第二章税法总论

1、 国家税收国家税收第二章第二章 总总 论论 本章教学目的本章教学目的 通过本章学习，了解国家税收的一般理论，税收经济学基础 ，税法的特征,，国家税收的基本原则和作用，国家税收体系和税收立法体制，税收法律关系，税法的要素等内容。 教学重点与难点： 税收的概念、特征和职能,税收与其他财政收入形式的区别,税收的分类,税收原则,税 法 概 述,税 收 法 律 关 系。 教学方法和手段第一节第一节 税税 收收 原原 理理一、税收的概念、特征和职能 税收是国家为了实现其职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现者身份，强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成的特定分配关系。 第一节第一节 税税 收收 原原 理

2、理 税收是一个古老的经济范畴，奴隶制社会、封建制社会和资本主义社会都存在税收，社会主义社会也仍然存在税收。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西”。所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。 第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础； 第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式； 第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 作为财

3、政收入的一种特有的、重要形式，税收有强制性、无偿性和固定性特征。“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征，不同时具备“三性”的财政收入就不成其为税收。 税收的强制性，指税收是以国家政治权力为依托，依法强制征收的，不以纳税人的主观意愿为征税的要件。国家通过制定一系列以强制性法律规范为主的税法，赋予作为其代表的征税机关以征税权而决定的。纳税人必须依照税法的规定，按时足额地纳税，和国家制定的其他法律一样，由国家强制力保证执行。税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 税收的无偿性，指国家向纳税人征税不以支付任何对价为前提

4、。税收将纳税人所有的部分财产转移给国家所有，形成国家财政收入，国家不再把这部分财产直接返还给原纳税人，针对具体纳税人而言，纳税后并未得到任何报酬，征税过程中财产权的转移是单向的，而非双向的，就此意义讲，税收是无偿的。但若从财政活动的整体来考察，税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的， 这又体现出无偿性相对性一面。正如马克思所说：“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的生产者谋福利”的性质，即“取之于民，用之于民”。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 税收的固定性，指国家在征税之前，就以法律的形式规定了纳税人、征税对象以及税率等基本课税要素，以便有税

5、务机关和纳税人共同遵守。税收的固定性实质上指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性既是税收区别于其他财政收入的标志，也是国家财政收入可靠的保证。 税收的税收的“三性三性”，集中体现出税收的权威性，是税收职能，集中体现出税收的权威性，是税收职能得以实现的保证。得以实现的保证。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 税收的职能是它作为一种财政分配形式所具有的基本功能和本质属性。主要有三大职能，即财政职能、经济职能、监督职能。 财政职能，即组织财政收入的职能。根据形式标准，通常把财政收入分为税收和其他收入两大类，税收是主体税收是主体收入收入，无论何种性质的国家，财政收入的绝大部分都是通过征税筹集

6、起来的，税收是国家筹集财政收入的最主要、最有效的形式，是其他财政收入形式，如规费收入、事业收入、国有资产管理收入、罚没收入等无法取代的，这正是税收的“三性”所决定的。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 经济职能，即调节经济运行的职能。税收是国家管理经济不可缺少的经济杠杆。征税必然会改变国家、生产单位和个人之间的收入分配比例，对社会经济各个方面产生影响。 国家通过设置税种，规定税收的调节领域； 通过设计税目，规定各种调节的具体范围； 通过设计税率规定各税的调节程度； 通过税收的减免和加征，调整调节幅度，以其灵活适应客观经济状况的需要。因而国家通过对税率的调整、税目的增减和规定减免税所产生的影响

7、来实现宏观调控，贯彻产业政策，调节各种利益主体之间的经济关系。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 监督职能，即经济监督职能。该职能贯穿于税收的财政职能、经济职能之中。通过税务部门的日常征管工作来实现，以督促纳税人遵纪守法，并及时发现问题，提供各种信息，为国家宏观决策提供参考。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 二、税收与其他财政收入形式的区别二、税收与其他财政收入形式的区别 （一）税收与公债的区别 公债是国家凭借其信誉，采用信用方式在国内和国外筹集的财政收入。税收和公债都是国家取得财政收入的形式，都反映了而取得的收人国家与单位和居民的某种分配关系，但它们却有着明显的区别：（区别：（1 1

8、）分配依据不同）分配依据不同。税收是国家以政治权力为依托进行的强制性课征，而公债则是国家凭借其信誉取得的收入入，它以自愿为前提，一般不表现出强制性。（2 2）有偿与无偿的区别）有偿与无偿的区别。税收是国家无偿取得的财政收入入，而公债则是国家有偿取得的财政收入入，有借有还，还本付息。（3 3）规范性的差别）规范性的差别。税收具有规范性，征收税收前明确规定统一的课征条件和数额，而公债则具有相对灵活性，虽筹借公债前公布筹资总额，但一般不规定具体的筹资对象及其必须购买的数额，居民和法人可根据情况自行决定购买与否和购买数量。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （二）税收与利润上缴的区别(共四方面） 利

9、润上缴是国家以生产资料所有者身份从国有企业利润中取得的一部分收入入。它和税收的主要区别主要区别在于 （1 1）分配的依据和适用范围不同）分配的依据和适用范围不同。税收是国家依据政治权力征收的，利润上缴则是国家凭借对生产资料的所有权即财产权力取得的收入入。因此，利润上缴是国家提取国有企业社会纯收入入的一种特殊形式，而不适用于其他所有制企业和居民个人；税收则是国家参与各种所有制企业和个人收入分配的一种普遍形式。 （2 2）有无强制性的区别）有无强制性的区别。税收具有强制性，是国家以法律为保障进行的强制征收，而国有企业利润上缴则是依照在双方协商基础上产生的契约进行分配的，不存在强制性。 第一节第一节

10、 税税 收收 原原 理理 （3 3）有偿与无偿的区别）有偿与无偿的区别。税收具有无偿性，国有企业上缴利润以国家向国有企业提供生产资料为前提，因而不具有无偿性。 （4 4）固定性的差别）固定性的差别。国有企业上缴利润虽然与税收一样也须事先规定上缴国家收入的某些条件和数额，但它却可以根据不同企业的需要（如投资的差别）而规定不同的上缴数额，并不强求一致。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （三）税收与费用收入的区别（三）税收与费用收入的区别 费用收入是国家在向居民和单位提供某项服务或给予某种特许权利时收取的费用泡括商标注册费、各种证照簿册的工本费、检验费、矿山管理费等，它构成财政收入的一项内容。税

11、收与费用相比，在征收的依据、强制性、规范性上都有相同之处，但在有偿与无偿方面，两者却表现出明显的区别，税收是国家不付任何报酬的无偿性征收，而费用则是以国家花费一定代价，为居民和单位提供某种服务或给予某种特许权利为前提的，具有有偿性。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （四）税收与罚款收人的区别四）税收与罚款收人的区别 罚款是某些国家机关为惩罚违反法律、法规的个人和单位收取的款项，这些款项上缴国家财政，形成财政收入的一部分。税收与罚款在征收的依据、强制性、无偿性等方面有共同点，其不同点在于（共三点）：（1）主要目的不同。税收是国家筹集财政收入的最重要手段，国家征收税收的首要目的是满足国家履行职

12、能的经济需要。而罚款意在禁止某种违反法律、法规的行为，财政意义不大。（2）适用范围不同。税收是国家从经济单位和个人普遍取得收入的一种形式，而罚款的对象则是个别的单位和个人。（3）适用的对象不同。税收是针对单位和个人取得合法的销售收人或纯收入，依法运用某种资源，依法从事的某种生产、分配、消费行为等课征的，而罚款则是对违反法律、法规主体的惩罚性的征收。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （五）税收与财政性货币发行的区别（五）税收与财政性货币发行的区别 财政性货币发行是国家为弥补财政赤字向中央银行透支而引起的货币发行。由于财政性货币发行是出于弥补财政赤字的目的，而非生产流通发展的客观需要，所以，它

13、是一种超经济发行。税收和财政性货币发行都能增加国家的货币收入，而且都是国家强制、无偿地取得的。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 但两者又有诸多方面的区别： （1）在财政收入中的地位不同。税收是国家取得财政收入的最重要工具之一，古今中外，概莫能外；而财政性货币发行则是在国家的税收、利润上缴等经常性收入和内外债收入不能满足支出需要采用的一种收入手段，而非所有国家在任何时期都采用。 （2）对货币流通的影响不同。税收是国家按照预定标准对既有的国民收入的各部分进行分配，只改变部分国民收入的占有状况，不影响流通中的货币总量。而财政性货币发行则增加流通中的货币量，直接导致通货膨胀，并将过量发行的这部分

14、货币转归国家支配，因此，它是用增发货币的方式增加国家财政收入，改变不同主体对国民收入的占有状况。 （3）取得收入的渠道不同。税收是国家在流通、分配、消费等环节向经济单位和个人课征的收入，而财政性货币发行则是国家通过中央银行向流通中多投放货币。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 三、税收的分类（共五类） 税收的分类，即税收制度的分类，是对税收体系中的各种税按其性质和特点进行的归类。分类的意义在于，分类后便于对不同类别的税种及其收入、税源、税负、税收管理权限等问题进行分析研究、比较评价，从而为确定合理的税制结构，正确选择主体税种，有效地制定税法提供依据。 现代国家的税制一般都由多个税种组成，各税

15、种既互相区别又密切相关，本着求同存异的原则，依一定的标准将各税种分别归类，是研究和建设税制的重要前提。税收分类的标准和方法很多。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （一）所得课税、商品课税和财产课税 这是以课税对象的性质为标志进行的分类，是世界各国普遍采用的分类方式，也是各国税制分类中最基本、最重要的方式。是最能反映现代税制结构的分类方法。 按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 所得课税是指以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税等，在西方国家，社会保障税、资本利得税等一般也划入此

16、类。 商品课税，包括所有以商品为课税对象的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，如一般财产税、遗产税、赠与税等。必须说明，由于各个国家的税制千差万别，税种设计方式各异，因而同样采用此种分类方法，结果也不完全相同，如我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （二）直接税与间接税 把税收划分为直接税和间接税的做法由来已久。早在18世纪，许多学者就把税源稳定可以持久课征的税种称为直接税，而对偶然课征难以稳定的税种称为间接税。后来，又有人将对财产的课征和对所得的课征称为直接税。到了现

17、代社会，直接税和间接税的划分方法随着税收理论的发展而进一步完善，并最终以税负能否转嫁为标准即凡是税负能够转嫁的税种，归属于间接税，凡是税负不能转嫁的税种，归属于直接税。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 一般认为，所得税和财产税属于直接税。商品课税属于间接税。税收分类标准的这一变化，使将税种分为直接税和间接税这种划分方法，由过去仅是对税制的简单描述上升为一种经济分析理论，对税收理论的发展有重要的促进作用。但也必须指出，这种分类方法也有非科学的一面，主要问题是，税负能否转嫁不仅取决于税收的性质和特点，而且取决于客观的经济条件，有些税种看起来似乎可以转嫁，但在一定经济条件下却未必可以转嫁出去，

18、税负转嫁总是有条件的，仅仅凭借理论预期断定哪些税可以转嫁，哪些税不能转嫁，并依此分别称之为直接税或间接税。当然是不尽科学的。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （三）从量税与从价税 按照课税标准课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。如前所述，国家征税时必须按一定标准将课税对象予以度量。而度量的方法有两种：一是一是按课税对象的数量、重量、容量或体积计算；二是二是按课税对象的价格计算。采用前一种计税方法的税种称为从量税，采用后一种计税方法的税种称为从价税。从量税的税额随课税对象数量的变化而变化，计算简便，但税负水平是固定的，是不尽合理的，因而只有少数税种采用这种计税方法，如我国的资源税、车

19、船使用税等。比较而言，从价税更适应商品经济的要求，同时也有利于贯彻国家税收政策，因而大部分税种都采用这一计税方法。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （四）价内税与价外税 以税收与价格的关系税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。凡税金构成价格组成部分的，称为价内税价内税；凡税金作为价格之外附加的、称为价外税价外税；与之相适应，价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为不含税价格。一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。西方国家的消费税大都采用价外税方式。我国1994年税制改革的增值税，在零售以前各环节采取价外税，

20、在零售环节采取价内税。第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （五）中央税与地方税 中央税和地方税是按税种的隶属关系划分的从理论上讲，税收的存在依据是国家的政治权力，因而任何税种都隶属于国家，也就是隶属于中央政府。把税收划分为把税收划分为中央税中央税和和地方税地方税，并不意味着中央与地方具有同等的征税权力，而是，并不意味着中央与地方具有同等的征税权力，而是由国家在政治和经济上实行分级管理体制所决定的由国家在政治和经济上实行分级管理体制所决定的。但根据财政管理上的需要，特别是为了调动地方的积极性，划出一部分税种给地方，其管理和使用权限也相应下放给给地方，从而形成另外一种类型的地方税。 第一节第一节

21、 税税 收收 原原 理理 此外有的国家还设立共享税，这类税收收入由中央和地方按一定比例分成。我国长期实行统一领导、分级管理的预算体制，1994年税制改革以后，明确了中央税、地方税和共享税，其中中央税有消费税、中央企业所得税、关税等，共享税有增值税、资源税、对证券交易征收的印花税等，地方税则是除此以外的其他所有税种。这一改革，无疑是适应我国社会主义市场经济要求的，是我国税制的历史性进步。第一节第一节 税税 收收 原原 理理四、税收原则 所谓税收原则，通常是指一个社会治税的指导思想是指一个社会治税的指导思想。古往今来，中外经济学家们在历史发展的不同阶段，经过反复实践并总结提出了内容丰富、为后人所称

22、道并具有鲜明时代性的税收原则。这些原则是我们研究新形势下税收政策的出发点。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 按照辞海的解释，“原则”就是观察处理问题的行为准则。具体到税收原则，可以定义为根据社会、经济的要求确定税收政策。税收制度和税收管理的准则，也可以说是规范化的治税思想。它体现了经济发展的客观要求，形成税制运行深层的观念体系。第一节第一节 税税 收收 原原 理理（一）当代税收的基本原则（1 1）税收公平原则）税收公平原则 税收的公平原则是设计和实施一国税制首要的也是最重要的原则，它往往成为检验一国税制和税收政策优劣的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，就是指政府征税要使纳税人所

23、承受的负担与其经济状况相适应，并且在纳税人之间保持均衡。税收的公平原则是由税收自身的性质决定的税收的公平原则是由税收自身的性质决定的。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理（2 2）税收效率原则）税收效率原则 所谓税收效率原则，是指国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行，提高税务行政管理效率。税收效率原则具体包括经济效率经济效率和行政效率行政效率两个方面的内容。（A） 税收的经济效率 税收的经济效率，是从税收与经济关系角度，将税收置于经济运行过程之中，考察税收对社会资源和经济运行机制的影响状况。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （B）税收的行政效率 税收的行政效率，亦可称为税收本

24、身的效率，它通过一定时期税收成本与税收收入的对比加以衡量。 所谓税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各项费税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各项费用支出用支出，包括税收的征收费用征收费用和奉行费用奉行费用。税收征收费用，专指税务机关为征税而花费的行政管理费，包括建造税务机关办公大楼、宿舍楼的费用，税务人员的工资、津贴和奖金支出，税务机关办公设备和用具支出以及其他日常管理所必需的各项经费开支。第一节第一节 税税 收收 原原 理理五、税制结构（一）税制结构的概念（一）税制结构的概念 所谓税制结构，是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。税制结构的研究范围主要包括主体

25、税种的选择以及主体税与辅助税的配合等问题。一般而言，税制的类型根据一国开征税种的多少和类别，分为单一税制与复合税制。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 单一税制单一税制是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式； 复合税制复合税制则是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的则是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系。第一节第一节 税税 收收 原原 理理（二）税制结构分类。 研究税制结构首先需要了解税收的

26、分类情况。综观世界各国的税收分类，其基本方法主要有以下五种：（1 1）按课税对象的性质划分）按课税对象的性质划分税制结构，可将税收划分为对商品（或劳务）的课税、对所得（利润）的课税和对财产的课税。这是当前各国最常用、最基本的税收分类方法。（2 2）按税收计征标准划分）按税收计征标准划分税制结构，可将税收划分为从量税和从价税。 第一节第一节 税税 收收 原原 理理 （3 3）按税收负担能否转嫁）按税收负担能否转嫁，可将税收划分为直接税与间接税。 （4 4）按税收收入的形态）按税收收入的形态，可将其划分为实物税与货币税。 （5 5）按税收的用途）按税收的用途，可将其划分为一般税和特别税。第二节第二

27、节 税税 法法 概概 述述一、税法的概念和特征 税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。 税法是国家向税法是国家向一切纳税人一切纳税人征税征税的法律依据，是纳税人纳的法律依据，是纳税人纳税的准绳，也是国家税收政策和税收原则在法律上的具体体税的准绳，也是国家税收政策和税收原则在法律上的具体体现。现。 第二节第二节 税税 法法 概概 述述 税收和税法的关系非常密切，税收是经济领域内的分配环节，而税法则是反映这一经济活动的上层建筑，税收决定税收决定税法税法，没有税收就没有税法；反之，税法规范税收税法规范税收，没有税法，税收便失去了法律依据，税收活动难以正常进行，国家组

28、织财政收入、实现预算也将成为一句空话。第二节第二节 税税 法法 概概 述述 税法是我国经济法体系中一个重要的部门法，除了具有经济法的基本特征以外，还有其独特之处，具体如下（共四方面）： （一）税收立法权限的多层次性和表现形式的多样性 税收立法权限的多层次性导致了税法表现形式的多样性：税收关系不仅由税法一个法律部门调整，而是由多个法律部门共同调整，如宪法、刑法、行政法、经济法等都规定了有关的法律条款；作为相对独立的法律部门，税法本身的表现形式多样化，具体有法律、条例、规定、办法、实施细则等等。 （二）税收法规结构的规范性 具体表现为：税种与该税种法的相对应性。即一税一法。 （三）税法的相对稳定性

29、和适当灵活性 （四）实体性规范和程序性规范的统一性 在一般的法律形式中，实体法与程序法都是分离的，而税法则不同，它不仅规定了税收法律关系主体、客体和权利义务的具体内容以及基本课税要素等实体性规范，还制定了有关征纳税程序方面的基本法，即税收征收管理法税收征收管理法。 第二节第二节 税税 法法 概概 述述二、税法的调整对象 税收的对象是在一定范围内国家集中的部分国民收入和积累的社会财富，而税法的调整对象是税收关系，即税法主体在各种税收活动过程中形成的社会关系的总和，广义的税收关系包括税收征纳关系征纳关系和其他税收关系其他税收关系。具体来说，税收征纳关系是只代表国家的税收征收管理机关与负有纳税义务的

30、单位和个人相互之间因为征纳税而发生的权利义务关系，包括税收征收管理机关与国有企业、集体企业、私营企业、事业单位、城乡个体工商户、公民个人之间的经济关系。既包括实体法律关系，也包括程序法律关系。狭义的税收关系就是指税收征纳关系税收征纳关系。第二节第二节 税税 法法 概概 述述 三、税法的基本原则（共四点） 税法原则，即指对调整税收关系的基本规律的抽象和概指对调整税收关系的基本规律的抽象和概括括，是贯穿税手立法、执法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。(一) 税收法定主义原则。这是税法的最高原则，一般由以下三项具体原则组成：1 1、课税要素法定原则、课税要素法定原则。该原则要求纳税人、征税

31、客体、计税依据、税率、税收优惠等课税要素必须且只能由立法机关在法律中加以规定，2 2、课税要素明确原则、课税要素明确原则。依据税收法定主义的要求，课税要素、征税程序等不仅要由法律作出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义，给权力的恣意滥用留下空间。3 3、征税合法原则、征税合法原则。征纳税程序必须由法律明确规定，执法机关不能擅自修改课税要素、征税程序，即没有法律依据，税收稽征机关无权开征、停征、减免、退补税收，依法征税既是其职权也是其职责。第二节第二节 税税 法法 概概 述述 （二）税收公平合理原则。 这一原则是指对税收负担的分配，对于纳税人应当公平、合理。具体地说， 1、从负担能

32、力方面看，负担能力大的，应当多纳税，负担能力小的，应当少纳税，没有负担能力的，就不需要纳税。 2、从客观经济条件方面看，对于纳税人由于自然条件优越而取得的超额收人或级差收人多征税，对于那些由于客观条件差而在生产经营上有困难的，应少征税，以使企业的负担能力与一定的客观经济条件相适应，促进多种经济成分，多种经营方式的合理竞争。合理负担原则是从税收公平与合理两个角度确定税制的建设。所谓公平，一是指公平，一是指横向横向公平公平，是指同等收人的纳税人在相同情况下应当同等征税，而不应当有所轻重；二是指二是指纵向纵向公平公平，指高收人者应当比低收入者多纳税。公平与合理两者是统一的，相互联系的。公平与合理是一

33、致的。第二节第二节 税税 法法 概概 述述（三）税收效率原则。 这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收能多的税收入入，并通过税收分配活动促使资源，并通过税收分配活动促使资源（包括各种生产要素，特别是生产劳动者的积极性和创造性）更合理更合理更有效地配置更有效地配置。最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。（四）税收社会政策原则。 指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。税收不仅仅是国家筹集经费

34、的工具，而被广泛用来推行国家经济政策和社会政策的手段，通过税法来推行贯彻社会政策。 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 一、税收法律关系概述 税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。是国家参与国民收入分配和再分配的经济关系在法律上的体现，是一种意志关系。 特征（共三点）： 1、一方主体始终是国家。 税收征纳过程中，国家以及代表国家行使征税职能的国家机关自始至终都是税收法律关系的一方主体，另一方主体则是依法负有纳税义务的单位和个人。 第三节第三节 税

35、税 收收 法法 律律 关关 系系 2税收法律关系主体双方具有单方面的权利与义务内容。税收法律关系的这一特征在税收征纳过程中最明显的表现就是作为作为税款的财产的所有权单向转移。参与税收法律关系的主体双方，即国家和纳税人各自享有的权利和义务是不对等的。一般来说，在税收征纳过程中，国家总是税收法律关系的权利主体，享有依法征税的单方面的权利；纳税人总是税收法律关系的义务主体。 3税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的行为或者事实为前提。只要纳税人发生了税法规定的行为或者事实就产生了相应的税收法律关系，征税主体就必须依法履行征税的职能，纳税主体同时依法履行纳税义务。第三节第三节 税税 收收 法法 律

36、律 关关 系系 二、税收法律关系的要素 税收法律关系和其他法律关系一样，也是由主体、客体和内容这三要素构成的一个整体。 （一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体。 税收法律关系的主体，是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人。按其行为的性质不同，税收法律关系的主体分为征税主体和纳税主体。 1征税主体。征税主体是指参加税收法律关系，享有国税收征管权力和履行国家税收征管职能，依法对纳税主体进行税收征收管理的国家机关。 2、纳税主体。我国的纳税主体应分为广义和狭义两种。狭义者，是通常所谓的纳税人通常所谓的纳税人，即“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人”，是最重要和最普遍的纳

37、税主体。广义的纳税主体，除包括纳税人外，还包括扣缴义务人包括纳税人外，还包括扣缴义务人，税收法律、税收行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 （二）税收法律关系的内容 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体依法享有的权利和承担的义务。税收法律关系主体双方具有单方面的权利义务内容，但一般来说，征税主体总是权利主体，纳税主体总是义务主体。 就广义的税收法律关系的内容而言，征税主体和纳税主体都享有一定的权利和承担一定的义务。 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 税务机关的权利税务机

38、关的权利（共五方面）（1）税务管理权。包括有权办理税务登记，有权审核纳税申报，有权管理税务发票；（2）税收征收权。是税务机关最基本的权利，包括有权依法征收税款和在法定权限范围内依法自行确定税收征管方式或时间、地点等；（3）税务检查权，包括有权对纳税人的财务会计核算、发票使用和其他纳税情况、对纳税人的应税商品、货物或其他财产进行检验登记等； 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系（4）税务违法处理权。包括有权对违反税法的纳税人采取行政强制措施，以及对情节严重、触犯刑律的，提请司法机关依法追究其刑事责任；（5）税收立法权。特指被依法授权的税务机关有权在授权范围内依照一定程序制定税收行政规

39、章或地方性税收规章。 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 税务机关的义务。（1）税务机关不得违反法律、法规的规定开征、停征、多征或者少征税款，或擅自决定税收优惠；（2）税务机关应当依照法定程序征税，依法确定有关税收征收管理事项；（3）税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣代缴税款的手续费（2%），且不得要求非扣缴义务人代扣、代收税款；（4）税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施，如因税务机关的原因，致使纳税人的合法权益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 纳税人的权利纳税人的权利（共8点）（1）限额纳税权。在法定的限额之内

40、纳税是纳税人的权利，纳税人有权拒绝一切没有法律依据的税收义务，没有义务在应纳税额以外多纳税。对于多纳的税款，纳税人享有退还请求权。（2）税负从轻权。纳税人有权依法承担最低的税负，可以依法享有请求减免税的权利，可以进行旨在降低税负的不与税法宗旨相违背的税收筹划活动。（3）诚实推定权。除非有足够的相反证据，纳税人有权被推定为诚实，对不利于纳税人的指控，税务机关负有证明自己主张的举证责任。（4）获取信息权。纳税人有权了解税制的运行状况和税款的用途，并且可以就相关问题 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系（5）接受服务权。与征税主体提供服务的义务相对应（6）信息秘密权。纳税人有权要求征税主

41、体依法保守其个人隐私或商业秘密。如果因征税主体泄密而导致纳税人损害的，纳税人有权要求赔偿。（7）赔偿救济请求权。纳税人的合法权益受到征税主体的违法行为侵害而造成损失的，有权要求征税主体承担赔偿责任；若对征税主体的具体行政行为不服，有权依法申请复议或提起行政诉讼。（8）要求听证权，在税务机关对纳税人或扣缴义务人的某些违法行为作出处罚决定之前，纳税人或扣缴义务人有要求举行听证的权利。第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 纳税主体的义务纳税主体的义务（1）依法办理税务登记，变更或注销税务登记；（2）纳税人必须依法进行账簿、凭证管理；（3）按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；（4）主动接受

42、和配合征税机关的税务检查；（5）依法及时提供各种税务信息。第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 （三）税收法律关系的客体（三）税收法律关系的客体 税收法律关系的客体，是指主体的权利和义务共同指向的对象。是主体的权利和义务得以存在的客观基础。包括物和行为两大类。属于物的属于物的是指按照一定的征税对象的一定税率计是指按照一定的征税对象的一定税率计算出来的应当上缴国家的算出来的应当上缴国家的货币和实物，货币和实物，其中货币是税收法律关系中最常见的客体。属于行为属于行为的是指国家权力机关、行政的是指国家权力机关、行政机关及其所属税收征收管理机关在制定、颁布、实施税法的机关及其所属税收征收管

43、理机关在制定、颁布、实施税法的过程中过程中享有税收管理权限、履行工作职责的行为，以及特定享有税收管理权限、履行工作职责的行为，以及特定的行为事实。的行为事实。第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 三、税法的构成要素（主要三、税法的构成要素（主要8 8方面方面） 税法的构成要素，即税法的结构，即税法的结构， 是各种是各种单行税法单行税法的基的基本构成要素，是规范征纳双方权利与义务的法律规范的具体本构成要素，是规范征纳双方权利与义务的法律规范的具体表现表现。因此，税法构成要素也可表述为税收法律规范的内部构成。 （一）纳税人（一）纳税人。又称纳税义务人，是指税法规定负有纳税义务的社会组织和个人。每一种税都有它的纳税人，同一种税可以有不同的纳税人，某一纳税人也可以成为几种税的纳税人。 第三节第三节 税税 收收 法法 律律 关关 系系 （二）、征税对象（二）、征税对象。指征税主体、纳税主体共同指向的对象即对什么征税。是区分不同税种的主要标志。课税对象是税收制度的基础性要素。课税对象是税制中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，可以解决对什么征税这一问题。 （三）税率（三）税率。应纳税额与征税对象或计税依据之间的比例，是计算纳税额的尺度，反映了征税的深度。课税对象已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负