加工产品收回后直接用于销售的见 新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，

6、新兴摩托车厂供应橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500××10%=7780（元）。应纳增值税=（10+10）×500×17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为： （1）发出原材料时 借：委托加工材料60000 贷：原材料橡胶60000 （2）支付加工费、增值税 借：委托加工材料10000 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款11700 （3）支付代收代缴的消费税 借：委托加工材料7780

7、 贷：银行存款7780 （4）收回入库后 借：原材料轮胎77780 贷：委托加工材料77780 （5）对外销售时 除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本 借：其他业务支出77780 贷：原材料轮胎77780 2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，若按前例的数据则的账务处理相同，其他账务处理如下： 交纳委托加工内胎的消费税 借：应交税金应交消费税7780 贷：银行存款7780 连续加工后的轮胎以不含税价20万元售出 借：银行存款234，000 贷：主营业务收入200，000 应交税金应交增值税（销项）34，000 计提最终产品销售的消费税 借：主营业务税金及附加20，000 贷：应交税金应交消费税20，000 交纳实际应纳的消费税 借：应交税金应交消费税12，220 贷：银行存款12，220 （五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理 缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税金-应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。 例：进口小轿车轮胎其不含增值税的价值