企业财务会计09财管课件

1、企业财务会计09财管企业财务会计企业财务会计王新钢王新钢 教授教授2010年年9月月企业财务会计09财管课课 程程 简简 介介 财务会计财务会计是在是在会计学基础会计学基础之后开设的一之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。一。 以我国发布的最新会计准则为依据，对各种财务以我国发布的最新会计准则为依据，对各种财务会计处理方法进行阐述和学习。通过学习，可以熟练会计处理方法进行阐述和学习。通过学习，可以熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制，并且能掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制，并且能灵活地根据企业的特点，为投资人、债

2、权人、政府机灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。关等报表使用人提供满足其需要的信息。 财务会计财务会计课程的主要内容是会计要素的确认、课程的主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告，另外，在导轮中还包括财务会计计量、记录和报告，另外，在导轮中还包括财务会计的目标、会计假设、会计基础等的目标、会计假设、会计基础等 。企业财务会计09财管目目 录录第一章第一章 总论总论第二章第二章 货币资金货币资金第三章第三章 存货存货第四章第四章 金融资产金融资产第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第六章第六章 投资性房地产投资性房地产第七章第七章 固定资产固定

3、资产第八章第八章 无形及其他资产无形及其他资产第九章第九章 流动负债流动负债第十章第十章 非流动负债非流动负债第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第十二章第十二章 收入费用和利润收入费用和利润第十三章第十三章 财务报告财务报告企业财务会计09财管第一章第一章 绪论绪论 1财务会计的目标；财务会计的目标； 2会计的基本假设和会计基础；会计的基本假设和会计基础； 3会计信息质量要求；会计信息质量要求； 4会计要素的确认和计量；会计要素的确认和计量； 5 会计法规体系。会计法规体系。企业财务会计09财管第一节第一节 财务会计的目标财务会计的目标一、财务会计的概念一、财务会计的概念 财务会计是以货币

4、为主要计量单位，采用专财务会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业的经济活动进行完整、门的方法和程序，对企业的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，旨在为会计信息使连续、系统的反映和监督，旨在为会计信息使用者提供会计信息、提高经济效益的管理活动用者提供会计信息、提高经济效益的管理活动企业财务会计09财管二、财务会计的目标二、财务会计的目标（一）向报表的使用者提供决策有用的信息（一）向报表的使用者提供决策有用的信息 投资人（股东）、债权人、政府部门、企投资人（股东）、债权人、政府部门、企业职工业职工 、客户、客户 、社会公众、企业管理当局、社会公众、企业管理当局 （二）反映企

5、业受托责任的履行情况（二）反映企业受托责任的履行情况 经营权与所有权分离经营权与所有权分离 经营者的责任经营者的责任企业财务会计09财管第二节第二节 财务会计的基本假设与会计基础财务会计的基本假设与会计基础一、会计假设（会计前提）一、会计假设（会计前提） （一）会计主体（一）会计主体 会计主体假设：会计所核算的是一个特定的会计主体假设：会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。 会计主体：财务会计为之服务的特定单位。会计主体：财务会计为之服务的特定单位。具体包括：企业、事业行政等单位、独立核算的具体包括：企业、事业行政等单位、独立核算

6、的部门分支机构。部门分支机构。 企业财务会计09财管 目的：明确会计确认、计量和报告的空间范目的：明确会计确认、计量和报告的空间范围。围。 注意：与企业所有者的经济活动区分开来。注意：与企业所有者的经济活动区分开来。 会计主体与法律主体的关系：法律主体一般会计主体与法律主体的关系：法律主体一般是会计主体，会计主体不一定是会计主体。是会计主体，会计主体不一定是会计主体。企业财务会计09财管（二）持续经营（二）持续经营 企业的生产经营活动将按照既定的目标持续企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算 。 会计政策和会计估计

7、选择的基础。例如：固会计政策和会计估计选择的基础。例如：固定资产折旧等。定资产折旧等。 企业改制中的资产评估、企业的破产清算等企业改制中的资产评估、企业的破产清算等由于不再满足持续经营的假设，所以不能采用财由于不再满足持续经营的假设，所以不能采用财务会计的方法务会计的方法企业财务会计09财管（三）会计分期（三）会计分期 会计分期（会计期间）：将企业连续的经营会计分期（会计期间）：将企业连续的经营活动划分为一个个连续的、长度相等的会计期活动划分为一个个连续的、长度相等的会计期间。间。 目的：及时计算损益、提供会计信息。目的：及时计算损益、提供会计信息。 当期、前期的概念由此产生，权责发生制和当期

8、、前期的概念由此产生，权责发生制和收付实现制区别也由此而来。收付实现制区别也由此而来。 会计年度：会计年度：1年年 中期：少于中期：少于1年，月度、季度、半年年，月度、季度、半年企业财务会计09财管（四）货币计量（四）货币计量 财务会计以货币为主要单位确认、计量和财务会计以货币为主要单位确认、计量和报告会计主体的经营活动。报告会计主体的经营活动。 隐含前提：货币的价值是不变的。隐含前提：货币的价值是不变的。 缺陷：缺陷：1. 货币的币值实际上是变化的；货币的币值实际上是变化的；2. 有些资源是难以用货币加以计量，例如：人有些资源是难以用货币加以计量，例如：人力资源的价值、企业的研发能力等，而这

9、些力资源的价值、企业的研发能力等，而这些又是非常重要的。又是非常重要的。企业财务会计09财管二、会计基础二、会计基础 权责发生制，又称应收应付制或应计基础，权责发生制，又称应收应付制或应计基础，是以款项的应收应付为计算基础，来确定本期收是以款项的应收应付为计算基础，来确定本期收入和费用的一种方法。入和费用的一种方法。 凡本期实际发生，应属于本期的收入和费用，凡本期实际发生，应属于本期的收入和费用，不论款项是否已收到或付出，均作为本期的收入不论款项是否已收到或付出，均作为本期的收入和费用；反之，即使本期已经发生，但不应属于和费用；反之，即使本期已经发生，但不应属于本期的收入和费用，尽管款项已经收

10、到或付出，本期的收入和费用，尽管款项已经收到或付出，也不作为本期的收入和费用。也不作为本期的收入和费用。 企业财务会计09财管 收付实现制，又称现收现付制或现金收付收付实现制，又称现收现付制或现金收付基础，是以款项的实际收付为计算基础，来基础，是以款项的实际收付为计算基础，来确定本期收入和费用的一种方法。确定本期收入和费用的一种方法。 凡在本期实际收到的款项和实际付出的款凡在本期实际收到的款项和实际付出的款项，不论是否属于本期，均作为本期的收入项，不论是否属于本期，均作为本期的收入和费用；反之，凡是本期没有收到和付出的和费用；反之，凡是本期没有收到和付出的款项，即使应属于本期发生，也不作为本期

11、款项，即使应属于本期发生，也不作为本期的收入和费用。的收入和费用。 企业财务会计09财管第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求一、可靠性一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他会计信息，保证量要求的各项会计要素和其他会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息真实可靠、内容完整。 要求：要求： 1. 以实际发生的交易或事项为依据以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，真实可靠；进行确认、计量和报告，真实可靠； 2.

12、 在符合在符合重要性和成本效益原则的前提下内容完整重要性和成本效益原则的前提下内容完整企业财务会计09财管二、相关性二、相关性 相关性是指企业应当提供与投资者的财务报相关性是指企业应当提供与投资者的财务报告使用者经济决策相关的会计信息，有助于财告使用者经济决策相关的会计信息，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。作出评价和预测。 有用有用 从报告使用者的角度进行判断。从报告使用者的角度进行判断。 企业财务会计09财管三、可理解性三、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报

13、告的使用者理解和使用。资者等财务报告的使用者理解和使用。 对于特别复杂的交易和事项等要加以充分披对于特别复杂的交易和事项等要加以充分披露。露。企业财务会计09财管四、可比性四、可比性 企业提供的会计信息应当可比。企业提供的会计信息应当可比。 1. 纵向可比纵向可比 同一企业不同会计期间可比。会计政策保持同一企业不同会计期间可比。会计政策保持一致。一致。 2.横向可比横向可比 不同企业之间可比。遵循统一的会计准则。不同企业之间可比。遵循统一的会计准则。企业财务会计09财管五、实质重于形式五、实质重于形式 企业应当按照交易或事项的实质进行确认、企业应当按照交易或事项的实质进行确认、计量和报告，不仅

14、仅以交易的形式为依据。计量和报告，不仅仅以交易的形式为依据。 例如：售后回购、融资租赁。例如：售后回购、融资租赁。企业财务会计09财管六、重要性六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有的所有重要的交状况经营成果和现金流量有的所有重要的交易和事项。易和事项。企业财务会计09财管七、谨慎性七、谨慎性 要求企业对交易和事项进行确认、计量和报要求企业对交易和事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产和收益，不告时保持应有的谨慎，不高估资产和收益，不低估负债和损失。低估负债和损失。 职业判断职业判断 坏账准备等。坏账准备等。企

15、业财务会计09财管第四节 会计要素的确认和计量 一、资产负债表要素一、资产负债表要素 反映财务状况的要素、静态会计要素反映财务状况的要素、静态会计要素（一）资产（一）资产 1. 资产的定义资产的定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、企业是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。企业财务会计09财管特征：特征： （ 1）预期会给企业带来经济利益（资源）预期会给企业带来经济利益（资源） （2）企业拥有或者控制）企业拥有或者控制 （3）过去的交易或者事项形成的）过去的交易或者事项形成的2. 确认内的条件确认

16、内的条件（1 ）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2 ）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业财务会计09财管（二）负债（二）负债1. 负债的定义负债的定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业财务会计09财管特征：特征： （1）预期会导致经济利益流出企业）预期会导致经济利益流出企业 （2）企业的现实义务）企业的现实义务 （3）过去的交易或者事项形成的）过去的交易或者事项形成的2. 确认条件确认条

17、件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 ）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。企业财务会计09财管（三）所有者权益（三）所有者权益1. 定义定义 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。存收益等。企业财务会计09财管 2. 确认确认 所有者权益的确认取决于其他会计要素的确认。所有者权益的确认取

18、决于其他会计要素的确认。企业财务会计09财管二、利润表要素二、利润表要素 反映经营成果的要素、动态会计要素反映经营成果的要素、动态会计要素（一）收入（一）收入1. 定义定义 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。企业财务会计09财管特征：特征：（1）导致所有者权益增加（经济利益流入）导致所有者权益增加（经济利益流入）（2）日常活动中形成的）日常活动中形成的（3）与所有者投入资本无关）与所有者投入资本无关2. 确认的条件确认的条件（1）与收入相关的经济

19、利益很可能流入企业）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）流入的金额能够可靠的计量）流入的金额能够可靠的计量企业财务会计09财管（二）费用（二）费用1. 定义定义 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。企业财务会计09财管特征：特征：（1）导致所有者权益减少（经济利益流出）导致所有者权益减少（经济利益流出）（2）日常活动中形成的）日常活动中形成的（3）与向所有者分配利润无关）与向所有者分配利润无关2. 确认的条件确认的条件（1）与费用相关的经济

20、利益很可能流出企业）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）流出的金额能够可靠的计量）流出的金额能够可靠的计量企业财务会计09财管（三）利润（三）利润 1. 定义定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失当期利润的利得和损失 。企业财务会计09财管2. 确认确认 取决于收入和费用以及利得和损失的确认。取决于收入和费用以及利得和损失的确认。企业财务会计09财管三、会计要素的计量三、会计要素的计量（一）计量属性（一）计量属性1. 历史成本历史成本 实际成本，取得

21、某项财产物资时所实际发生实际成本，取得某项财产物资时所实际发生的成本。实际支付的价款等。的成本。实际支付的价款等。 被广泛采用：实际发生的；容易取得。被广泛采用：实际发生的；容易取得。企业财务会计09财管2. 重置成本重置成本 按照当前的条件取得同样一项资产所需付出按照当前的条件取得同样一项资产所需付出的成本。的成本。 盘盈资产盘盈资产企业财务会计09财管3. 可变现净值可变现净值 预计出售价格减去进一步的加工费用和预计预计出售价格减去进一步的加工费用和预计销售费用、以及相关税费后的净值。销售费用、以及相关税费后的净值。 存货：成本与可变现净值孰低法。存货：成本与可变现净值孰低法。企业财务会计

22、09财管4. 现值现值 未来现金流量采用一定折现率折现后的金额。未来现金流量采用一定折现率折现后的金额。企业财务会计09财管5. 公允价值公允价值 在公平的交易中，在熟悉情况的双方之间自在公平的交易中，在熟悉情况的双方之间自愿交换资产和清偿债务的金额。愿交换资产和清偿债务的金额。 在新准则中被大范围采用在新准则中被大范围采用企业财务会计09财管（二）计量属性的应用原则（二）计量属性的应用原则 1. 以历史成本为基础以历史成本为基础 2. 为了保证提供更加准确可靠的会计信息可为了保证提供更加准确可靠的会计信息可以采用其他计量属性，或者与历史成本结合运以采用其他计量属性，或者与历史成本结合运用。用

23、。企业财务会计09财管第五节第五节 财务会计法规体系财务会计法规体系一、中华人民共和国会计法一、中华人民共和国会计法二、企业会计准则二、企业会计准则 1. 企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则 2. 企业会计准则具体准则（企业会计准则具体准则（38个）个） 3. 企业会计准则应用指南：科目表等企业会计准则应用指南：科目表等三、会计制度三、会计制度 1. 分行业会计制度（不再实行）分行业会计制度（不再实行） 2. 企业会计制度、小企业会计制度、金融企业企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度（即将不再实行）会计制度（即将不再实行） 3.基础会计工作规范、总会计师制度等。基础会计工作规范

24、、总会计师制度等。四、会计科目四、会计科目 会计准则应用指南会计准则应用指南企业财务会计09财管第二章第二章 货币资金货币资金 货币形态的资产。包括：库存现金、银行货币形态的资产。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金存款、其他货币资金 是企业重要的资产。是企业重要的资产。 特点：流动性最强的资产。特点：流动性最强的资产。企业财务会计09财管第一节第一节 库存现金库存现金一、存款现金的管理一、存款现金的管理 根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定规定（一）现金收支必须接受银行管理（一）现金收支必须接受银行管理（二）现金必须在规定的范围内使用（二）现金必须在规定的范围内使用 1. 职工工资

25、津贴；职工工资津贴； 2. 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 3. 根据国家规定发给个人的科学技术、文化根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；艺术、体育等各种奖金；企业财务会计09财管 4. 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；的其他支出； 5. 向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6. 出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； 7. 结算起点（结算起点（1000元）以下的零星开支；元）以下的零星开支； 8. 中国人民银行确定需支付现金的其他支出。中国人民银行确定需支付

26、现金的其他支出。（三）规定现金的库存限额和送村银行的期限（三）规定现金的库存限额和送村银行的期限 3-5天零星开支的需要，偏远地区可以多于天零星开支的需要，偏远地区可以多于5天，天，但不得超过但不得超过15天天（四）严格控制坐支现金（四）严格控制坐支现金企业财务会计09财管（五）不准携带大量现金到外地采购（五）不准携带大量现金到外地采购（六）实行内部牵制制度（六）实行内部牵制制度 1.钱账分管钱账分管 2.严格现金收付凭证手续严格现金收付凭证手续 3.定期核对账目和库存现金定期核对账目和库存现金（七）其他规定（七）其他规定企业财务会计09财管二、现金的核算二、现金的核算（一）现金核算凭证及审查

27、（一）现金核算凭证及审查 以审核无误的原始凭证，经批准。以审核无误的原始凭证，经批准。 已收或已付的凭证加盖已收或已付的凭证加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳记。戳记。（二）现金的核算（二）现金的核算 1.现金的序时核算现金的序时核算 登记现金日记账。每日核对日记账和库存现登记现金日记账。每日核对日记账和库存现金数量。每月核对日记账和总账。金数量。每月核对日记账和总账。企业财务会计09财管 按不同的币种分别设置日记账。按不同的币种分别设置日记账。 2. 总分类核算总分类核算 设设“库存现金库存现金”总账总账 举例举例 例例1：企业签发现金支票，从银行领取现金：企业签发现金支票，从银行领取现金5

28、0000元，准备用于发放工资。元，准备用于发放工资。 企业财务会计09财管 例例2：职工张江出差，预借差旅费：职工张江出差，预借差旅费2000元。元。 例例3：将现金：将现金8000存入银行。存入银行。（三）备用金的核算（三）备用金的核算 企业拨付给内部单位和个人周转使用的现金。企业拨付给内部单位和个人周转使用的现金。 设设“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户或账户或“备用备用金金”账户账户企业财务会计09财管 宏发公司对业务员刘明实行定额制度，定额宏发公司对业务员刘明实行定额制度，定额为为3000元。元。 （1）刘明领取备用金）刘明领取备用金3000元元 借：其他应收款借：其他应收款备用

29、金备用金刘明刘明 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000企业财务会计09财管 （2）刘明出差花费）刘明出差花费2000元，凭单据报销，元，凭单据报销，并补足备用金。并补足备用金。 借：管理费用借：管理费用 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 （3）刘明不再使用备用金，交回备用金）刘明不再使用备用金，交回备用金3000。 借：库存现金借：库存现金 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金刘明刘明3000企业财务会计09财管三、现金的清查三、现金的清查 （一）（一） 现金的清查现金的清查 实地盘点库存现金，查明实有数量，并与实地盘点库存现金，查明实有数量，并与账面余额核对

30、。账面余额核对。 出纳每日清点出纳每日清点 清查小组定期或不定期清查清查小组定期或不定期清查 清查前全部收支入账，结出余额，整理现清查前全部收支入账，结出余额，整理现金；清查时出纳应在场；清查后填制金；清查时出纳应在场；清查后填制“现金清现金清查报告单查报告单” 。 企业财务会计09财管 （二）（二） 会计处理会计处理 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 例：宏达公司现金清查时发现现金短缺例：宏达公司现金清查时发现现金短缺60元。元。经查是出纳刘红疏忽所致，经领导批准，由刘经查是出纳刘红疏忽所致，经领导批准，由刘红个人赔偿。红个人赔偿。 借：待处理财产损溢借：

31、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金贷：库存现金 60企业财务会计09财管借：其他应收款借：其他应收款刘红刘红 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60借：库存现金借：库存现金 60 贷：其他应收款贷：其他应收款刘红刘红 60 不能查明原因的溢余作为营业外收入处理不能查明原因的溢余作为营业外收入处理企业财务会计09财管第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款的开户及结算管理一、银行存款的开户及结算管理（一）开户管理（一）开户管理 1. 基本存款户：日常结算和现金收付。发放基本存款户：日常结算和现金收付。发放工资等现

32、金支取只能通过基本存款户。工资等现金支取只能通过基本存款户。 2. 一般存款户：转账和现金收缴存，不能办一般存款户：转账和现金收缴存，不能办理现金支取。借款转存、与基本存款户不在同理现金支取。借款转存、与基本存款户不在同一地点的附属非独立核算单位。一地点的附属非独立核算单位。 企业财务会计09财管 3. 临时存款户：转账和符合规定的现金收付。临时存款户：转账和符合规定的现金收付。临时需要而开设。临时需要而开设。 4. 专用存款户：因特定用途开设的账户。专用存款户：因特定用途开设的账户。（二）银行存款结算的管理（二）银行存款结算的管理 结算管理制度结算管理制度（三）银行存款的日常管理（三）银行存

33、款的日常管理 1. 钱账分管钱账分管 2. 强化对银行存款收付业务的审核强化对银行存款收付业务的审核企业财务会计09财管 3. 严格支票的管理严格支票的管理 4. 严格收付业务的程序严格收付业务的程序企业财务会计09财管二、银行转账结算方式二、银行转账结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据或者持票人的票据 。 使用灵活、票随人到、兑现性强。使用灵活、票随人到、兑现性强。 可转账，注明可转账，注明“现金现金”字样的可支取现金。字样的可

34、支取现金。 期限：期限：1个月个月 可背书转让。可背书转让。企业财务会计09财管 结算程序结算程序 企业（汇款人）提出申请，填写企业（汇款人）提出申请，填写“银行汇票银行汇票申请书申请书”。 银行收托款项，做好汇票后，将汇票和解讫银行收托款项，做好汇票后，将汇票和解讫通知一并交给汇款人。通知一并交给汇款人。 收款人凭汇票和解讫通知到付款银行办理结收款人凭汇票和解讫通知到付款银行办理结算。超过实际计算金额的部分，由出票银行退交算。超过实际计算金额的部分，由出票银行退交汇款人。汇款人。企业财务会计09财管（二）银行本票（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行本票是申请人将款项交存银行

35、，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。 分定额和不定额分定额和不定额2种种 期限：期限：2个月个月 可背书转让可背书转让企业财务会计09财管 结算程序结算程序 企业提出申请，填写企业提出申请，填写“银行本票申请书银行本票申请书”。 银行收妥款项，做好汇票后，将本票交给申银行收妥款项，做好汇票后，将本票交给申请人。请人。 由申请人或收款人办理结算业务。由申请人或收款人办理结算业务。企业财务会计09财管（三）商业汇票（三）商业汇票 商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑申商业汇票是指由付款人

36、或收款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据人或被背书人支付款项的一种票据 。 商业承兑汇票，银行承兑汇票商业承兑汇票，银行承兑汇票 。 提示呈兑期限提示呈兑期限1个月，付款期不超过个月，付款期不超过6个月。个月。企业财务会计09财管 当事人当事人 出票人：买方（或卖方）出票人：买方（或卖方） 收款人：卖方收款人：卖方 付款人：卖方的开户银行付款人：卖方的开户银行 呈兑人：企业（买方），或者银行（买方的呈兑人：企业（买方），或者银行（买方的开户银行）开户银行）企业财务会计09财管 1. 商业承兑汇票结算程序

37、商业承兑汇票结算程序 由付款人签发汇票并承兑，或由收款人签发由付款人签发汇票并承兑，或由收款人签发付款人承兑。付款人承兑。 收款人在票据到期前将汇票送交开户银行办收款人在票据到期前将汇票送交开户银行办理收款。理收款。 付款人在票据到期前将足额票款交存开户银付款人在票据到期前将足额票款交存开户银行以备付款。行以备付款。 票据到期，收款人向付款人开户银行收款。票据到期，收款人向付款人开户银行收款。如果，付款人的存款不足，开户银行将汇票退回，如果，付款人的存款不足，开户银行将汇票退回，双方另行处理。双方另行处理。企业财务会计09财管2. 银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序 由收款人或由付款人签

38、发，申请人申请银行由收款人或由付款人签发，申请人申请银行审查同意承兑。审查同意承兑。5手续费。手续费。 收款人在票据到期前将汇票和解讫通知送交收款人在票据到期前将汇票和解讫通知送交开户银行办理收款。开户银行办理收款。 付款人在票据到期前将足额票款交存开户银付款人在票据到期前将足额票款交存开户银行以备付款。行以备付款。 票据到期，收款人向付款人开户银行收款。票据到期，收款人向付款人开户银行收款。如果，付款人的存款不足，呈兑银行无条件付款，如果，付款人的存款不足，呈兑银行无条件付款，并根据协议向申请人扣款，并加收每天万分之五并根据协议向申请人扣款，并加收每天万分之五的罚息。的罚息。企业财务会计09

39、财管 汇票和本票的区别汇票和本票的区别 1. 证券性质和当事人个数不同证券性质和当事人个数不同 汇票为委付证券，本票为自付证券。本票是出汇票为委付证券，本票为自付证券。本票是出票人自己付款的承诺，汇票是出票人要求他人付票人自己付款的承诺，汇票是出票人要求他人付款的委托或指示。款的委托或指示。 汇票有三个当事人，即出票人、付款人与收汇票有三个当事人，即出票人、付款人与收款人；而本票只有两个当事人，即出票人（同时款人；而本票只有两个当事人，即出票人（同时也是付款人）与收款人。也是付款人）与收款人。 汇票分为商业汇票和银行汇票，银行汇票的汇票分为商业汇票和银行汇票，银行汇票的出票人为银行，商业汇票出

40、票人为企业。出票人为银行，商业汇票出票人为企业。企业财务会计09财管 2. 主债务人不同主债务人不同 汇票为委付证券，经过承兑后，主债务人承汇票为委付证券，经过承兑后，主债务人承兑人，出票人则居于从债务人的地位；本票为自兑人，出票人则居于从债务人的地位；本票为自付证券，出票人始终居于主债务人的地位，自负付证券，出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务。到期偿付的义务。 3. 用途不同用途不同 汇票多用于异地结算，本票多用于同城结算。汇票多用于异地结算，本票多用于同城结算。 4. 期限不同期限不同 银行汇票银行汇票1个月，行业汇票个月，行业汇票6个月，本票个月，本票2个月。个月。企业财务

41、会计09财管（四）支票（四）支票 支票（支票（Cheque，Check）是出票人签发，委）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。的票据。 同城结算：同一票据交换区同城结算：同一票据交换区 提示付款期：提示付款期：10天。天。 现金支票和转账支票现金支票和转账支票企业财务会计09财管 结算程序结算程序 付款人签发支票交给收款人。付款人签发支票交给收款人。 收款人凭支票到付款人开户银行办理转账或收款人凭支票到付款人开户银行办理转账或提现。提现。

42、付款人开户银行按照支票金额将款项转入收付款人开户银行按照支票金额将款项转入收款人开户银行帐户，或者支付现金。款人开户银行帐户，或者支付现金。 付款人存款不足的开户银行不予付款。付款人存款不足的开户银行不予付款。企业财务会计09财管（五）汇兑（五）汇兑 向异地企业通过银行汇款向异地企业通过银行汇款 电汇电汇 信汇信汇 汇兑：汇款凭证，按汇款金额向收款人交付汇兑：汇款凭证，按汇款金额向收款人交付款项。单方面转移资金。款项。单方面转移资金。 银行汇票：银行汇票和解讫通知，按实际接银行汇票：银行汇票和解讫通知，按实际接金额付款。汇票兑付后通知付款人。金额付款。汇票兑付后通知付款人。企业财务会计09财管

43、（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式款项的结算方式 。 款项划回的方式分电报和邮寄款项划回的方式分电报和邮寄 同城异地均可同城异地均可 没有金额起点和最高限额没有金额起点和最高限额 收款人办理委托收款应向银行提交委托收收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明款凭证和有关的债务证明 企业财务会计09财管 结算程序结算程序 收款人完成销售等业务后向开户银行办理委收款人完成销售等业务后向开户银行办理委托收款手续。托收款手续。 收款人开户银行将有关凭证交付付款人开户收款人开户银行将有关凭证交付付款人开户银

44、行，付款人开户银行审查并通知付款人。银行，付款人开户银行审查并通知付款人。 付款人付款人3人内审查并确定是否付款，人内审查并确定是否付款，3日未答日未答复的视为同意。复的视为同意。 付款人同意后，付款人开户银行向收款人转付款人同意后，付款人开户银行向收款人转账付款。账付款。 收款人开户银行收到款项后通知收款人。收款人开户银行收到款项后通知收款人。企业财务会计09财管（七）托收承付（七）托收承付 托收承付结算托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位购货单位根据合同核对单证或验货后根据合同核对单

45、证或验货后,向银行承认付款的一向银行承认付款的一种结算方式。种结算方式。 采用托收承付结算必须在合同中确认，必须采用托收承付结算必须在合同中确认，必须有真实的交易，必须是符合规定的单位之间。有真实的交易，必须是符合规定的单位之间。 款项的划回方法款项的划回方法,分邮寄和电报两种。托收金分邮寄和电报两种。托收金额的起点为额的起点为10000元元 。 企业财务会计09财管 承付方式承付方式 验单承付的承付期为验单承付的承付期为3天天,从付款人开户银行从付款人开户银行发出承付通知的次日算起发出承付通知的次日算起,遇假日顺延。遇假日顺延。 验货承付是指付款单位除了验单外验货承付是指付款单位除了验单外,

46、还要等商还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为验货承付的承付期为10天天, 从承运单位发出提货从承运单位发出提货通知的次日算起通知的次日算起,遇假日顺延。遇假日顺延。企业财务会计09财管 结算程序结算程序（1）收款人发出商品。）收款人发出商品。（2）收款人委托银行收款。）收款人委托银行收款。（3）收款人开户行将托收凭证传递给付款人）收款人开户行将托收凭证传递给付款人开户行。开户行。（4）付款人开户行通过付款人承付。）付款人开户行通过付款人承付。（5）付款人承认付款。）付款人承认付款。（6）银行间划拨款项。）银行间划拨款

47、项。（7）通知收款人货款收妥入账。）通知收款人货款收妥入账。企业财务会计09财管（八）信用卡（八）信用卡（九）信用证（九）信用证 多用于进出口业务结算多用于进出口业务结算企业财务会计09财管三、银行存款的核算三、银行存款的核算（一）序时核算和总分类核算（一）序时核算和总分类核算 1. 银行存款的序时核算银行存款的序时核算 日记账日记账 2. 总分类核算总分类核算 举例举例企业财务会计09财管（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对 银行对账单银行对账单 未达账项未达账项 企业单位与银行之间，对同一项经济业务企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记由于凭证传递

48、上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。入帐的事项。 未达账项会造成企业银行存款余额与银行未达账项会造成企业银行存款余额与银行对帐单余额不一致。对帐单余额不一致。企业财务会计09财管 四种未达账项四种未达账项 一是银行已经收款入帐，而企业尚未收到银一是银行已经收款入帐，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入帐的款项，如，委托行的收款通知因而未收款入帐的款项，如，委托银行收款等。银行收款等。 二是银行已经付款入帐，而企业尚未收到银二是银行已经付款入帐，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入帐的款项，如，借款行的付

49、款通知因而末付款入帐的款项，如，借款利息的扣付、托收无承付等。利息的扣付、托收无承付等。 三是企业已经收款入帐，而银行尚未办理完三是企业已经收款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未收款入帐的款项，如，收到外单转帐手续因而未收款入帐的款项，如，收到外单位的转帐支票等。位的转帐支票等。 四是企业已经付款入帐，而银行尚未办理完四是企业已经付款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未付款入帐的款项，如，企业已开转帐手续因而未付款入帐的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转帐等。出支票而持票人尚未向银行提现或转帐等。 企业财务会计09财管银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目余余额额项项

50、 目目余余额额企业日记账余额企业日记账余额加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收减：银行已付减：银行已付 企业未付企业未付银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额企业财务会计09财管 例例 5月月31日信达公司银行存款日记账余额为日信达公司银行存款日记账余额为74 800元，而银行送来的对账单余额为元，而银行送来的对账单余额为77 715元，经逐笔核对发现以下未达账项。元，经逐笔核对发现以下未达账项。 （1）5月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票1张张2 400元

51、，收款单位尚未办理转账，所以银行未入账。元，收款单位尚未办理转账，所以银行未入账。 （2）5月月30日，支付借款利息日，支付借款利息285元，通知元，通知尚未送达企业，企业未入账。尚未送达企业，企业未入账。 （3）5月月30日，银行购货单位支付货款日，银行购货单位支付货款4 000元，已入账，企业尚未收到通知，未入账。元，已入账，企业尚未收到通知，未入账。 （4）5月月31日，企业收到转账支票日，企业收到转账支票1张张3 200元，已入账。银行尚未办理完转账手续，未入元，已入账。银行尚未办理完转账手续，未入账。账。企业财务会计09财管项项 目目余额余额项项 目目余额余额企业日记账余额企业日记账

52、余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付74800 4000 285银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付77515 3200 2400 调节后余额调节后余额78515 调节后余额调节后余额78515银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业财务会计09财管第三节第三节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算一、其他货币资金的性质和范围一、其他货币资金的性质和范围 除库存现金和银行存款以外的其他货币资金。除库存现金和银行存款以外的其他货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票

53、存包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。资款等。二、核算二、核算 账户：其他货币资金，按照类别开设明细账户。账户：其他货币资金，按照类别开设明细账户。企业财务会计09财管（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 例例 企业将存款企业将存款60000元，汇往外地开设采购专户。元，汇往外地开设采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 用专户存款购买材料，价款用专户存款购买材料，价款40000元，增值税元，增值税6800元，合计元，合计468

54、00元。元。 借：材料采购借：材料采购 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6800 贷：外埠存款贷：外埠存款 外埠存款外埠存款 46800企业财务会计09财管 采购业务结束，将剩余款项采购业务结束，将剩余款项13200元汇回单位元汇回单位账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 13200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 13200（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款 例例1 企业填写企业填写“银行汇票申请书银行汇票申请书”，办理汇票，办理汇票100000元，用于外地采购材料。元，用于外地采购材料。 借：其他货

55、币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000企业财务会计09财管 例例2 购买设备购买设备1台，价值台，价值95000元。元。 借：固定资产借：固定资产 95000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款95000 例例3 收到退回的剩余存款收到退回的剩余存款5000元元 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票存款银行汇票存款 5000企业财务会计09财管 银行本票存款的会计处理银行本票存款的会计处理（1）申请本票）申请本票 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款

56、贷：银行存款贷：银行存款（2） 办理结算办理结算 借：固定资产（材料采购）借：固定资产（材料采购） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 （3） 收到退回的剩余存款收到退回的剩余存款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款企业财务会计09财管（三）信用证保证金存款（三）信用证保证金存款 与银行汇票类似与银行汇票类似企业财务会计09财管第三章第三章 存存 货货第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念 指企业在日常活动中持有以备出售或耗用的指企业在日常活动中持有以备出售或耗用的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在

57、生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （1）存货是）存货是有形资产有形资产； （2）持有的目的是）持有的目的是为了出售或消耗为了出售或消耗； （3）存货具有明显的）存货具有明显的流动性流动性。企业财务会计09财管二、存货的内容二、存货的内容（1）原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半）原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。成品、修理用备件、包装材料、燃料等。（2）在产品：包括正在加工的产品和虽已完成加工）在产品：包括正在加工的产品和虽已完成加工工序但尚未验收入

58、库的产品。工序但尚未验收入库的产品。（3）产成品：已经完成全部生产过程并验收入库，）产成品：已经完成全部生产过程并验收入库，可以对外销售的产品。可以对外销售的产品。（4）外购商品：外购或委托加工完成验收入库用于）外购商品：外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。销售的各种商品。（5）包装物：指为包装企业产品而储备的和在销售）包装物：指为包装企业产品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器。过程中周转使用的各种包装容器。企业财务会计09财管（6）低值易耗品：指单价较低或使用年限较短，）低值易耗品：指单价较低或使用年限较短，在使用过程中保持实物形态不变，不能满足固在使用过程中保持实物形态

59、不变，不能满足固定资产条件的用具物品，如，办公用具、工具、定资产条件的用具物品，如，办公用具、工具、劳动保护用品等。劳动保护用品等。（7）委托加工材料）：指企业因技术或经济原因）委托加工材料）：指企业因技术或经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。而委托外单位代为加工的各种材料。（8）委托代销商品）委托代销商品企业财务会计09财管一、一、存货成本的确定存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量存货应当按照成本进行初始计量 （一）购入存货（一）购入存货 存货的采购成本，包括存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采运输费、装卸费、保

60、险费以及其他可归属于存货采购成本的费用购成本的费用。 1. 买价买价。企业购入的存货的买价即发票价格。企业购入的存货的买价即发票价格。 2. 购货费用购货费用。（。（1） 运杂费；（运杂费；（2）运输途中的）运输途中的合理损耗合理损耗 ；（；（3）入库前的挑选整理费用）入库前的挑选整理费用 。 3税金税金。消费税等价内税。消费税等价内税 ，小规模纳税人和，小规模纳税人和购入物资不能取得增殖税专用发票的企业，购入物购入物资不能取得增殖税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增殖税进项税额资支付的不可抵扣的增殖税进项税额 。第二节第二节 取得存货的会计处理取得存货的会计处理企业财务会计09财管