第六章 外币业务

1、 第七章第七章 外币业务外币业务第一节第一节 概述概述一、外币一、外币 企业企业记账本位币记账本位币以外的货币以外的货币二、记账本位币的概念及其确定原则二、记账本位币的概念及其确定原则1 1、概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相、概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相当于国际准则中的当于国际准则中的“功能货币功能货币” 12 2、确定原则、确定原则p商品商品/ /劳务的计价和结算货币劳务的计价和结算货币p料、工、费的计价和结算货币料、工、费的计价和结算货币p融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货币项使用的货币记账本位币可选择

2、人民币以外的货币，但记账本位币可选择人民币以外的货币，但报表报表列报货币必须为人民币列报货币必须为人民币记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，视同境外经营。视同境外经营。2例例 国内甲公司为外贸自营出口企业，超过国内甲公司为外贸自营出口企业，超过8080的营业收的营业收入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、3030的人工成的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及

3、7070以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪种货币作为记账本位币？种货币作为记账本位币？ 但是，如果甲公司但是，如果甲公司9595以上的人工成本、原材料及相以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，那么，甲公司应当选择哪种货币作为记账本位民币存款，那么，甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币？币？33 3、选定境外经营记账本位币应考虑的因素、选定境外

4、经营记账本位币应考虑的因素(1) 境外经营对其所从事的活动境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；是否拥有很强的自主性；(2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重；(3) 境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回金流量、是否可以随时汇回；(4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。4 例例 国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国内甲公

5、司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？ 由于乙公司的经营活动基本由于乙公司的经营活动基本没有自主性没有自主性，一切依赖于，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之乙公司与甲公司之间

6、的交易间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。记账本位币能否变动？记账本位币能否变动？5三、外币业务的内容三、外币业务的内容（一）外币交易会计（一）外币交易会计 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：企业记账本位币以外的货币。包括： 1.1.买入或者卖出以外币计价的买入或者卖出以外币计价的商品、劳务商品、劳务；2.2.借入或者借出借入或者借出外币资金外币资金；3.3.其他其

7、他以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。（二）外币财务报表折算（二）外币财务报表折算 以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。述的财务报表。6四、汇率四、汇率（一）汇率的标价（一）汇率的标价1 1、直接标价法、直接标价法2 2、间接标价法、间接标价法( (二）汇率的种类二）汇率的种类1 1、现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率a.a. 现行汇率（记账汇率）：企业记账时所采用的汇率。现行汇率（记账汇率）：企业记账时所采用的汇率。b.b.历史汇率（账面汇率）：企业以往外币业务发生时所历史汇率（账面汇率）：企业以往外币业务发

8、生时所采用的已经登记入账的汇率。采用的已经登记入账的汇率。72 2、即期汇率即期汇率和和即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率a. a. 即期汇率即期汇率: :交易发生日的汇率交易发生日的汇率. . 三种表示方式三种表示方式: : 中间价中间价 银行买入价银行买入价 银行卖出价银行卖出价 通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的价的中间价中间价。 但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价买入价或银行或银行卖出价卖出价。8例例 以人民币买

9、入以人民币买入10001000美元，当日中间价美元，当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币, ,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币. . 借借: :银行存款银行存款( (美元美元) 8100) 8100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷: :银行存款银行存款( (人民币人民币) 8150) 81509b. b. 即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率: :是是“按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。常是指当期平均

10、汇率或加权平均汇率等。 通常通常, ,应采用即期汇率折算。汇率波动不大应采用即期汇率折算。汇率波动不大的的, ,为简化核算为简化核算, ,可采用与即期汇率近似的汇率。可采用与即期汇率近似的汇率。F前后各期能否随意变动？前后各期能否随意变动？10第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法1 1、统账制统账制: :企业在发生外币时，即折算为记账本位币企业在发生外币时，即折算为记账本位币入账。入账。 外币统账制适用于工商企业。外币统账制适用于工商企业。 2 2、分账制分账制: :企业在日常核算时按照外币原价记账，分企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算

11、损益和编制会计报表。在资产负债表日别币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。 外币分账制适用于金融企业。外币分账制适用于金融企业。 11二、外币账户的开设二、外币账户的开设 外币现金外币现金外币账户外币账户 外币银行存款外币银行存款 外币债权债务结算账户外币债权债务结算账户注：其他账户均不设置外币账户注：其他账户均不设置外币账户 三、外币交易业务的会计处理三、外币交易业务的会计处理（一）交易日的会计处理（一）交易日的会计处理 1 1、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额、原则：对于发生的外币交易，应当将外

12、币金额折算为折算为记账本位币金额记账本位币金额。 2 2、汇率的选择、汇率的选择 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率或即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。 12例例1 1 外币兑换外币兑换 n企业卖出外币时：将实际收取的记账本位币（按企业卖出外币时：将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。汇兑损益，计

13、入财务费用。借：银行存款一人民币（银行买入价借：银行存款一人民币（银行买入价* *原币）原币）（当日交易汇率即银行外币买入价，企业实际收到金额（当日交易汇率即银行外币买入价，企业实际收到金额 ） 借或贷：财务费用借或贷：财务费用 ( (差额差额) ) 贷：银行存款一美元贷：银行存款一美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币）13例例1-11-1 乙公司本期将乙公司本期将5000050000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为美元买入价为1 1美元美元7.257.25元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1 1美美元元7.357.35元人民

14、币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款 人民币人民币 362500362500（50000500007.257.25） 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 50005000贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（5000050000美元）美元）367500367500 （50000500007.357.35）银行存款美元账户作减少记录，同时按当日即期汇率将售银行存款美元账户作减少记录，同时按当日即期汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户作减少记录；按实际收到的人民币金额、对银行存币账户作减少记录；按实际收到的人民币金额、

15、对银行存款人民币账户作增加记录。款人民币账户作增加记录。14n企业买入外币时：将实际支付的记账本位币（按企业买入外币时：将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额折合按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款一美元借：银行存款一美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币）借或贷：借或贷：财务费用财务费用 ( (差额差额) ) 贷：银行存款一人民币（银行卖出价贷：银行存款一人民币（银行卖出价* *原币）原币） （当日交易汇率

16、即银行外币卖出价，企业（当日交易汇率即银行外币卖出价，企业实际支出金额实际支出金额 ） 15例例1-21-2 甲公司因外币支付需要，从银行购入甲公司因外币支付需要，从银行购入1000010000美元，银行当日美元，银行当日的美元卖出价为的美元卖出价为1 1美元美元7.407.40元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1 1美元美元7.307.30元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款 美元（美元（1000010000美元）美元） 7300073000（10000100007.307.30） 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 人民币

17、人民币74000 74000 （10000100007.407.40） 银行存款美元账户作增加记录，同时按当日即期汇率折算银行存款美元账户作增加记录，同时按当日即期汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录；为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少记录。按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少记录。16例例2 2 外币购销外币购销 n以外币购入原材料和固定资产，按即期汇率将支付以外币购入原材料和固定资产，按即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，同时按照外（或应付）的外币折算为记账本位币，同时按照外币的金额登记

18、有关外币账户。币的金额登记有关外币账户。 借：资产类科目借：资产类科目 贷：应付账款一美元贷：应付账款一美元/ /银行存款银行存款 美元美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币） 银行存款银行存款一人民币一人民币（用人民币支付的关税等）（用人民币支付的关税等）17例例2-12-1 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。业。20062006年年4 4月月1010日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50 00050 000欧元，欧元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币，按照规

19、定计算应缴纳的元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为进口关税为50 00050 000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为85 00085 000元人元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。 借：原材料借：原材料(50 000(50 00010+50 000) 550 00010+50 000) 550 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 85 000) 85 000 贷：应付账款贷：应付账款 欧元欧元 500 000500 000 银行存款银行存款 人民币人民币

20、(50 000+85 000) 135 000(50 000+85 000) 135 000 是不是只记录人民币金额？是不是只记录人民币金额？18n出口商品，出口商品，按照即期汇率将取得的款项或发生的按照即期汇率将取得的款项或发生的外币债权折算为记账本位币入账，同时按照外币外币债权折算为记账本位币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。金额登记有关外币账户。 借：应收账款一美元借：应收账款一美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等19例例2-22-2 甲公司本期出口美国某商品甲公司本期出口美国某商品1200012000件，销售合同规定的销售价件，销售合

21、同规定的销售价格为每件格为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元8.258.25元人民币。元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 美元（美元（30000003000000美元）美元）2475000024750000 （12000120002502508.258.25） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 247500002475000020例例3 3 外币借款外币借款 借入时采用借入时的即期汇率；借入时采用借入时的即期汇率； 还款时采用还款时的即期汇率。还款时采用还款时的即期汇率。借：银行存款一

22、美元借：银行存款一美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币） 贷：短期借款一美元贷：短期借款一美元 （即期汇率（即期汇率* *原币）原币）21例例3 3 乙公司本期从中国银行借入港币乙公司本期从中国银行借入港币15000001500000，期限为，期限为6 6个月，借个月，借入的外币暂存银行。借入时的即期汇率为入的外币暂存银行。借入时的即期汇率为1 1港元港元1.101.10元人民元人民币。币。借：银行存款借：银行存款 港币（港币（15000001500000港币）港币） 16500001650000 （150000015000001.101.10） 贷：短期借款贷：短期借款 港币（港币（1

23、5000001500000港币）港币）16500001650000 6 6个月后，乙公司按期向中国银行归还借入的港币个月后，乙公司按期向中国银行归还借入的港币15000001500000元。元。归还借款时时的即期汇率为归还借款时时的即期汇率为1 1港元港元1.081.08元人民币。元人民币。借：短期借款借：短期借款 港币（港币（15000001500000港币）港币） 16200001620000 （150000015000001.081.08） 贷：银行存款贷：银行存款 港币（港币（15000001500000港币）港币）1620000162000022例例4 4 接受外币资本投资接受外币资

24、本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 注意：外币投入资本不产生汇兑差额注意：外币投入资本不产生汇兑差额 例例4 4 国内甲公司的记账本位币是人民币国内甲公司的记账本位币是人民币.2006.2006年年1212月月1010日甲公司与某日甲公司与某外商签订投资合同外商签订投资合同, ,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本2000020000美元美元, ,当日即期

25、汇当日即期汇率为率为1 1美元美元=7.15=7.15元人民币元人民币, ,假定投资合同约定的汇率为假定投资合同约定的汇率为1 1美元美元=7.2=7.2元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款 美元美元 (20 000(20 000美元美元7.15) 1430007.15) 143000 贷：实收资本贷：实收资本 14300014300023（二）资产负债表日（期末）的会计处理（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1 1、外币货币性项目的处理、外币货币性项目的处理n外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付

26、的负债。定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付等；短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款等款等n采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时调增或调减外币货币性项目的记账本期损益。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

27、。位币金额。 24p资产负债表日汇兑差额的计算资产负债表日汇兑差额的计算 汇兑损益汇兑损益= = 期末外币账户余额期末外币账户余额期末即期汇率期末即期汇率- -（期初（期初外币账户人民币余额外币账户人民币余额 + + 外币账户人民币增加额外币账户人民币增加额- - 外外币账户人民币减少额）币账户人民币减少额）汇兑损益为汇兑损益为“+”+” 外币货币性外币货币性资产资产账户产生账户产生汇兑收益汇兑收益 外币货币性外币货币性负债负债账户产生账户产生汇兑损失汇兑损失汇兑损益为汇兑损益为“-”-” 外币货币性外币货币性资产资产账户产生账户产生汇兑损失汇兑损失 外币货币性外币货币性负债负债账户产生账户产

28、生汇兑收益汇兑收益25p外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑损失借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益汇兑收益借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额26 例例1 1 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20062006年年6 6月月5 5日，向国日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 100 000000美元，当日的即期汇率为

29、美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。假定不考元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 20062006年年6 6月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。 借：应收账款借：应收账款美元美元 10 00010 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 10 00010 000借：应收账款借：应收账款美元美元 810 000810 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 810 000810 00027 例例2 2 国内甲公司的记账本位币是人民币。国内甲公司的记账本位币

30、是人民币。20062006年年5 5月月1010日日, ,从中国银从中国银行借入行借入1000010000英磅，期限英磅，期限6 6个月，年利率个月，年利率6%6%，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1英磅英磅=12=12元人民币元人民币. .借入款项存入银行。借入款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款英磅英磅 (10 000(10 000英镑英镑12) 12000012) 120000 贷：短期借款贷：短期借款英磅英磅 120000120000 假定假定0606年年5 5月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1英磅英磅=12.5=12.5元人民币元人民币. . 借：银行存款借：银

31、行存款英磅英磅 50005000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 50005000借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 50005000 贷：短期借款贷：短期借款英磅英磅 5000500028 例例3 3 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。折算，按月计算汇兑损益。20072007年年1 1月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币元人民币, ,当日有关外币余额如下当日有关外币余额如下: : 应收账款应收账款5050万美元，人民币金额为万美元，人民币

32、金额为390390万元万元 银行存款银行存款1010万美元，人民币金额为万美元，人民币金额为7878万元万元 应付账款应付账款2020万美元，人民币金额为万美元，人民币金额为156156万元万元 甲公司甲公司2 2月份发生如下外币交易业务月份发生如下外币交易业务: : (1)2(1)2月月1010日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本500 000500 000美元，美元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元=8.1=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投资合同约定的汇率为1 1美元美元=8=8元人民币款项已由银行收存。元人民币款项已由银行收存。 29 (

33、2)2(2)2月月1515日，进口一台机器设备，设备价款为日，进口一台机器设备，设备价款为400 000400 000美元，美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1 1美元美元=8=8元人民币。元人民币。该设备入境后发生运输费该设备入境后发生运输费20 00020 000元人民币，安装调试费元人民币，安装调试费10 00010 000元人民币。元人民币。 (3)2(3)2月月2020日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 000200 000美元美元( (不不含增值税）。当日的即期汇率为含增值税）。当日的即期汇率为1

34、1美元美元=8.05=8.05元人民币，款项尚元人民币，款项尚未收到。未收到。 (4)2(4)2月月2828日，收到日，收到1 1月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000300 000美元，当日美元，当日的即期汇率为的即期汇率为1 1美元美元=8.12=8.12元人民币。元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。元账户。 30计算当期产生的汇兑差额计算当期产生的汇兑差额 银行存款银行存款( (美元美元) )的余额的余额=100 000+500 000-400 000+300 =100 000+500 000

35、-400 000+300 000=500 000(000=500 000(美元美元) ) 按当日即期汇率折算为人民币金额：按当日即期汇率折算为人民币金额： 500 000 500 0008.12=4 060 000(8.12=4 060 000(元元) ) 汇兑差额汇兑差额=4 060 000- (780 000+4 050 000-3 200 000=4 060 000- (780 000+4 050 000-3 200 000 +2 436 000)= -6 000( +2 436 000)= -6 000(元元) ) 应收账款应收账款( (美元美元) )的余额的余额=500 000+20

36、0 000-300 000=500 000+200 000-300 000 =400 000 ( =400 000 (美元美元) ) 按当日即期汇率折算为人民币金额：按当日即期汇率折算为人民币金额： 400 000 400 0008.12=3 248 000(8.12=3 248 000(元元) ) 汇兑差额汇兑差额=3 248 000- (3 900 000+1 610 000-2 436 =3 248 000- (3 900 000+1 610 000-2 436 000)=174 000(000)=174 000(元元) )31应付账款应付账款( (美元美元) )的余额的余额=200 0

37、00(=200 000(美元美元) ) 按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=200 000=200 0008.128.12 =l 624 000( =l 624 000(元元) ) 汇兑差额汇兑差额 =1 624 000=1 624 000l 560 000= 64 000(l 560 000= 64 000(元元) )应计入当期损益的汇兑差额应计入当期损益的汇兑差额= -6 000+174 000-64 000= -6 000+174 000-64 000 = 104 000( = 104 000(元元) )相应的账务处理为：相应的账务处理为： 借：应收账款借：应收

38、账款 174 000174 000 贷：应付账款贷：应付账款 64 00064 000 银行存款银行存款 6 0006 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 104 000104 000322 2、外币非货币性项目的处理、外币非货币性项目的处理n非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。本、资本公积等。n对于对于以历史成本计量以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率计提资产

39、减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额不产生汇兑差额。n对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益。相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益。 实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资

40、等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。 33 例例1 1 国内甲公司的记账本位币是人民币，国内甲公司的记账本位币是人民币，20062006年年1212月月1010日甲公日甲公司与某外商签订投资合同司与某外商签订投资合同, ,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本2000020000美元美元, ,当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币, ,假定假定1212月月3131日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。 外商企业投入甲公司的外币资本外商企业投

41、入甲公司的外币资本20 00020 000美元，已按当美元，已按当日即期汇率日即期汇率1 1美元美元=8=81515元折算为人民币并记入元折算为人民币并记入“实收资实收资本本”账户。账户。“实收资本实收资本”属于非货币性项目，因此，资产属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。34例例2 2 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 2007 年年1212月月2 2日以日以30 000 30 000 港元购入乙公司港元购入乙公司H H 股股10 000 10 000 股作为短期投资，当日汇率为

42、股作为短期投资，当日汇率为1 1 港元港元=1.2 =1.2 元人民币元人民币, ,款项已付。款项已付。2007 2007 年年1212月月3131日，由于市价日，由于市价变动，当月购入的乙公司变动，当月购入的乙公司H H 股变为股变为35 000 35 000 港元，当日港元，当日1 1港元港元=1 =1 元人民币。元人民币。2007 2007 年年12 12 月月2 2 日，日，初始确认时初始确认时: : 借借: :交易性金融资产交易性金融资产 3600036000 贷贷: :银行存款银行存款 36000360002007 2007 年年12 12 月月31 31 日日期末计量时期末计量时

43、: : 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 10001000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 1000 1000 35第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、境外经营财务报表折算的一般原则一、境外经营财务报表折算的一般原则 企业的境外经营如果采用与企业相同的记账企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益合并、权益法核算法核算等纳入到企业的财

44、务报表中时，需要将等纳入到企业的财务报表中时，需要将企企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的，这一过程就是外币财务报表的折算。折算。36（一）境外经营的范围（一）境外经营的范围n境外经营境外经营, ,是指企业在境外的子公司、合营企业、是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。联营企业、分支机构。n在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）

45、境外经营财务报表折算的内容（二）境外经营财务报表折算的内容1 1、外币报表各项目折算标准的选择外币报表各项目折算标准的选择 即期汇率、即期汇率相近汇率、现行汇率、历史汇率即期汇率、即期汇率相近汇率、现行汇率、历史汇率2 2、外币报表折算差额的处理外币报表折算差额的处理 费用化、资本化费用化、资本化37二、外币财务报表折算的基本方法二、外币财务报表折算的基本方法（一）现行汇率法（一）现行汇率法1、所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，留、所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，留存利润采用平衡数。存利润采用平衡数。2、其他项目采用现行汇率。、其他项目采用现行汇率。3、损益类项目也可采用平均

46、汇率。、损益类项目也可采用平均汇率。4、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者权益项目中单列。权益项目中单列。38 （二）流动性与非流动性项目法（二）流动性与非流动性项目法1 1、流动资产和流动负债采用现行汇率。、流动资产和流动负债采用现行汇率。2 2、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本项、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本项目用历史汇率，留存利润目用历史汇率，留存利润采用平衡数采用平衡数。3 3、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。其余采用当期平均汇率。

47、4 4、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。39 （三）货币性与非货币性项目法（三）货币性与非货币性项目法1 1、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。期借款）采用现行汇率。2 2、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本项目采、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，留存利润采用平衡数。用历史汇率，留存利润采用平衡数。3 3、损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，、损

48、益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按销售成本项目按 期初存货（历史汇率）本期购货期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）（平均汇率）期末存货（历史汇率） 不同的汇率不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率。折算后计算，其余采用平均汇率。4 4、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。 40 （四）时态法（四）时态法1 1、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。2 2、现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、投资等）采用现

49、行汇率，其余非货币性资产和所有投资等）采用现行汇率，其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，未分配者权益项目中实收资本项目采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。利润采用平衡数。3 3、损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和、损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按 期初存期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率或现行汇率）货（历史汇率或现行汇率） 不同的汇率折算后计不同的汇率折算后计算。算。4 4、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。、外

50、币会计报表折算差额在所有者权益中单列。41三、我国境外经营财务报表的折算三、我国境外经营财务报表的折算（一）资产负债表（一）资产负债表 资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表（二）利润表 收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的

51、汇率折算。日即期汇率近似的汇率折算。 （三）产生的（三）产生的外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额，在资产负债表，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。处置境外经营时转入中所有者权益项目下单独列示。处置境外经营时转入当期损益。当期损益。42需要说明的问题需要说明的问题 1 1、外币财务报表折算是按、外币财务报表折算是按cas19外币折算外币折算 2 2、外币财务报表折算的顺序、外币财务报表折算的顺序利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表资产负债表资产负债表3 3、会计报表中各项汇率的选择、会计报表中各项汇率的选择4 4、外币会计报表折算差额的处理、外币会计报表折算差额的处理 外币报

52、表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。未分配利润后的余额。 12343例例 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司定，甲公司拥有乙公司70%70%的股权，并能够对乙公司的财务和的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。经营政策施加重大影

53、响。20072007年年1212月月3131日，甲公司确认其在乙日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：资料如下： 44 20072007年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1欧元欧元=11=11元人民币，元人民币，20072007年年的平均汇率为的平均汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币，实收资本、资本公积发元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为生日的即期汇率为1 1欧元：欧元：8 8元人民币，元人民币，20062006年年1212月月3131日的日的累计盈余公积为累计盈余公积为140140万欧元，折算为人民币万欧元，折算为人民币l 190l 190万元，累万元，累计未分配利润为计未分配利润为100100万欧元，折算为人民币万欧元，折算为人民币900900万元，甲、万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。乙两公司均在年末提取盈余公积。45一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入三、利