煤炭企业税收检查方法

1、煤炭行业税收检查资料一、企业所得税（一）企业所得税纳税情况的综合分析 企业所得税在目前所有的工商税种当中，可以说是一个涉及面广、计算最复杂的税种。如果在每一次征管巡查过程中，对企业所得税所有涉及项目都进行详细检查，将耗费大量的人力、财力和时间，所以要做到尽量在较短时间内发现其涉税问题所在。（二）主营业务收入检查的基本内容纳税人的销售收入应包括两部分：一是按已开具的发票汇总加计的销售额；二是未开票销售额。相对来说，前者税务机关易于通过发票管理进行控制，而后者则易于偷逃税，故检查时，应注意全面检查。特别是原始单据的检查，如产成品或库存商品的原始出库单等，要纳税人提供、并重点检查。在实际账务处理中，

2、一些纳税人常常对销售货物或提供应税劳务实现的收入价款不入账或少入账，漏计销售价款。例如：将销售的货物和应税劳务不记收入帐，而是冲减“原材料”、“库存商品”等账，从而不核算销售收入；对税法明确规定的应当视同销售货物行为只冲减“库存商品”等账，而不做销售处理；实现销售收入少入账。产品销售直接冲减库存商品、截留销货款或坐支现金；销售款长期挂“应付款”等。向购买方收取手续费、补贴基金、集资费、返还利润等价外费用，不计销售，不申报纳税。抽查“主营业务收入”贷方发生额，看企业是否故意滞后销售或明显低价格销售给关联企业产品，以及不符合规定的让利冲减收入后再计收入的现象。或者采取还本销售、以旧换新销售按新旧货

3、物差价计收入的现象。审查“其他应收款代垫运杂费”科目，看企业有无不符合代垫运杂费条件的价外费用，未计销售的现象。检查收入时应注意的问题1、收入的组成（1）企业的销售收入应包括向购买方收取的全部价内和价外费用，但是不包括收取的增值税的销项税额。价外费用是指：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、储备、优质费、运输装卸费、代收款项（代收款项，多收部分长期挂往来账）。（2）对企业减免或返还的流转税（含即征退、先征后退）。除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润征收企业所得税。直接减免和即征退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征后退的，应并入企业实际收到退税年度的企业

4、利润征收企业所得税。 出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已缴增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（3）企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税而不能冲减在建工程成本。（4）纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。2、商品交易中应税营业收入的确定 在商品交易中由于存在着不同德结算方式和商品交接方式，纳税人应分别不同情况确定其商品交易的应税营业收入。在交款提货销售情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品是否已经发出，都应作为收入的实现。采用预收货款销售商品情况下，在商品产品发出时作为收入的实现。委托其他

5、单位代销的商品产品，收到代销清单后作为收入的实现。在采用托收承付或委托收款结算方式下，应在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。采用分期收款结算方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定收入的实现。企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单作为收入的实现。（三）材料的税务检查1、外购材料的实际成本的检查 按照会计制度规定，外购材料成本由买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、安装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并

6、扣除回收的下脚废料价值）、购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用等组成。在实际工作中，应严格按照会计制度的规定，把发生上述费用计入材料成本。不属于这些范围的，则不允许计入材料成本。2、材料成本差异的检查在采用计划价格核算材料成本时，除检查购进材料的实际成本外，还应重点检查“材料成本差异”账户。“材料成本差异”账户主要是核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。实际成本大于计划成本的差异，记入该账户借方；实际成本小于计划成本的差异，记入该账户贷方。 检查时，应注意其有无提高或降低材料成本差异，将材料盘亏、在产品盘亏、库存商品盘亏等记入该账户借方，将应在该账户反映的数额不予反映而挂到其他账户上的

7、问题。 检查方法是根据“材料成本差异”账户及所附的原始凭证，审查购入材料的计划成本与实际成本的准确性，从而确定其应反映的差异是否正确。3、外购材料入库数量的检查材料入库数量的差错，同样会造成材料成本的不真实，从而影响产品成本和利润。因此，在检查材料数量时，应注意有无下列问题。（1）自行处理定额损耗，擅自核减库存数量，提高外购材料成本。按财务制度规定，对超定额损耗，应查明原因、分清责任、分别不同情况处理。属于供应单位或运输部门造成的短缺或损失，应有对方赔偿，不能核减库存数，将损失计入材料成本；属意外事故损失，应由对方赔偿，不能核减库存数，将损失计入材料成本；属意外事故损失，亦应报经批准，方可列“

8、营业外支出”；属采购人员责任事故或因盗窃等原因造成的材料短缺，则应追查责任，责令责任人赔偿。但有的企业对不合理的损耗，不分析原因，直接计入材料成本。（2）凭证与账册计量单位不一，或记账时错位、倒数，造成多计或少计材料数量。检查方法是：对于上述情况，可以按材料明细账的借方购进数与购料发货票、仓库收料单相核对，看账面数量、入库数量与收料凭证验收数量是否相符；规格、品种是否一致；审查所报途中损耗是否合理等。4、估价入账材料的检查按会计制度规定，企业一般在月终结账前，对已验收入库但因凭证尚未达而未付款的材料，按计划价格或合同价格暂估入账，借记有关材料账户，贷记“应付账款”账户，次月初用红字冲销。当凭证

9、到达企业付款时，再借记有关材料账户，贷记“物资采购”或“银行存款”，但有的企业往往在下月初发生下列差错。次月初步以红字冲销原入账记录，付款时重列材料账户，虚增材料成本。案例：某企业3月底验收入库A材料一批，因凭证到岸合同价12000元估价入账。4月初凭证到达，实际付款11000元，企业核算如下：3月底借：原材料A 12000 贷：应付账款暂估应付款 120004月初：借：原材料A 11000 贷：银行存款 11000企业的这种处理方法，不仅虚增材料成本12000元，而且虚增应付账款12000元。（2）次月初不以红字冲销原记录，收到凭证付款时，以实际价格借记“应付账款”，贷记“银行存款”，将差额

10、长期留在“应付账款”账户内。以上例为例：3月底借：原材料A 12000贷：应付账款暂估应付款 120004月初：借：应付帐款暂估应付款 11000贷：银行存款 11000企业的这种处理方法，使材料成本虚增1000元，材料估价与实际价的差额1000元长期挂在“应付账款”账户上。检查方法：对上述问题，主要是审查材料明细账户借方“摘要栏”，看有无从同一地点购进数量相同、金额相近的材料。如发现这一家入账的材料名称和金额，然后看次月初有无以红字冲销的处理。或检查“应付账款”账户，看有无长期悬挂的“应付账款”，并分析原因。5、发出材料的检查工业企业的发出材料，一般采取两种计价方式，即按实际价格计价和按计划

11、价格计价。但无论企业采取何种计价方式，最终都要调整为实际成本。采用实际价格对发出材料计价，具体方法很多，如全月一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法等。企业不论采取何种计价方式，在一个会计年度内都不得随意变动，更不能同时采用两种计价方法。（1）对全月一次加权平均法的检查全月一次加权平均法（简称加权平均法），是以数量作权数，计算出每种材料的平均单价，借以计算发出材料成本的一种方法。计算公式为：某种材料的加权平均单价=（月初库存材料实际成本+本月收入材料实际成本）/（月初库存材料数量+本月收入材料数量）发出材料成本=发出材料数量×加权平均单价结存材料成本=结存材料数量&#

12、215;加权平均单价在这种计价方法下，发出材料的单价应该与结存材料的单价一致，如果不一致，则说明其发料单价错误，可能造成多转或少转发料成本。（2）对先进先出法的检查先进先出法是假定先入库的材料先发出的一种计价方法，每次发出材料都要按入库顺序单价计算其成本。对这一方法的检查，可采取倒挤法，来验算结转的发料成本是否正确。（3）对移动加权平均法的检查移动加权平均法是指每购进一批材料，就计算一个加权平均单价作为发出材料的单位成本。这样，结存材料的单价，应与最后一批购入材料时计算的加权平均单价一致。如不一致，则说明企业多转或少转发出材料的成本。确定企业多转或少转材料成本，没有必要再重新计算移动加权平均单

13、价，可以采用加权平均法或先进先出法求出期末存材料的成本，然后将应保留的成本减去期末账面保留数。差额如为正数，则为多转发出材料成本，差额如为负数，则为少转发出材料成本。发出材料用途的检查（1）对让售材料的检查。在检查时，要注意检查企业让售材料的收入有无通过“其他业务收入”账户核算，其成本有无结转。（2）生产耗用材料成本的检查主要审查的问题是：材料收发领退的各种原始凭证是否完整，内容是否真实、齐全。有无没有原始估计耗料，或平时不开“领料单”，月末一次估计耗料开出领料单，从而多计耗料数量，增加生产成本的；有无购进材料直接计入生产费用账户，多计材料消耗的；有无以领代耗，对生产已领未用材料月末不办理退料

14、或“假退料”手续，加大当月生产成本的；有无将生产经营过程中回收的有利用价值的各种边角余料、下脚料、废料不作价入账，长期留在账外，不冲减生产成本的；有无不按规定的方法计算发出材料单价（按实际成本时），材料成本差异率和发出材料应负担差异额（按计划成本时），随意多计材料成本或分摊多（少）转材料成本差异的；企业超定额发生的材料短缺、损耗，有无未经批准，不扣除赔偿费将损失全部在成本中列支的；有无把非生产部门领用的材料计入生产成本的。（四）低值易耗品的税务检查按照会计制度规定，低值易耗品的摊销方法有一次摊销法，分期摊销法、五五摊销法等。1、一次摊销法的检查一次摊销法是指低值易耗品领用时，将其价值一次全部计

15、入成本费用的一种摊销方法。检查应注意：（1）领用低值易耗品时，是否将其价值一次性计入有关成本、费用；（2）当一次大量领用低值易耗品时，有无通过“待摊费用”账户分摊其价值；（3）当使用中的低值易耗品报废时，有无将其残值冲减当月低值易耗品摊销额等。检查方法：将“低值易耗品”账户的贷方发生额与“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”的借方发生额核对，看是否相符，如果不符，应审查有关凭证；根据“原材料”等账户的借方发生额，检查报废的低值易耗品残值，是否冲减当月有关成本费用。2、分期摊销法的检查分期摊销法是根据低值易耗品的使用期限或服务工作量来摊销低值易耗品的一种方法。检查时应注意：低值易耗品的使用

16、期限与摊销期限是否一致，有无延长或缩短低值易耗品的摊销期。各期分摊的数额是否相符；低值易耗品报废时，其剩余价值是否在当期一起摊销，报废的残料价值是否冲减当期低值易耗品的摊销额。检查方法：将“低值易耗品”账户的贷方发生额与“待摊费用”或“递延资产”账户核对，并按照低值易耗品的摊销额，看有无多摊或少摊等。3、五五摊销法的检查五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，报废时在摊销另一半的一种摊销方法。检查时应注意的问题：领用的低值易耗品时有无摊销，摊销的价值是否是该低值易耗品价值的一半；领用旧的低值易耗品有无按其价值摊销其价值的50%。低值易耗品报废时，其剩余的一半价值有无摊销进入成本、

17、费用，其残值有无冲减当期多项式值易耗品的摊销额。检查方法：检查“低值易耗品摊销”账户的贷方发生额，看其摊销的价值是否是领用的低值易耗品价值的一半，如果金额不符，则审查原始凭证，看有无多摊成本、费用的情况。（五）工资及附加费的税务检查职工工资是企业支付给劳动者的劳动报酬。工资放映在生产过程中属于活动劳动的消耗，是产品成本的重要组成部分。它的支付和分配是否合理和正确，对生产成本和生产经营成果有很大的影响，因此，不能忽视对工资的检查。1、工资总额的组成的检查工资总额是指导企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的

18、所有现金或非现金形式的劳动报酬。按现行税法规定，纳税人的工资薪金支出包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。结合劳动法、劳动合同法和社会保险法等相关法律的规定及税法看来，劳动者与企业构成任职或者受雇关系，应同时满足以下条件：一是企业与劳动者签订了书面的劳动合同或协议，包括：固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同和完成一定工作任务为期限的劳动合同；二是企业为劳动者缴纳了社会保险，社会保险包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险；三是企业为劳动者承担了最低工资保障；四是劳动者从事的是非独

19、立个人劳务活动。对于固定期限合同和以一定工作任务为期限的劳动合同，劳动合同法第四十条规定，用人单位提前三十日以书面形式通知劳动者本人后，可以解除劳动合同。因此，可以推定固定期限合同和以一定工作任务为期限的劳动合同的最短时间不得低于三十天。计时工资计件工资加班加点工资非工作时间工资根据现行税法规定，纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：（1）雇员想纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、

20、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国税总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。2、工资计算的检查（1）计时工资的检查企业应付给职工的计时工资，是根据考勤记录登记的职工的出、缺勤日数，按照每人的工资等级、工资标准以及其他有关规定计算的。通常采用“月薪制”和“日工资制”两种方法计算。实行“月薪制”的，应发月工资是在每月工资中扣除缺勤工资求得；实行“日工资制”的，则按当月实际出勤天数计算求得。检查时应注意的问题：日工资率的计算有无同时实行两种方法计算的。对于按30天计算日工资率的企业，缺勤期间有公休节假日的。考勤记录是否健全法制，是否真实。有无“散总不符”，

21、重列工资或造假名册等情况。检查方法：通过企业劳动部门，查看职工名册和有关资料，核实职工人数和工资标准，并与“工资结算单”所列数据相对照，看是否存在虚列人数或多列工资总额的情况。以“应付工资”账户贷方发生额与当月的“工资结算单”、“工资卡”、“考勤记录”等资料核对看是否相符。对“应付工资”账户发生突增突减现象的，应审查其增减是否正常，有无虚列工资，虚增成本等问题。（2）计件工资的检查计件工资是指根据职工的生产合格数量和规定的计件单价计算的工资。（3）工资纳税调整的检查企业平时只按计时或计件计算职工工资，年末应根据当地财政部门规定的计税工资，计算计税工资总额，对全年实发工资总额小于计税工资总额的，

22、按企业实发工资计算应纳所得额。但如果企业实发工资大于计税工资总额，则应按计税工资总额计算应纳所得额。经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，可据实扣除。工资分配的检查：企业在月份终了，应将本月应付职工的工资进行分配，对工资分配的检查，就是要查清非生产人员的工资是否列入生产成本。即福利部门、在建工程等人员工资是否列入生产成本。审查企业每月的“工资分配表”，并与企业劳动工资部门的在册人员名单相核对，查明非生产人员的工资动向。检查“应付福利费”账户的借方发生额，看福利人员的工资是否全部或部分列支，必要时审查“管理费用”账户，防止企业将福利人员的工资列入。检查“在建工程”账户的借方发生

23、额，看在建工程有关人员的工资是否列入该户。（4）职工福利费提取的检查按照财务制度规定，企业可以按照工资总额的14%计提职工福利费。检查时，在核实工资总额构成内容和总金额的基础上，应注意计提职工福利费的基数和比例是否正确。职工福利费的分配动向，除按福利人员得工资总额提取的职工福利费计入“管理费用”账户外，其他的与工资分配相同。年终，也应根据计税工资总额计算企业全年应提职工福利费。对于超过部分，在计算应纳所得额时不予扣除。（六）固定资产及折旧费的税务检查1、固定资产增加的检查固定资产增加的检查，主要是对其计价的检查，即按照固定资产增加的途径和有关制度规定，确定其计价是否正确。固定资产增加的途径及计

24、价的确定固定资产增加的途径很多，计价也不尽相同，企业应根据制度规定办理，否则会直接或间接影响企业成本利润的正确核算。（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方

25、式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。另外，纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理支出，应视为固定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值的20%以

26、上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。税法规定，企业转让资产，该项资产的净值、转让费用和转让税金等，可以在计算应纳税所得额时扣除。报废固定资产，发生固定资产毁损、盘亏造成的损失，经税务机关核准后可作为财产损失在税前扣除。检查固定资产增加应注意的问题（1）检查企业有无将购入、接受投资、融资租入的固定资产的包装费、保险费、运输费以及安装费等计入生产成本或其他费用。（2）检查企业有无将自行建造的固定资产在建造过程中直接发生的材料、工资等费用计入生产成本；有无将在建工程发生报废或损毁的净损失，直接计入“营业外支出”等；（3）固定资产盘盈的处理是否

27、符合规定，有无长期挂账不作处理或转入税后利润的；（4）检查企业是否擅自调整固定资产原值。检查固定资产增加的方法审查固定资产登记簿，掌握新增固定资产情况，对购入、投资的固定资产的包装费、运杂费、安装费等支出，要对照审查“在建工程”账户，检查其费用有无遗漏，有无只反映需要安装固定资产原价，但没有包装费、运输费、安装费的，对于这种情况，应进一步审查有关生产费用账户。从“在建工程”明细账的贷方，审查竣工投产使用固定资产成本的结转情况，有无将在建工程成本转入诸如“待摊费用”等账户的。检查“固定资产卡片”、“固定资产盘点明细表”，并结合“营业外收入”账户，看盘盈固定资产的账务处理是否正确。2、固定资产减少

28、的检查固定资产的减少，主要有出售、报废清理、盘亏、意外灾害损失等几种情况，它所发生的收入或支出均在“固定资产清理”账户反映，在检查时，应结合“固定资产清理”明细账进行。（1）检查固定资产减少应注意的问题固定资产减少时，有无未同时冲减累计折旧额的情况；应由过失人或保险公司赔偿损失的毁损的固定资产，对过失人或保险公式的赔偿有无不作扣除的情况；出售固定资产收回的价款有无不入账的情况；报废、毁损固定资产应收回的残料变价收入和残料价值，有无不入或转作他用的情况；固定资产清理后的净收益，是否长期挂账或转入“应付福利费”、“资本公积”等账户，而不转作“营业外收入处理固定资产净收益”账户。固定资产清理后的净损

29、失，有无不区分正常损失和非正常损失，而一律记入“营业外支出处理固定资产净损失”的情况。检查固定资产减少的方法审查“固定资产清理”明细账及有关记账凭证，看在清理固定资产中所发生的收入和支出是否全部入账，有无瞒报收入、虚报损失等情况。根据转出固定资产记账凭证，看转出固定资产原值、累计折旧转入“固定资产清理”的折余价值，并与“累计折旧”账户核对，看有无冲减折旧的问题。了解清理固定资产过程中所取得的价款、残料变价收入、清理费用、过失人赔偿、保险公司赔偿等，审查清理净收益或净损失的真实性及结转情况。固定资产折旧是指将固定资产在有效使用年限内的损耗，按照其原始价值分期转销费用的处理办法。计算提取固定资产折

30、旧的方法一般有平均年限法和工作量法。对特殊情况经国税总局批准，也可采取加速折旧法。纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得大的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。因此，检查时应

31、注意：有无不应计提折旧的固定资产（已提维检费。井下设备设施等），如将房屋、建筑物以外的未使用的、不需用的、封存的、以经营租赁方式租入的固定资产列入折旧基数；有无就爱你过当月新增加的固定资产列入折旧基数，将当月减少的固定资产从当月折旧基数中扣除的情况；提前报废的固定资产，有无补提折旧的情况；有无将以提足折旧仍继续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产列入折旧基数的情况。固定资产取得的原始成本、预计残值和预计清理费用是否符合有关规定。平均年限法的检查固定资产折旧=（1-预计净残值率）/折旧年限×100%固定资产折旧额=固定资产折旧基数×年折旧率固定资产月折旧率=固定资产折旧率

32、/12固定资产月折旧额=固定资产折旧基数×月折旧率折旧年限A、房屋、建筑物，为20年；B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；E、电子设备，为3年。检查方法对采用平均年限法和工作量法的企业在检查时，从“累计折旧”账户贷方看各月提取的折旧金额是否均衡。如发现有的月份折旧额突增或突减，应审查该企业上月是否发生固定资产增减业务。通过“固定资产登记薄”和“固定资产折旧表”对照检查固定资产折旧年限和残值等是否符合有关规定。折旧额的计算是否正确，有无擅自改变折旧方法。审查“固定资产登

33、记薄”和“固定资产卡片”核实使用、不需用、报废、已提足折旧的固定资产是否计入折旧基数，多提折旧。固定资产修理费用的检查企业发生的固定资产修理费用支出，应记入“制造费用”和“管理费用”账户，对修理费用不均衡、数额较大的，可采用待摊或预提的办法。检查时，主要检查修理费用的支出是否真实，有无认为扩大修理费用，造成制造费用、管理费用不真实的；对采用预提办法的，有无实际发生的修理支出不冲减“预提费用”，仍计入“制造费用”、“管理费用”；对采用分摊方法的，应注意其摊销期限数否符合有关规定，摊销额是否准确等。检查方法：将“制造费用”、“管理费用”账户借方项目发生额与“待摊费用”、“预提费用”等账户对照，结合

34、原始凭证审查各项支出的内容是否真实；各项支出的单据是否合法有效；有无将构成固定资产原值的支出作为修理费用入账的；有无既预提修理费用，发生修理费用时又计入有关费用的情况；年终未用完的预提修理费用是否抵减有关费用等问题。固定资产检查中应注意的若干问题固定资产的增减变动将涉及增值税、营业税、企业所得税、房产税、车船使用税、印花税、城建税等税种，因此，在检查时，应当核实固定资产增减变动情况，结合现行税收法规，检查纳税人是否按规定准确计算了税款。检查固定资产主要应注意一下几个方面的问题。营业税方面：是否有对外出租的固定资产；是否存在以对外投资的名义将固定资产出租而收取固定利润的行为。对以上行为，应注意核

35、查是否按规定计算缴纳了营业税、城建税、教育费附加和印花税。企业所得税方面：对外转固定资产清理账户，并计当期损益；对外出租的固定资产收取的租金收入是否存在挂往来账项而未作“其他业务收入”处理：盘亏、毁损或报废的固定资产是否按规定计价，是否有将属于固定资产成本的部分(如运杂费、安装费等)计入当期成本费用的情况；有无接受捐赠的固定资产，如有，应注意检查是否提取了折旧，应调整当期应纳税所得额；有无以融资租赁方式租入的固定资产，应注意其租赁费只能以提取折旧的方式在税前扣除，不得直接扣除；以固定资产对外投资获取被投资企业的部分股权，是否在投资交易发生时，视同按公允价值销售固定资产，并按规定计算确认资产转让

36、所得或损失。应注意下列固定资产不得提取折旧：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及经批准封存的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、按照规定提取维简费的固定资产、己在成本中一次性列支而形成的固定资产、提前报废的固定资产、己出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房等。固定资产残值一般为5，也可由企业自行决定，残值为0也可以。固定资产租赁费的所得税处理的规定基本规定纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除：融资租赁发生的租赁费不得直接扣除；承租方支付的

37、手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。(1)扣除规定。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除；纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。(2)关于一次性收取或支付租赁费的处理。纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分摊租赁费。(3)基本政策规定融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，符合下列条件之一的租赁为融资租赁：在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的大部分(7 5或以上)：租赁期内租

38、赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 (4)扣除规定融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装支付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。 (5)改建支出企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（

39、二）项规定外，应当适当延长折旧年限。（条例）第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第13条第（3）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（条例）第70条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。国税函（2009）98号开办费2种办法摊销。（七）摊提费用和和制造费用的税务检查1、摊提费用的检查预提费用的检查预提费用指按照规定，允许企业在费用尚未

40、发生支付以前从成本中预提的各项费用，如预提流动资金贷款利息支出等。税法规定年度决算时不留余额。“预提费用”的贷方，反映先摊入成本而后支出的费用，检查时应注意预提的项目是否属于产品成本开支范围，并归属于本期成本，有无擅自提高预提标准等问题。“预提费用”的借方，反映实际支付的预提项目的费用。检查时应注意支付费用的项目是否与批准预提的项目一致。如预提的项目是流动资金借款利息，而支付的却是在建工程借款利息；预提项目是设备的大修理费用，而支付项目是技政工程的费用等。财时还应注意检查有无将多提的费用用于请客、送礼、私分等情况。此外，从“预提费用”账户借方的对应关系检查，其贷方如是成本的有关账户，应注意是否

41、利用预提费用账户调节上、下期利润。如是往来账户，应注意是否转移应实现的利润。“预提费用”账户的贷方余额，反映已摊入成本而尚未支付的费用。由于会计决算是按年度划分的，企业的各项经济指标和生产经营成果也是按年考核的，所以已提未用的费用，包括因计划不周多提的费用和可以在次年提后支付的费用，年终时应转入当年利润。检查时，发现“预提费用”账户年终留有余额，除符合有关规定的以外，一律并八利润总额。待摊费用的检查待摊费用指本期已经支付或经发生的，应由本期和以后各期共同负担的各项费用。检查“待摊费用”账户借方发生额时，应注意两个问题：待摊的项目是否属于成本列支的范围，是否将在建工程的请客、送礼的支出等通过待摊

42、费用挤入成本，属于本期成本负担的费用，如材料成本，工资费用等，因调节上、下期利润的需要，有意转入“待摊费用”拖后摊入成本。检查；待摊费用”账户的贷方发生额时，应注意摊销的期限和摊销数额是否正确。对于各期摊销数额不规则，或中途改变摊销期限和摊销数额的，应查明原因。尤其在年终，更应注意企业是否加大摊销额截留利润。“待摊费用”账户的余额始终在借方，如发生贷方余额，即待摊费用账户出现红字时，说明企业多摊了费用，虚列了成本，应查明原因并调增利润。 2、制造费用的检查制造费用包括企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员的工资、职工福利费、生产单位的房屋建筑物、机器设备等的折旧

43、、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失以及其他制造费用。由于制造费用发生时，先按其发生地点归集，然后按事先确定的分配标准计八有关产品成本，因此，审查制造费用时，应先分别按费用发生的单位和费用支出的项目进行检查，检查费用的归集是否合理正确，分配是否准确。制造费用项目较多，按计入成本的方式可分为直接支付的费用，按规定比例计提的费用，支付期与本成计算期不一致的预提费用和待摊费用等。因此，审查时应分别这三种情况进行。对工资、修理费、办公费等以现金或银行存款直接支付的费用检查进，主要检查支出的报销

44、单据是否合理真实，数据的计算是否正确，有无涂改等情况，同时还应检查费用的开支范围是否符合规定，开支数额是否符合规定的标准等。检查方法：查阅“制造费用”明细帐，根据各月费用发生额来分析，对突增突减月份的发生额应特别注意查明原因，检查其有无擅自提高费用开支标准、扩大开支范围等违纪现象。（八）营业利润的检查1、主营业务利润的检查：主营业务利润是产品销售净收入扣除主营业务成本、营业费用和主营业务税金及附加后的差额。主营业务成本的检查：对主营业务成本的检查，应重点注意两个方面的问题：一是结转主营业务成本时，与已实现的销售产品在数量上的“配时性”问题；二是结转主营业务成本金额计算是否正确。这里所说“配时性

45、” 是指结转主营些务成本的产品数量与实理销售的产品数量是否一致。无论是数量上的“配时性”的检查，还是金额上的检查，都涉及产品的入库发生、结存三个环节。营业费用的检查：营业费用是指企业在产品销售过程中所发生的费用、包括运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、宣传费、佣佥以及销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。 (1)纳税人每纳税年度发生的广告、业务宣传费支出不超过销售(营业)收入15的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；己实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的

46、媒体传播； (2)纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不合本企业雇员)；支付给个的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。对营业费用检查时应重点注重的问题(1)检查发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等是否符合成本开支范围的规定，其数额是否真宴、准确。有无将应计人物资采购成本的运杂费、应向购货方收回的代垫费用等列入。(2)检查广告费、展览费的开支是否真实、合理、合法、有无将非公益性的赞助费等项目列入广告费、将业务招待费用等列入展销、订货费用的情况。 (3)检查营业费用的内容，看企业是否将支付的回扣、提

47、成等列入。 (4)检查企业专设销售机构的费用开支的合理、合法、真实、可靠性。 (5)检查广告费、宣传费和佣金的开支是否符合开支范围和标准。超标准列支的，是否进行纳税调整。 (6)检查营业费用在产品之间的分配是否正确，有无将亏损产品应负担的营业费用转归其他产品负担的情况。主营业务税金及附加的检查王营业务税金及附加，主要包括企业按规定缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等。检查方法：根据“应交税金应交消费税”等明细账户和“主营业务收入”账户，结合“税金计算表”和税金缴款书等进行检查，看其是否相符。2、其他业务利润的检查 (1)对其他销售利润检查时应注意的问题材料销售、固定资产出租、包装物出租等

48、收入是否全部记入“其他业务收入”账户，有无记人“其他应付款”、“应付福利费”、“盈余公积”等账户的情况。材料销售、提供非工业性劳务等，其成本费用是否全部转入“其他业务支出”等账户。年末其他业务收支净额是否转入“本年利润”账户，有无余额。 (2)其他销售利润的检查方法审查材料销售发票和其他业务的收支凭证，核实“其他业务收入”，检查企业的其他业务收入是否全部入账。必要时，还要审查“其他应付款”、“应付福利费”、“盈余公积”等账户的贷方发生额，看有无其他业务收入记入。检查“其他业务支出”账户的借方发生额，并核对“其他业务收入”，看结转成本的有关数量是否与记入“其他业务收入”的数量相符，有无多转或少转

49、其成本。检查“本年利润”账户的发生额，看“其他业务收入”和“其他业务支出”账户有无全部转入，有无余额。注意的几个问题 (一)关于企业捐赠企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非篮性资产，颓按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业援受捐赠的存货，固定资产、无形资产和投资等，征经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无

50、形资产摊销额。 “企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税”。“企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。如果捐赠不属于税收法律法规规定的公益救济性捐赠，已记入“营业外支出”的金额还要在年终作纳税调整，这和以前的规定相同。企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损

51、失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度，2、关于各类社会社会保障缴款。企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（条例第35条）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。5%，相当于企业年金。（条例第36条）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部

52、门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。3、管理费用的检查管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部(公司)经费、业务招待费、工会经费、职王教育经费，股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(合土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费法律国、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家

53、税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。4、业务招待费的检查纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。检查时应注意： (1)招待费用的支出是否真宴合理；(2)招待费用总额有无超过规定的限额，超过的是否进行纳税调整，纳税调整时，是否将散记在其他账户中的业务招待费合并计算； (3)招待费用能否提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。检查方法：根据“主重业务收入”账户核实全年的销售净额，并根据规定的比例计算业务招待费限额，然后与“管理费用一业务招待费”相比较，看实际支付数是否在限

54、额之内。如果超过限额，则超过部分金额在计算应纳税所得额时予以剔除。 5、坏账损失的检查经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；(2)债务人死亡或依法被宣告死亡，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； (3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款：

55、(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； (5)逾期3年以上仍未收回的应收账款： (6)经国家税务总局批准核销的应收账款。检查坏账损失时，一般应注意： (1)计提基数和比例是否正确。 (2)当“坏账准备”账户借方或贷方有余额时，其应提数有无作相应的调整。 (3)已作坏账冲销的应收款项，以后收到时是否调整“坏账准备”并冲减“管理费用”。检查方法：根据年末“应收账款”余额和一定的比例，计算出应提坏账准备金数，然后根据“坏账准备”账户的借方或贷方发生额，确定本期应计提的坏账准备金。如余额在借方，则加上借方余额为应提取数；如余额在贷方，则扣除其余额为计提数额。根据应提数与实

56、提数比较，确定企业多提或少提坏账准备金数。对已转销的“应收账款”，如果以后又收回，则根据“坏账准备”的贷方或“管理费用”的贷方或“银行存款”的借方发生额，拴查企业有无冲销原转销数。与坏账损失有关的税务规定1确认坏账的六个条件：(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款：(2)债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款，(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款：(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款，指纳税人对债务人已停止供

57、应货物或劳务且最后一笔应收账款逾期3年以上；(6)国家税务总局批准核销的应收账款。2、已核销坏账收回的税务处理。纳税人已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。(1)企业直接借出款项不得作为财税损失在税前进行扣除。(2)关联方之间往来账款。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。6、无形资产摊销的检查无形资产是指没有物质实体，并在较长时间内能供企业受益的资产项目，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术权和商誉等。无形资产应按有关规定分期摊入“管理费用”。1、检查时，应注意的问题： (1)无形资产的入账金额是否正确，有无将不应计的费用列入的情况； (2)无形资产的摊销期和摊销比例是否正确，有无延长或缩短摊销期，从而增大或缩小摊销额的情况。2、检查方法： (I)对无形资产的检查。首先根据“无形资产”账户的借方发生额及有关的记账凭证和原始凭证，检查其入账的金额是否正确。然后根据其贷方发生