第七章 流动资产

1、第七章 流动资产 本章属于重点章，历年考试分数在15分以上。2006年考4道单选题、3道多选题和3道判断题计13分；2007年考3道单选题、5道多选题和3道判断题计16分。学习本章应重点关注的内容有： （1）现金清查的规定和核算； （2）交易性金融资产的核算； （3）应收账款入账价值确定及核算； （4）存货取得（含计划成本法和实际成本法）、发出、期末的核算二二 考试大纲要求考试大纲要求1 掌握现金管理制度以及现金收支核算的凭证、现金的总分类核算、现金的明细分类核算及现金清查的核算2 掌握银行账户的管理以及银行存款的总分类核算、明细分类核算、银行结算方式和银行存款的清查3 熟悉银行汇票存款、银行

2、本票存款、外埠存款、信用证存款的核算4 熟悉货币资金的内部控制制度5 掌握交易性金融资产概念及其核算方法6 掌握应收票据核算的基本要求以及应收票据的总分类核算、明细分类核算7 掌握应收账款计价以及总分类核算8 熟悉预付账款和其他应收款核算的主要内容和要求，以及总分类核算、明细分类核算和备用金的核算9 熟悉坏账损失的确认条件、估计坏账损失的方法以及坏账损失的会计处理10 掌握存货的定义、基本特征、分类、确认11 掌握存货的初始计量，进一步加工而取得的存货初始计量12 掌握发出存货成本的确定13 掌握存货的期末计量14 熟悉存货的明细核算 流动资产：指在一个正常营业周期中一个正常营业周期中变现、出

3、售或耗用，或者或者主要为交易目的而持有，或者预计预计在资产负债表日起1年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。 包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预计款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。第一节货币资金第一节货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，在企业所有资产中流货币形态的资产，在企业所有资产中流动性最强。包括动性最强。包括库存现金、银行存款和库存现金、银行存款和其他货币资金其他货币资金。 一库存现金一库存现金 库存现金是指通常存放于企业财会部门，库

4、存现金是指通常存放于企业财会部门，由由出纳人员出纳人员经管的货币。经管的货币。 库存现金是企库存现金是企业业流动性最强流动性最强的资产，也容易被侵占和的资产，也容易被侵占和挪用。企业应严格挪用。企业应严格 遵守国家有关现金管遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用督现金使用 的合法性与合理性。的合法性与合理性。( (一一) )现金管理制度现金管理制度1 1现金的适用范围现金的适用范围 企业可用现金支付的款项有：企业可用现金支付的款项有：（1 1）职工工资、津贴）职工工资、津贴（2 2）个人劳务报酬）个人劳务报酬（3 3）根据国家规定颁发给

5、个人的科学技术、文化艺术、体育等）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种奖金（4 4）各种）各种劳保、福利费用劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出以及国家规定的对个人的其他支出（5 5）向个人收购农副产品和其他物资的款项）向个人收购农副产品和其他物资的款项（6 6）出差人员必需携带的差旅费）出差人员必需携带的差旅费（7 7）结算起点）结算起点(1000(1000元人民币元人民币) )以下的零星支出以下的零星支出（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过除上述情况可以用现

6、金支付外，其他款项的支付应通过银行转账银行转账结算结算【例】下列可以使用现金结算的有（【例】下列可以使用现金结算的有（ ）a a 支付给人力资源授课老师课酬支付给人力资源授课老师课酬38003800元元b b 发放职工降温费发放职工降温费24002400元元c c 出差人员李某借支差旅费出差人员李某借支差旅费2000020000元元d d 支付供应商货款支付供应商货款900900元元( (如果是如果是12001200呢呢) )答案：答案：abcdabcd解析：选项解析：选项abcabc都属于公对私业务，可以使用现金结算，且无金都属于公对私业务，可以使用现金结算，且无金额上限；选项额上限；选项d

7、 d属于公对公业务，但结算金额小于属于公对公业务，但结算金额小于10001000元，所以元，所以也可使用现金也可使用现金2 2库存现金的限额库存现金的限额一般按照单位一般按照单位3-53-5天日常天日常零星开支的需要确定，零星开支的需要确定，边远地区和交通边远地区和交通不便地区不便地区开户单位的库存现金限额，可按开户单位的库存现金限额，可按多于多于5 5天但不超过天但不超过1515天天的日常零星开支的需要确定。的日常零星开支的需要确定。3 3现金收支的日常管理现金收支的日常管理（1）开户单位收入现金）开户单位收入现金当日送存当日送存开户银行，当日送存确有因难的，开户银行，当日送存确有因难的，由

8、开户银行确定送存时间；由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得不得“坐支坐支”现金现金，因特殊情况需坐支现金的单位，事前应报批；因特殊情况需坐支现金的单位，事前应报批；（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后支由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后支（4）企

9、业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得不得“白条顶库白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置不得设置“小金

10、库小金库”等。等。【例】下列关于现金管理制度，说法正确的有（【例】下列关于现金管理制度，说法正确的有（ ） a 库存现金限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照库存现金限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照单位单位3-5天日常零星开支的需要量确定天日常零星开支的需要量确定 b 企业现金收入应于当日送存银行，当日送存确有因难的，由开企业现金收入应于当日送存银行，当日送存确有因难的，由开户银行确定送存时间户银行确定送存时间 c 企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从本单位的现企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从本单位的现金收入中直接支付，但不得从开户银行提取金收入中直接

11、支付，但不得从开户银行提取 d 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库白条顶库”答案：答案：abd 2 现金收支核算的凭证p96 现金收入的原始凭证 现金支出的原始凭证 现金收支的记账凭证 3 现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置 “库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末少，期末 余额在借方，余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 从银行提取现金的账务处理 将现金送存银行的账务处理将现金送存银行的账务处理 ( (现金解款单的三联现金解款单

12、的三联) )小额销售产品收到现金的账务处理 例：提现10 000元。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000例： 将现金8 000元存入银行。借：银行存款 8 000 贷：库存现金 8 000例： 一般纳税人小额现金销售收入500元，专用发票注明销项税额85元。借：库存现金 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 二 银行存款银行存款的概念银行存款的概念 ：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。中国人民银行发布的中国人民银行发布的银行账户管理办法银行账户管理办法，将企业的存款账户分为四，将企业的存款账户分

13、为四类，即类，即基本存款账户基本存款账户、一般存款账户一般存款账户、临时存款账户临时存款账户和和专用存款账户专用存款账户。 基本存款账户基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户，：企业办理日常转账结算和现金收付的账户，一个一个 企业企业一般只能选择一般只能选择一家银行一家银行开立开立一个基本存款账户一个基本存款账户。 一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基 本存本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账 户，该账户户，该账户可以办理转账结算和现金

14、交存，但可以办理转账结算和现金交存，但不能支取现金不能支取现金。 临时存款账户：企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，临时存款账户：企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户， 如临时如临时性采购资金等。该账户性采购资金等。该账户既可办理转账结算既可办理转账结算，又可以根据，又可以根据 国家现金管理规国家现金管理规定定存取现金存取现金。 专用存款账户：指企业因为特定用途需要所开立的账户，如基专用存款账户：指企业因为特定用途需要所开立的账户，如基 本建设项本建设项目专项资金，目专项资金，企业的销货款不得转入专用存款账户企业的销货款不得转入专用存款账户。账户名称特点基本存款账户企业只能开设一个基

15、本账户；办理日常转账结算和现金收、付一般存款账户企业可以开设若干个；办理转账结算和现金缴存，不能支取现金临时存款账户企业可以开设若干个；办理转账结算和现金存、支取专用存款账户企业可以开设若干个；即可以办理转账结算，又可以存取现金【例】根据中国人民银行规定，企业的存款账户有（ ） a 基本存款账户 b 一般存款账户 c 临时存款账户 d 专用存款账户 答案：abcd【例】下列存款账户中，每个企业只允许开立一个账户的是（ ） a 基本存款账户 b 一般存款账户 c 临时存款账户 d 专用存款账户 答案：a【例】下列账户中，不可以支取现金的是（ ） a 基本存款账户 b 一般存款账户 c 临时存款账

16、户 d 专用存款账户 答案：b【例】出纳人员库存现金限额不足时，只能从（ ）账户中提取现金 a 基本存款账户 b 一般存款账户 c 临时存款账户 d 专用存款账户 答案：a 1 银行存款的核算银行存款的核算 为了总括地反映和监督银行存款的收入、付出和结存为了总括地反映和监督银行存款的收入、付出和结存情况，需情况，需 设立设立“银行存款银行存款”科目，为银行存款进行总科目，为银行存款进行总分类核算。该科目分类核算。该科目 的借方登记银行存款的增加，贷方的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末登记银行存款的减少，期末 余额在借方，反映银行存余额在借方，反映银行存款的结存数额。款的结存

17、数额。 银行存款的明细分类核算的方法是通过设置银行存款的明细分类核算的方法是通过设置“银行存银行存款日记账款日记账” 来进行序时核算的。来进行序时核算的。 银行存款日记账一般银行存款日记账一般为三栏式，应该采用订本式账簿。为三栏式，应该采用订本式账簿。 2 银行结算方式 （1）支票结算 1）概念：是指由付款单位签发付款单位签发支票用以通知银行从其存款账户中支付款项给收款人的一种结算方式。 2）种类 现金支票：只能支取现金 转账支票：只能转账 。普通支票、划线支票 支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票普通支票：可以支取现金，也可以转账； 普通支票左上角划两条平行线的为普通支票左上角划两

18、条平行线的为划线支票，只能转账不能支取现金。 注意：支票一律记名，即填明收款人 3）内容 支票的提示付款期为自出票日起10天 支票只能用于同城结算 转账支票可以背书转让 会计主体签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。 4）结算程序签发并持票结算 付款人 收款人 交办 通 存妥 银退 知 行回 回 划 款 单 付款行 收款行 5）支票的账务处理 付款单位 借：有关科目 贷：银行存款 收款单位 借：银行存款贷：有关科目【例】付款人签发空头支票时，持票人有权要求出票人（ ）（2006年考题） a 赔偿支票金额1%的赔偿

19、金 b 赔偿支票金额2%的赔偿金 、c 赔偿支票金额5%的赔偿金 d 赔礼道歉但无权要求经济赔偿答案：b【例】下列关于支票结算方式，说法正确的有（ ） a 对收款人而言，现金支票只能用于提现，转账支票只能用于转账 b 支票只适用于同城结算，但可以背书转让 c 支票的提示付款期为自出票日起10天 d 付款人如果签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以2%的罚款；持票人有权要求出票人赔偿票面金额5%但不低于1000元的赔偿金答案：ac【例】付款人如果签发现金支票，企业库存现金减少；如果签发转账支票，企业银行存款减少。（ ）答案：解析：对于付款单位来讲，无论现金支票还是转账支票，都导致企业银行存

20、款减少； 2银行本票结算 概念：银行签发银行签发的，承诺自己在见票时无条件无条件支付确定的金额给收款人或 持票人的票据。 注意：银行本票可用于转账可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，同一票据交换区域内均可使用。同一票据交换区域内均可使用。规定：规定：银行本票为不定额本票不定额本票银行本票的提示付款期提示付款期限自出票日起不得超过2个月，超过提示付款期限的银行本票，代理付款银行将不予受理银行本票在允许背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让银行本票的金额、日期、收款人名称不得涂改，更改的票据无效银行本票见票即付持票结算持票结算 付款人付款人 收款人收款人 申申 办办

21、 请请签签 进进妥妥 签签 退退 发发发发 账账回回 回回 划款划款 单单 付款银行付款银行 收款银行收款银行 通知解通知解 结算程序：银行本票的账务处理 付款单位付款单位 ：付款单位为了核算银行本票存款，需要设置“其他货币资金”账户，“其他货币资金”属于资产类账户，其结构如下：付款单位收到本票的账务处理： 借：其他货币资金 银行本票存款 贷：银行存款 付款单位用银行本票支付的账务处理 借：“材料采购”等科目 银行存款(或库存现金)(本票面额大于应付款项的差额本票面额大于应付款项的差额) 贷：其他货币资金 银行本票存款借：“材料采购”等科目 贷：其他货币资金银行本票存款 银行存款(或库存现金)

22、(本票面额小于应付款项的差额本票面额小于应付款项的差额)本票超过付款期限要求退款的账务处理 借：银行存款 贷：其他货币资金 收款单位收款单位 借：银行存款 贷：应收账款 特点 见票即付，使用方便 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月 银行本票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让 由银行签发保证兑付，信誉很高 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。【例】2008年5月10日甲公司向开户行申请一张面值为10万元的银行本票。6月8日，甲公司从乙公司采购a材料一批，a材料已验收入库，不考虑相关税费 该批a材料价值为10万元 该批a材料价值为15万元 该批

23、a材料价值为8万元账务处理： 借：原材料a材料 100000 贷：其他货币资金银行本票存款 100000 借：原材料a材料 150000 贷：其他货币资金银行本票存款 100000 银行存款 50000 借：原材料a材料 80000 银行存款 20000 贷：其他货币资金银行本票存款 100000 3商业汇票结算 （1）概念：）概念：由出票人出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 （2）种类）种类 根据出票人不同可分为： 商业承兑汇票：商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签 发交由付款人承兑的汇票 银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签发

24、，由承兑银行承兑的一种结算方式 根据票据是否带息可分为：带息商业汇票（带息票据）和不带息商业汇票（不带息票据）（3）账务处理）账务处理 第第1种情况：商业承兑汇票种情况：商业承兑汇票 p103购货方的账务处理购货方的账务处理 购货单位将承兑后的汇票寄交销货单位以后 借：材料采购 贷：应付票据 购货单位于到期日支付票款，收到开户银行的付款通知时 借：应付票据 贷：银行存款 购货单位于到期日无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款单位销货方的账务处理 p103销货单位收到付款人承兑的汇票，发运商品后 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增殖税(销项税额) 汇票到期日，销货单位收到银行转来的

25、委托收款凭证的收账通知 借：银行存款 贷：应收票据注：注： 如果是带息票据，同时还要将收到的利息部分记入如果是带息票据，同时还要将收到的利息部分记入“财务费用财务费用”科目的贷方。科目的贷方。销货单位如果因采购材料将商业承兑汇票背书转让给其他单位 借：材料采购 贷：应收票据 如果购货方无力支付到期的商业承兑汇票，销货单位收到银行退回的商业承兑汇票时 借：应收账款 贷：应收票据第2种情况：银行承兑汇票 购货方购货方的账务处理 企业向银行申请承兑申请承兑，按规定向银行缴纳承兑手续费时 借：财务费用 贷：银行存款 企业购买材料物资等将银行承兑汇票及解讫通知交给收款人等将银行承兑汇票及解讫通知交给收款

26、人后 借：材料采购 贷：应付票据 收到银行支付到期票款收到银行支付到期票款的付款通知时 借：应付票据 贷：银行存款销货方销货方的账务处理 销货单位收到购货单位寄交的银行承兑汇票，办理了商品发运手续后 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增殖税(销项税额) 汇票到期日，销货单位填写进账单连同汇票一并交送开户银行办理收款，根据银行退回的进账单回单 借：银行存款 贷：应收票据 销货单位如将银行承兑汇票背书转让给其他单位 借：材料采购 贷：应收票据（4）特点）特点： 商业汇票的付款期限付款期限，最长不得超过6个月。 商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织；银行承兑汇票应由

27、在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 商业汇票可以背书转让。 商业汇票的提示付款期限提示付款期限，自汇票到期日起10天。见票后定期付款的商业汇票应当自出票日起一个月内向付款人提示付款。 商业汇票的持票人委托银行收款时，应在背书人栏记载“委托收款”字样。 商业汇票的持票人需要资金的，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。 已承兑的商业承兑汇票丧失，可由失票人通知承兑人或承兑人开户银行挂失止付；已承兑的银行承兑汇票丧失，可由失票人通知承兑银行挂失止付。 商业汇票出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。 （5）适用范围）适用范围：同城和异地结算,结算不受金额限制 商业承兑

28、汇票和银行承兑汇票的区别(没有) 承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。 付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任 收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险；4委托收款结算 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。如电业局、自来水公司月末委托银行收取电费、水费。同城、异地均可以使用。 单位和个人凭已承兑已承兑商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明，均

29、可使用委托收款结算程序：商品交易 收 款 人付款人 委受进 通同 托 账 知意 收理通 付付 款 知 款款 请求付款 收 款 行付款行 划 款 账务处理 销货单位收到委托收款凭证的收款通知： 借：银行存款 贷：应收账款或主营业务收入 购货单位收到开户银行付款通知： 借：应付账款或材料采购 贷：银行存款 特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。 付款单位在接到通知和有关附件后在规定付款期内(3天)付款。 适用范围：同城和异地；单位之间的结算。5异地托收承付结算 概念：指收款单位根据经济合同经济合同发货后委托银行向异地付款人委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 结算

30、程序按合同发货 收 款 人付款人 委受收 通承 托 知认 收理妥 付付 款 请求付款 款款 收 款 行付款行 划 款 账务处理 收款人在办妥托收手续时 借：应收账款 贷：主营业务收入 有关规定：p106 结算起点：一般万元；新华书店系统每笔元； 发货后主动委托收款； 付款人必须承认付款； 银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。 特点： 主动托收、承认付款、银行监督。 适用范围：异地；订有购销合同的商品交易以及因商品交易 而产生的劳务供应的款项；单位：必须是国有企业、供销合必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有作社以及经营管理较好，并经

31、开户银行审查同意的城乡集体所有制企业制企业6汇兑结算 概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 种类 信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇：通过拍发电报给收款人后付款。 结算程序： 商品交易 付款人收款人 委 通 托 知 付 进 款 划 款 账 付款行收款行 账务处理 汇款单位汇出款项，根据银行退回信汇或电汇的回单联和有关凭证 借：有关科目 贷：银行存款 如果开设采购专户，则应借记其他货币资金外埠存款如果开设采购专户，则应借记其他货币资金外埠存款收款单位收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 特点：划拨款项简单、灵活。 适用范围：异地；单位和个人一切结算。7银行汇票结算 （

32、1）概念：是出票银行签发出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地 办理转账结算或支取现金的票据。 （2）结算程序： 持票结算 付款人收款人 申签 送办 请发 存妥 签汇 银退 发票 行回 回 通知解款 单 付款银行收款银行 划款 账务处理 汇款单位办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 用银行汇票购买材料支付货款 借：材料采购 贷：其他货币资金银行汇票存款如有多余款项退回，存入银行存款

33、户后作如下分录： 借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款收款单位收到银行汇票 借：银行存款 贷：主营业务收入 特点： 使用灵活、票随人到、兑现性强 付款期限为1个月，一律记名，可以背书转让 适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。 8信用卡结算 概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位向特约单位购物、消费和银 行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分为单位卡和个人卡， 按信用等级分为金卡和普通卡， 是否向银行交备用金分为贷记卡和准贷记卡 企业使用信用卡的有关规定 凡在我国境内金融机构开立基本存款账户的单位可以申请领单位卡,单位卡可申领若干张,持卡人

34、不得出租或转借信用卡 单位卡账户的资金只能从企业基本存款账户转账,不得交存现金,不得将销货款项存入单位卡账户 单位卡可以购物、消费，但每笔结算金额不得超过10万元，不得支取现金 严禁将单位的款项存入个人卡账户 结算程序： 发行 交付消费 银行持卡人特约单位 审查结算 账务处理 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 便于购物消费，资金安全； 简化收款手续； 准货记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于当月透支余额的10% 适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。 9信用证结算 信用证结算方式是国际结算的一种方式。

35、经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。三、其他货币资金 其他货币资金是除现金和银行存款以外的货币性资产 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 为了总括反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方。 为了详细反映其他货币资金的收支情况，在“其他货币资金”科目下分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“信用卡存款”等进行核算 （一）

36、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的存款 采购资金存款不计利息，除采购员所需差旅费可支取少量现金外，采购物资一律通过银行转账结算。 企业汇出款项时，应填写汇款委托书，并根据汇款凭证做账务处理，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。 外埠存款的核算的会计处理实例外埠存款的核算的会计处理实例 例1达森公司从银行账户中将临时采购款8 000元汇入中国工商银行广州分行采购

37、专户。应根据电汇凭证回单，作如下分录：借：其他货币资金外埠存款（广州工商行）8 000 贷：银行存款 8 000例2达森公司采购部交来从广州市工商银行采购专户付款购入材料的有关凭证，材料买价为6 000元，增值税款为1 020元，材料已经验收入库，应根据采购专户支票存根和增值税专用发票等，作如下分录：借：原材料6 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 020贷：其他货币资金外埠存款（广州工商行）7 020 例3广州工商银行将企业采购专户存款余额980元转回企业的银行账户。应根据开户银行的收账通知，作如下分录：借：银行存款980 贷：其他货币资金外埠存款（广州工商行） 980（二）银行汇票存

38、款的核算 银行汇票存款是指企业按照银行汇票结算方式的要求为取得银行汇票按规定存入银行的款项，适用于单位和个人各种款项的结算。银行汇票分为转账银行汇票和现金银行汇票。申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等。 企业向银行提交“银行汇票申请书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。 企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应

39、交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。 银行汇票使用完毕，如果“其他货币资金银行汇票”科目有余额，企业要求银行退回多余款项或汇票因超过付款期限等原因未曾使用而退还款项时，根据开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，按退回的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。（三）银行本票的核算 银行本票存款是指企业按照银行本票结算方式的要求为取得银行本票按规定存入银行的款项申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，银行受理并收妥款项后，向申请人签发银行本票，并退回申请书存根联。 企业取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他

40、货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票支付购货款等款项后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货巾资金银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。（四）信用证存款的核算 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承

41、诺书和购销合同。企业向银行交纳的保证金，根据银行退回的进账单第一联做账务处理，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。 使用信用证方式采购货物，根据开证银行转来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记有关科目，贷记“其他货币资金信用证保证金存款”和“银行存款”科目。（五）信用卡的核算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具消费信用的特制载体卡片。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业申请信用卡应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行。银行受理后，为申请人开立信用卡存款账户，发给信用卡并退回进账

42、单第一联，由申请人作为账务处理的依据。 企业根据银行盖章退回的进账单，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记有关科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目。【例题】企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。 办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-信用卡 2000 贷：银行存款 2000 报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用-办公费 18000 贷：其他货币资金-信用卡 1800

43、0 续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金-信用卡 20000 贷：银行存款 20000 四、货币资金的内部控制(略) p111第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算设置的科目 ：企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务时等业务时,应当设置应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目。交易性金融资产二科目。交易性金

44、融资产二级科目中分别有级科目中分别有“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，和科目，和“交易性交易性金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。交易性金融资产的核算中还要开设交易性金融资产的核算中还要开设“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。除此之外，还有除此之外，还有“投资收益投资收益”账户。账户。赚取的股利、利息 出售时赚取的差价 出售时把公允价值变动损益 转来投资收

45、益 （二） 交易性金融资产的取得核心点：确定交易性确定交易性金融资产取得成本。金融资产取得成本。交易性金融资产应当按照取得时的公允价值公允价值作为其初始确认金额。注意（支付价款中如包括以下两项，则不得计入交易性金融资产取得成本）： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出），应在发生时计入“投资收益”。【例】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的（ ）。a.债券的买入价b.支付的手续费c.支付的

46、印花税d.已到付息期但尚未领取的利息答案：a解析：取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。 【例】甲企业于2007年3月31日购入a公司股票4 000股，作为交易性金融资产。a公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。a.48 400b.48 000c.47 200d.40 000答案：c 解析

47、：入账价值=48000-40000.2=47200（元）。 【例】某企业购入w上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。a.2700b.2704c.2830d.2834参考答案：b会计处理：借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的价款】 【例题】2007年1月25日，a公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，2007

48、年1月26日，该公司从二级市场上买进b公司股票200000股,每股成交价格为7元(含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元),另支付相关交易费用16000元 借:交易性金融资产成本 1300000 应收股利 100000 投资收益 16000 贷：银行存款 1416000【例题7-25】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税支付印花税1 200元，元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是( ) （2007年考题）a、借：交易性金融资产一成本 1 200 000应交税费一印花税 1 20

49、0 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050b、借：交易性金融资产一成本 1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050c、借：交易性金融资产一成本 1 200 000 投资收益 2 050 贷：银行存款 1 202 050d、借：短期投资一股票 1 200 000管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050 答案：c 【例7-26】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。( ) （2007年考题）答案：（三） 交易性金融资产的现金股利和利息 核心点：

50、确定被投资企业宣告现金股利能否确认为投资收益确定被投资企业宣告现金股利能否确认为投资收益 宣告现金股利能否确认为投资收益，关键点在于判断宣告现金股利是投资点前还是投资点后。对于投资点前宣告现金股利，不得确认投资收益；投资点后宣告现金股利，才能确认投资收益。2 账务处理 （1）收到投资点前已宣告现金股利 收到现金股利或债券利息，视为应收款收回，不得确认投资收益 （2） 企业投资点后宣告现金股利被投资单位审宣告发放现金股利或债券已到付息期，可以确认投资收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息【例】2007年1月8日，甲公司购入丙公司

51、发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本2 550（2 600-50）应收利息 50投资收益 30贷：银行存款 2 630（2）2007年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款50贷

52、：应收利息50（3）2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息l00（2 5004%）贷：投资收益l00（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款l00贷：应收利息l00（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。资产负债表日公允价值账面余额 （调增账面余额） 借：交易性金融资产公允价值

53、变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值账面余额 （调减账面余额） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动【例】承【上例】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 30（2 580-2 550）贷：公允价值变动损益30（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 20（2 5602 580）贷：交易性金融资产公允价值变动

54、 20 （五）交易性金融资产的处置五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例题】承上【例题】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理： 借：银行存款2 565贷：交易性金融资产成本

55、2 550公允价值变动 l0（30-20）投资收益5同时，借：公允价值变动损益l0贷：投资收益10【例】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股o.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。a.100万元b.116万元c.120万元d.132万元 【答案】b【解析】应确认的投资收益960（

56、860416）4116（万元）借：交易性金融资产成本840（860416）投资收益4应收股利 16贷：银行存款 860借：银行存款 960贷：交易性金融资产成本840投资收益120第三节应收及预付款项第三节应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。我国的应收票据仅指商业汇我国的应收票据仅指商业汇票票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑

57、汇票.这是因这是因为其他的票据都是即期票据，为其他的票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。 形成原因：销售商品、提供劳务 核算范围：商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）（一）应收票据（一）应收票据核算的基本要求和凭证核算的基本要求和凭证基本要求：基本要求：（1）监督企业认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票制度；）监督企业认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票制度；（2）反映和监督企业各种应收票据的取得、收回、贴现等情况，及）反映和监督企业各种应收票据的取得、收回、贴现等情况，及时收回各种应收票据款，加速企业资金周转，时收回各种应收票据款，加速企业

58、资金周转，（3）正确计算应收票据到期值、贴现值和贴现息，准确地反映和监）正确计算应收票据到期值、贴现值和贴现息，准确地反映和监督应收票据贴现的财务费用等情况督应收票据贴现的财务费用等情况为满足应收票据核算上述要求，为满足应收票据核算上述要求，企业应收票据的取得企业应收票据的取得必须经由保管必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准，必须取得相应的原始凭证，原始票据以外的主管人员的书面批准，必须取得相应的原始凭证，原始凭证包括：凭证包括：（1）与购货单位签订的商品交易合同）与购货单位签订的商品交易合同（2）由银行承兑的）由银行承兑的“银行承兑汇票银行承兑汇票”或由付款人承兑的或由付款人承兑的“商业

59、承兑商业承兑汇票汇票”然后根据这些原始凭证编制会计分录，所以登记应收票据的增加然后根据这些原始凭证编制会计分录，所以登记应收票据的增加商业汇票到期，商业汇票到期，企业收到票款的原始凭证是加盖银行转讫单的企业收到票款的原始凭证是加盖银行转讫单的“进进账单账单”如果票据未到期需贴现，如果票据未到期需贴现，申请贴现时的原始凭证是由申请人填制的、申请贴现时的原始凭证是由申请人填制的、银行审查同意的银行审查同意的“贴现凭证贴现凭证”第四联第四联 （二）应收票据的总分类核算 企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银

60、行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1.应收票据取得时按其票面金额入账。 2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。3 带息应收票据利息计算和计提我国的商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。企业收到应收票据时，应按票据面值入账。对带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。同时冲减财务