流动负债业务管理

1、财务会计第三章 负债一、金融负债o金融负债的概念与金融资产相对应，金融负债（可金融负债的概念与金融资产相对应，金融负债（可理解为货币性的负债）可以分为：理解为货币性的负债）可以分为：o1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债负债，包括交易性金融负债1和指定为以公允价和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。值计量且其变动计入当期损益的金融负债。o2. 其他金融负债，包括短期借款、应付票据、应其他金融负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等。付账款、长期借款、应付债券等。o以公允价值计量且其变动

2、计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债实际中并不多见，具体会计处理与交易性金融负债实际中并不多见，具体会计处理与交易性金融资产类似，以公允价值计量且其变动计入当期损益资产类似，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益），这里不再详细阐述。（公允价值变动损益），这里不再详细阐述。二、1.应付票据o“应付票据应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按债权人进行明细汇票和商业承兑汇票。本科目可按债权人进行明细核算。核

3、算。o应付票据分为带息和不带息两种，带息票据的应付票据分为带息和不带息两种，带息票据的面值就是票据的现值，期末应对尚未支付的应付票面值就是票据的现值，期末应对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，票据当期支付时，据计提利息，计入当期财务费用，票据当期支付时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用。尚未计提的利息全部计入当期财务费用。o不带息应付票据的面值就是到期时的应付金额。不带息应付票据的面值就是到期时的应付金额。二、1.应付票据o（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财财务费用务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。支付票款，科目。支付票款

4、，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。o（3）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，将应付票据的到期值，转入的，将应付票据的到期值，转入“短期借款短期借款”科目。科目。无法支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值无法支付的商业承兑汇票，将应付票据的账面价值转入转入“应付账款应付账款”科目。科目。o企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付金额、交易合同号和收款人姓名或

5、单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。查簿中应予注销。二、2. 应付账款 o本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。付的款项。o本科目可按债权人进行明细核算。本科目可按债权人进行明细核算。o货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月末暂估入账。单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月末暂估入账。o应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额

6、的现应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账值入账1。o对于对方给予现金折扣的，按发票上记载的应付金额的总对于对方给予现金折扣的，按发票上记载的应付金额的总额（不扣除折扣）入账，将来获得的现金折扣，直接冲减当期额（不扣除折扣）入账，将来获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。财务费用。o1 流动负债涉及的期间少于一年，到期值与现值相差不大，流动负债涉及的期间少于一年，到期值与现值相差不大，我国会计实务中，一般不按现值计量流动负债，虽然可能高估我国会计实务中，一般不按现值计量流动负债，虽然可能高估负债，但符合谨慎性原则。负债，但符合谨慎性原则。二、3. 预收账款 o本科目核算企业按

7、照合同规定预收的款项。本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷科目的贷方。方。例题o【例题【例题3.1】某公司因生产的临时性需要，】某公司因生产的临时性需要，于于200年年10月月1日向银行借入金额为日向银行借入金额为240 000元，期限元，期限5个月，年利率个月，年利率10%的的短期借款。按月预提利息费用，到期一次还短期借款。按月预提利息费用，到期一次还本付息。本付息。o【例题【例题3.2】200年年10月月1日，某公司购日，某公司购进一批商品，

8、价款为进一批商品，价款为25 641元，增值税元，增值税4 359元，该公司出具一张期限为元，该公司出具一张期限为5个月，利个月，利率率6%的带息票据。商品已应收入库。的带息票据。商品已应收入库。例题o【例题【例题3.3】200年年11月月1日，某公司购入原材日，某公司购入原材料一批，价款料一批，价款20 745元，增值税元，增值税3 527元。企业元。企业开出期限开出期限6个月的不带息商业承兑汇票，面值个月的不带息商业承兑汇票，面值25 000元。元。201年年5月月1日票据到期，该公司暂时日票据到期，该公司暂时无力支付，经与债权人协商将转为应付账款。无力支付，经与债权人协商将转为应付账款。

9、o【例题【例题3.4】200年年7月月5日，甲公司从乙公司日，甲公司从乙公司购入材料一批，总价购入材料一批，总价16 000元，付款条件为元，付款条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税率，增值税率17%，假，假定甲公司分别于定甲公司分别于7月月10日、日、21日和日和8月月3日付款，日付款，计算现金折扣时考虑增值税进项税额，甲公司采用计算现金折扣时考虑增值税进项税额，甲公司采用总价法编制会计分录总价法编制会计分录三、职工薪酬o1. 职工薪酬的概念职工薪酬的概念o职工薪酬，是指企业为获得职工职工薪酬，是指企业为获得职工1提供的服务而给予各种形式的提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关

10、支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利的全部货币性薪酬和非货币性福利2。提供给职工配偶、子女或。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。o“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按也在本科目核算。本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、

11、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性非货币性福利福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付（略）股份支付（略）”等进行明细核算。等进行明细核算。o2非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。服务等。三、职工薪酬o职工薪酬包括：职工薪酬包括：o（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；o（2）职工福利费；）职工福利费

12、；o（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费；o（4）住房公积金；）住房公积金；o（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；o（6）非货币性福利；）非货币性福利；o（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；o（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。三、职工薪酬o2. 职工薪酬的确认职工薪酬的确认o企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工

13、薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外（即为确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外（即为辞退福利），应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情辞退福利），应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：况处理：o（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。本或劳务成本。o（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。定资产或无形资产成本。o（3）上述（）上述（1）和（）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）之外

14、的其他职工薪酬，计入当期损益。o企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按上述规定处理。并按上述规定处理。三、职工薪酬o3. 职工薪酬的计量职工薪酬的计量o（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办

15、的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。费等。 o没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经

16、验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 三、职工薪酬o（2）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成计入相关资产成本或当期损益（即确认收入并结转成本），同时确认应付职工本或当

17、期损益（即确认收入并结转成本），同时确认应付职工薪酬。企业以外购商品作为非货币性福利发给职工的，应当按薪酬。企业以外购商品作为非货币性福利发给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。入成本费用的职工薪酬。o将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无当期损益，同时确认应付职工薪

18、酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。三、职工薪酬o4. 辞退福利辞退福利o辞退福利包括：辞退福利包括： o（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；关系而给予的补偿； o（2）职工劳

19、动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。择继续在职或接受补偿离职。 o辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利一般计入管理费用。辞退福利一般计入管理费用。 o企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，

20、根据预计的职企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 o说明：说明：企业通过的经济补偿是否为辞退福利，应注意以下两个问题：企业通过的经济补偿是否为辞退福利，应注意以下两个问题：o（1）辞退福利应与退休养老金区分开。）辞退福利应与退休养老金区分开。o企业对于辞退福利，在辞退时进行确认和计量。企业对于辞退福利，在辞退时进行确认和计量。o职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工原提供服务的会计期间确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工原提供服务的会

21、计期间确认和计量。o（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。例题o【例题3.5】某企业200年4月工资结算汇总表如下：例题o【例题【例题3.6】ZEPC公司为一家电脑生产销售企业，公司为一家电脑生产销售企业，有职工有职工100名，其中一线工人名，其中一线工人85名，总部管理人名，总部管理人员员15名。名。200年年5月，月，ZEPC公司决定以其生产公司决定以其生产的电脑作为福利发放给职工。电脑的单位成本的电脑作为福利发放给职工。电脑的单位成本10 000元，计税价格（公允价值）元，计税价格（公允

22、价值）14 000元，增值元，增值税率税率17%。要求编制相关会计分录。要求编制相关会计分录。o【例题【例题3.7】ZEPC公司为部门经理级别以上的职公司为部门经理级别以上的职工每人配备轿车一辆免费使用，共工每人配备轿车一辆免费使用，共30人，每辆轿人，每辆轿车的月折旧额为车的月折旧额为1 000元；该公司还为元；该公司还为5名副总经名副总经理每人租赁公寓一套免费使用，月租金每套理每人租赁公寓一套免费使用，月租金每套4 000元（假定上述费用发生时无法认定受益对象）。元（假定上述费用发生时无法认定受益对象）。要求：编制要求：编制ZEPC公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。四、应交税费o1.

23、 “应交税费应交税费”科目科目o本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。偿费等。o企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。o本科目可按应交的税费项目进行明细核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。o本科目期末贷方余额，反映企

24、业尚未交纳的税费；本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。费。四、应交税费o2. 增值税的主要账务处理增值税的主要账务处理o企业在企业在“应交税费应交税费”科目下，可以设置科目下，可以设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细科目。两个明细科目。“应交增值税应交增值税”科目可以设置若干专栏进行明细核算：科目可以设置若干专栏进行明细核算：四、应交税费o（1）进项税额。企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，）进项税额。企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记借记“材料采购材料

25、采购”、“在途物资在途物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科等科目，按可抵扣的增值税额，借记目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，按应付或实际支付的金额，贷记，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。会计分录。o（2）销项税额。销售物资或提供应税劳务，按营业收入）销项税额。销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记和应收取的增值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银

26、行银行存款存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”，按确认的营业收入，贷记，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。发生销售退回做相等科目。发生销售退回做相反的会计分录。反的会计分录。四、应交税费o（3）出口产品按规定退税的，借记）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“应交应交税费税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”。（即将原计入。（即将原计入“进项税额进项税额”等待等待抵扣的增值税进行冲减

27、）抵扣的增值税进行冲减）o（4）视同销售。企业将自产的、委托加工的货物用于在建工程、职）视同销售。企业将自产的、委托加工的货物用于在建工程、职工福利、非应税项目等；企业将自产的、委托加工或购入的货物用于工福利、非应税项目等；企业将自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等，视同企业的销售行为，按公允对外投资、对外捐赠、分配给股东等，视同企业的销售行为，按公允价值计算应交增值税的销项税额价值计算应交增值税的销项税额1。1 企业购进的材料、商品用于非应税项目时，原进项税额应转出。如果企业购进的材料、商品用于非应税项目时，原进项税额应转出。如果是用企业生产、加工后的货物用于非应

28、税项目，应以公允价值计算应是用企业生产、加工后的货物用于非应税项目，应以公允价值计算应交增值税的销项税额。另外，企业若仅在内部用于非应税项目，如用交增值税的销项税额。另外，企业若仅在内部用于非应税项目，如用于在建工程等，仅在内部使用，货物没有流出企业，企业仅交增值税，于在建工程等，仅在内部使用，货物没有流出企业，企业仅交增值税，不确认收入；若货物流出企业，比如发放职工福利、对外投资等，不不确认收入；若货物流出企业，比如发放职工福利、对外投资等，不仅按公允价值交纳增值税，还要确认收入，结转成本；企业发生的捐仅按公允价值交纳增值税，还要确认收入，结转成本；企业发生的捐赠，除了交纳增值税，要确认为营

29、业外支出。赠，除了交纳增值税，要确认为营业外支出。四、应交税费o（5）进项税额转出。购进货物时若不能直接认定其进项税额）进项税额转出。购进货物时若不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”，待确定为不予抵扣项目时，再通过，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”，将其转入其他有关科目。，将其转入其他有关科目。o（6）转出多交增值税和未交增值税。在）转出多交增值税和未交增值税。在“应交税费应交税费”科目下设科目下设置置“未交增值税未交增值税

30、”明细科目，月末结转当月未交增值税时，借记明细科目，月末结转当月未交增值税时，借记“应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”，贷记，贷记“应交应交税费税费未交增值税未交增值税”。月末结转当月多交的增值税，借记。月末结转当月多交的增值税，借记“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（转应交增值税（转出多交增值税）出多交增值税）”科目。科目。四、应交税费o（7）交纳本月的增值税，借记）交纳本月的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（已应交增值税（已交税金）交税金）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。交纳上期未交的增值

31、税，科目。交纳上期未交的增值税，借记借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。o说明：说明：企业（小规模纳税人企业（小规模纳税人1）以及购入材料不能抵扣增值）以及购入材料不能抵扣增值税税2的，发生的增值税计入材料成本，借记的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费”科目。期末，科目。期末，“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”如果有余额一般是在借方，因为未交增值如果有余额一般是在借方，因为未交增值税已经转出，借方余额反映企业尚未抵扣的增值税；税已经转出，借方余额反映企

32、业尚未抵扣的增值税；“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的增余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的增值税。值税。 o2 购入用于应税项目但无有效抵扣凭证（增值税专用发票、购入用于应税项目但无有效抵扣凭证（增值税专用发票、完税凭证、免税农产品或收购废旧物资的收购凭证、运输发票完税凭证、免税农产品或收购废旧物资的收购凭证、运输发票等）的，或购入用于非应税项目的，支付的增值税不得抵扣，等）的，或购入用于非应税项目的，支付的增值税不得抵扣，计入货物成本。计入货物成本。四、应交税费o但在实际处理以及考试练习中，往往不出现但在实际处理以及考试练习中，往往不出现“未交增值税未

33、交增值税”科目，科目，“应交增值税应交增值税”的贷方余额直接反映尚未交纳的增值税。的贷方余额直接反映尚未交纳的增值税。o实际上，应交增值税的进项税额属于资产项目，销项税额属于实际上，应交增值税的进项税额属于资产项目，销项税额属于负债项目，增值税是不出现在企业的利润表中，而出现在资产负债项目，增值税是不出现在企业的利润表中，而出现在资产负债表中的。而其他通过负债表中的。而其他通过“营业税金及附加营业税金及附加”、“管理费用管理费用”等科等科目核算的应交税费不出现在资产负债表中，而计入了利润表。目核算的应交税费不出现在资产负债表中，而计入了利润表。从另一个角度讲，增值税是与企业成本、收入等分开确认

34、的，从另一个角度讲，增值税是与企业成本、收入等分开确认的，属于价外税；其他税费如营业税和消费税是计入属于价外税；其他税费如营业税和消费税是计入“营业税金及营业税金及附加附加”这一成本费用项目的，企业必然要提高售价以弥补这部这一成本费用项目的，企业必然要提高售价以弥补这部分费用，故此类税费属于价内税。分费用，故此类税费属于价内税。四、应交税费o3. 营业税金及附加核算的项目营业税金及附加核算的项目o企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记教育费附加等，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科

35、目，贷记“应交税费应交税费”。实。实际交纳时，借记际交纳时，借记“应交税费应交税费”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。o4. 固定资产清理核算的项目。固定资产清理核算的项目。o出售不动产计算应交的营业税，借记出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”1。企业转让土地使用权应交的土地增。企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目等科目核算的，借记核算的，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记本科

36、目（应交土地增值税）等科目，贷记本科目（应交土地增值税）2。o1 对于借方科目，如果是房地产开发企业，土地增值税计入对于借方科目，如果是房地产开发企业，土地增值税计入“营业营业税金及附加税金及附加”科目，而不是科目，而不是“固定资产清理固定资产清理”。四、应交税费o5. 管理费用核算的项目管理费用核算的项目o企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记产资源补偿费，借记“管理费用管理费用”科目科目1，贷记本科目。实际，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记交纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科

37、目。o6. 所得税费用所得税费用o企业按照税法规定计算应交的所得税，借记企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用所得税费用”等科等科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”。交纳的所得税，借记本。交纳的所得税，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。o1 同样通过管理费用核算的印花税，一般不会用到同样通过管理费用核算的印花税，一般不会用到“应交税应交税费费”科目，而是在购买印花税票时，直接借记管理费用，贷记科目，而是在购买印花税票时，直接借记管理费用，贷记银行存款。银行存款。四、应交税费o7. 消费税消费税o消费税是对我国境内生产、委托加工和进口

38、应税消费品的消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的税种。应税消费品包括香烟及单位和个人，按其流转额交纳的税种。应税消费品包括香烟及烟叶、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、烟叶、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、柴油、轮胎、小汽车、一次性筷子、高尔夫球用品、高档手表、柴油、轮胎、小汽车、一次性筷子、高尔夫球用品、高档手表、游艇等。游艇等。o消费税有从价定率征收和从量定额征收两种方法。实行从消费税有从价定率征收和从量定额征收两种方法。实行从价征收的，应纳消费税额销售额适用的消费税税率价征收的，应纳消费税额销售额适用的消费税税率o其

39、中，销售额包括向对方收取的全部价款和价外费用，但其中，销售额包括向对方收取的全部价款和价外费用，但不含增值税。不含增值税。四、应交税费o消费税业务核算的难点在于委托加工应税消费品时，如果消费税业务核算的难点在于委托加工应税消费品时，如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将加委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将加工方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品的成本：工方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品的成本：n借：委托加工物资借：委托加工物资n贷：银行存款等贷：银行存款等o如果委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费如果委托加工的应税消费品收回后用于连

40、续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，计入应交消费税的借方：品的，按规定准予抵扣，计入应交消费税的借方：n借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税n贷：银行存款等贷：银行存款等o对于进出口应税消费品的核算，在税法课程中会有专对于进出口应税消费品的核算，在税法课程中会有专门讲解。门讲解。四、应交税费o8. 营业税营业税o营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。其中，应税劳务是指属于交通产或销售不动产的单位和个人。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱运输业、建筑业、

41、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收的劳务，不包括加工、修理修配等劳务乐业、服务业税目征收的劳务，不包括加工、修理修配等劳务1。o营业税应纳税额营业额营业税税率营业税应纳税额营业额营业税税率o其中营业额指向对方收取的全部价款和价外费用，营业税其中营业额指向对方收取的全部价款和价外费用，营业税税率从税率从3%-20%不等。不等。o1 在我国境内销售商品及提供加工、修理修配劳务的应交纳在我国境内销售商品及提供加工、修理修配劳务的应交纳增值税。此处所说的转让无形资产指转让无形资产的所有权或增值税。此处所说的转让无形资产指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产指有偿转让不

42、动产的所有权，转让使用权的行为；销售不动产指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。他人等视同销售不动产的行为。例题o【例题【例题3.8】甲企业建造厂房领用生产用的】甲企业建造厂房领用生产用的原材料原材料100 000元，原材料购入时支付的元，原材料购入时支付的增值税为增值税为17 000元，编制会计分录元，编制会计分录o【例题【例题3.9】乙企业将自产的成本为】乙企业将自产的成本为200 000元（假定与计税金额相同）的货物赠与元（假定与计税金额相同）的货物赠与ZEPC

43、公司，该货物适用增值税率为公司，该货物适用增值税率为17%。乙企业应编制会计分录：乙企业应编制会计分录：例题o【例题【例题3.10】甲公司以银行存款交纳本月增值税】甲公司以银行存款交纳本月增值税25 000元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：n借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 25 000n贷：银行存款贷：银行存款25 000o【例题【例题3.11】假定甲公司经计算取确定本月应交】假定甲公司经计算取确定本月应交未交纳增值税为未交纳增值税为31 500元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：n借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交

44、增值税（转出未交增值税）n 31 500n贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税31 500例题o【例题【例题3.12】某公司为商业企业小规模纳】某公司为商业企业小规模纳税人，税人，200年年3月购入一批材料，取得增月购入一批材料，取得增值税专用发票注明价款值税专用发票注明价款20 000元，增值税元，增值税3 400元。款项已支付，材料已验收入库。元。款项已支付，材料已验收入库。本期该公司销售产品，含税售价为本期该公司销售产品，含税售价为25 440元，增值税征收率为元，增值税征收率为6%，编制会计分录如，编制会计分录如下：下：例题o【例题【例题3.13】某公司】某公司200年年5月销

45、售摩月销售摩托车托车15辆，每辆售价辆，每辆售价18 000元（不含增元（不含增值税），货款尚未收到。摩托车成本值税），货款尚未收到。摩托车成本8 500元每辆，适用消费税税率为元每辆，适用消费税税率为10%，有关计，有关计算如下：算如下：n应交的增值税应交的增值税18 00017%1545 900元元n应交的消费税应交的消费税18 00010%1527 000元元n编制会计分录见书编制会计分录见书例题o【例题【例题3.14】某公司工程部门领用产品一】某公司工程部门领用产品一批，该产品账面价值为批，该产品账面价值为35 000元，市场价元，市场价格为格为50 000元（不含增值税），适用的消元

46、（不含增值税），适用的消费税税率为费税税率为10%，增值税税率，增值税税率17%。应。应编制会计分录见书编制会计分录见书例题o【例题【例题3.15】企业购进货物发生的下列相】企业购进货物发生的下列相关税金中应计入货物取得成本的有（关税金中应计入货物取得成本的有（ ）nA 签订购货合同交纳的印花税签订购货合同交纳的印花税nB 小规模纳税企业购进商品支付的增值税小规模纳税企业购进商品支付的增值税nC 进口商品支付的关税进口商品支付的关税nD 一般纳税企业购进固定资产支付的增值税一般纳税企业购进固定资产支付的增值税（未获得抵扣许可）（未获得抵扣许可）nE 收购未税矿产品代缴的资源税收购未税矿产品代缴

47、的资源税o【答案】【答案】BCDE 印花税直接计入管理费用印花税直接计入管理费用例题o【例题【例题3.16】企业发生的下列各项税金，不能计入】企业发生的下列各项税金，不能计入“主营业务主营业务税金及附加税金及附加”的是（的是（ ）nA 土地增值税土地增值税 B 资源税资源税 C 营业税营业税D 增值税增值税n【答案】【答案】Do【例题【例题3.17】下列税金中，应计入存货成本的有（】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）nA 由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税担的消费税nB 由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税商由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税商品负担的消费税品负担的消费税nC 进口原材料缴纳的进口关税进口原材料缴纳的进口关税nD 一般纳税人企业进口原材料缴纳的增值税一般纳税人企业进口原材料缴纳的增值税nE 一般纳税人企业购进用于非应税项目的货物支付的增值税一般纳税人企业购进