税法讲义税法总论

1、第一章税法总论本章考情分析1级，考试中题型均本章作为税法课程的基础知识，在历年考试大纲中均为能力等级 为选择题，分值在 1-2分。讲义编号 NODE00772100010100000001 :针对本讲义提问本章内容结构：7节第一节税法的目标第二节 税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从讲义编号 NODE00772100010100000002 :针对本讲义提问本章主要变化本章内容在结构上有较大调整，原来各节的内容按新的排序编写，并新增加“依法纳税与税法 遵从” 一节。讲义编号 NODE0077210001

2、0100000003 :针对本讲义提问本章内容讲解第一节税法的目标一、税收与现代国家治理（一）含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入 的一种形式。（二）税收在现代国家治理中发挥重大作用：中共十八届三中全会审议通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定提出了 “现代国家治理”理念，将税收在现代国家治理中的作用进行了充分肯定。（三）特征：强制性、无偿性、固定性讲义编号 NODE00772100010100000101 :针对本讲义提问二、税法的概念（一）含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的 法律规范的总称。税法内容

3、主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收 管理体制。（二）特征：1义务性法规；2综合性法规（三）本质：正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系。 税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。讲义编号 NODE00772100010100000102 :针对本讲义提问三、税法的目标（一）为国家组织财政收入的法律保障（二）为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段（三）维护和促进现代市场经济秩序（四）规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益（五）为维护国家利益，促进国际经济交往

4、提供可靠保证讲义编号 NODE00772100010100000103 :针对本讲义提问第二节 税法在我国法律体系中的地位一、税法的地位1税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关 系的基本法律规范。2性质上属于公法。3税法是我国法律体系的重要组成部分。心讲义编号 NODE00772100010100000201 :针对本讲义提问二、税法与其他法律的关系1税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。宪法第五十六条、第三十三条。讲义编号 NODE00772100010100000202 :针对本讲义提问【考题单选题】（近三年考题

5、）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳 税的义务”的是（）。A. 中华人民共和国宪法B. 中华人民共和国民法通则C. 中华人民共和国个人所得税法D. 中华人民共和国税收征收管理法正确答案 A讲义编号 NODE00772100010100000203 :针对本讲义提问2税法与民法的关系3税法与刑法的关系两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税 收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区 别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从20

6、09年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七 次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务 的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。 但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4税法与行政法的关系©讲义编号 NODEOO7721OOO1O1OOOOO2O4 :针对本讲义提问第三节税收法定原则一、税法的原则税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原 则和税法适用原则。f|原则内容要点1基本原则核心基本原则1税收法定原 则内容包

7、括税收要件法定原则和税务合法性原则其他基本原 则(3个)2税法公平原 则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相 等，税负相同3税收效率原 则包括经济效率和行政效率4.实质课税原 则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人 的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关 外观和形式税法的适用原则(6个)1法律优位原 则(1)含义：法律的效力咼于行政立法的效力(2 )作用：主要体现在处理不同等级税法的关系(3)效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的 税法即是无效的2法律不溯及 既往原则(1 )含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行 为不得适用新法，而只能沿用旧法(2

8、 )目的：维护税法的稳定性和可预测性3新法优于旧 法原则(1) 含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法 的效力优于旧法(2) 作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项 有不同的规定而给法律适用带来的混乱4.特别法优于 普通法原则(1 )含义：对冋一事项两部法律分别订有一般和特别规 定时，特别规定的效力高于一般规定的效力(2)应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可 以高于作为普通法的级别较高的税法5实体从旧、 程序从新原则(1 )实体税法不具备溯及力(2 )程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6程序优于实 体原则(1)含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法 适用(2 )目

9、的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而 影响税款的及时、足额入库©讲义编号 NODE00772100010100000301 :针对本讲义提问【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定 计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的()。A. 税收法律主义原则B. 税收公平主义原则C. 税收合作信赖主义原则D. 实质课税原则正确答案D讲义编号 NODE00772100010100000302 :针对本讲义提问【考题多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A. 新法优于旧法原则属于税法的适用原则B. 税法

10、主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C. 税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D. 税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案 ABCD©讲义编号 NODE00772100010100000303 :针对本讲义提问二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成厂 、.7* 三万面内容厂1.权利主体（1）双主体：对征税方：税务、海关、财政对纳税方；采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等f2.权利客体征税对象3.关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务心讲义编号 NODE0

11、0772100010100000304 :针对本讲义提问（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况,也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。讲义编号 NODE00772100010100000305 :针对本讲义提问【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A. 税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B. 税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C. 代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系

12、中的权利主体之一D. 税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项 A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项 B,税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。讲义编号 NODE00772100010100000306 :针对本讲义提问第02讲税法要素 第四节税法要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：讲义编号 NODEO

13、O7721OOO1O2OOOOO4O1 :针对本讲义提问一、纳税人1含义：2范围：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 自然人和法人；居民纳税人和非居民纳税人；（负担）负稅人-一致；所得锐一一頁接税L不一Sb商品和劳务税一一间揆税纳税人（义务）代扣代墩义务人支付忒项扣缴L义务人收取款项Lf弋收代缴义勢人2内税人纳稅人收扁（例；消费稅委托加工）讲义编号 NODE00772100010200000402 :针对本讲义提问二、征税对象：即纳税客体1含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的

14、最基 本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。3与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课 税对象质的界定。讲义编号NODE00772100010200000403 :针对本讲义提问（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税 的计算问题，是对课税对象的量的规定。厂概念含义与课税对象关系作用或形式厂（1）税目税法中对征税对象分类规定的 具体的征税项目，反映具体的征 税范围。对课税对象质的界疋1明确具体的征税范围，凡列入税目 的即为应税项目，未列入税

15、目的， 则不属于应税项目2贯彻国家税收调节政策的需要（2）税基（计税依 据）是据以计算征税对象应纳税款 的直接数量依据，解决对征税对 象课税的计算问题。对课税对 象的量的 规定1价值形态（从价计征）：即按征税 对象的货币价值计算，如消费税2物理形态（从量计征）：即直接按 征税对象的自然单位计算，如城镇 土地使用税 讲义编号 NODE00772100010200000404 :针对本讲义提问三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的 重要志。我国现行的税率主要有：fHII税率形含义形式及应用举例式厂（1 ）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规

16、定相同的征收比例。 单一比例税率（如增值税） 差别比例税率（如城市维护建设税） 幅度比例税率（如营业税娱乐业 税率）厂（2 ）累 进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级 规定一个税率，税率依次提咼；每一纳税人的征税对象则依 所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得 出应纳税额 超额累进税率（如个人所得税中 的工资薪金所得） 超率累进税率（如土地增值税）讲义编号NODE00772100010200000405 :针对本讲义提问3%10%20%卒例I萸应）全霰累进（直接计登）=3000X 10lt= 3C0 额翠J_超撷累进（分段计宦）=1500X3%+ 1500X

17、10%-195速算扣除数=1全亠T超二300- 195 =作用：简化超颤累进的计算:3000X10%- 105= 195讲义编号 NODE00772100010200000406 :针对本讲义提问续表厂税率形式含义形式及应用举例（3）定额税 率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固 定的税额。如资源税、城镇土地使用税、 车船税等讲义编号 NODE00772100010200000407 :针对本讲义提问【考题多选题】下列各项中，采用比例税率征收的有（）。A. 营业税B. 消费税C. 城镇土地使用税D. 城市维护建设税正确答案 AD答案解析选项 C采用定额税率。讲义编号NODE00772100

18、010200000408 :针对本讲义提问四、纳税期限1含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务 机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税时间（3个）纳稅义务发生时间一纳稅期限一缴库期眼920多數月）Trit月份个月）汕月15日N前（逾期*滞纳金味例：销售货物（増值稅）2013. 9* 20幵具发票 价款1DD万 稅款1彷讲义编

19、号 NODE00772100010200000409 :针对本讲义提问【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A. 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C. 税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D. 税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定正确答案BCD答案解析纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，不一定是实际负担税款的单 位和个人。©讲义编号 NODE00772100010200000410 :针对本讲义提问第03讲 税收立法、执法、

20、税法体系及依法纳税和遵从 第五节税收立法与与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。讲义编号 NODE00772100010300000501 :针对本讲义提问二、税收立法原则1从实际出发的原则 2公平原则 3民主决策的原则 4原则性与灵活性相结合的原则 5法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则讲义编号NODE00772100010300000502 :针对本讲义提问三、税收立法权及其划分（一）税收立法权划分的种类第一，可以按照税种类型的不同来划分。 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。 第三，可以根

21、据税收执法的级次来划分一一我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。（二）我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中 央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。 关注其中的4、6项O讲义编号 NODE00772100010300000503 :针对本讲义提问四、税收立法机关分类立法机关形式举例厂税收 法律全国人大及其常委会正式立法法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法暂行条例增值税暂行条例、消费税暂 行条例、营业税暂行条例等税收法规国务院一一税收行政法规条例

22、、暂行条 例、实施细则税收征收管理法实施细则、房 产税暂行条例等地方人大（目前只有海南省、民 族自治区） 税收地方性法规厂税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章办法、规则、规疋增值税暂行条例实施细则、税 收代理试行办法等省级地方政府税收地方规早房产税暂行条例实施细则等讲义编号 NODE00772100010300000504 :针对本讲义提问【例题单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A. 中华人民共和国个人所得税法B. 中华人民共和国消费税暂行条例C. 中华人民共和国企业所得税法实行条例D. 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则正确答案D答案解析选项 A属于全国人大及

23、其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项 C属于国务院制定的税收行政法规。讲义编号 NODE00772100010300000505 :针对本讲义提问五、税收立法、修订和废止程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵 循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1提议阶段；2审议阶段；3通过和公布阶段。讲义编号NODE00772100010300000506 :针对本讲义提问六、我国现行税法体系（一）税法分类1按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法2按照税法的职能作用的不同，可分为税

24、收实体法和税收程序法3按照税法征收对象的不同，可分为五种：商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。4按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。讲义编号 NODE00772100010300000507 :针对本讲义提问（二）现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。1税收实体法体系由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。厂主体税商品和劳务税类（间接 税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括

25、资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、 船舶吨税【要点1】我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。【要点2】间接税和直接税含义。讲义编号 NODE00772100010300000508 :针对本讲义提问2税收程序法体系税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理 法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规 定执行。【要点】税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我

26、国现行税法体系。讲义编号 NODE00772100010300000509 :针对本讲义提问【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A. 税收基本法B. 企业所得税法C. 进出口关税条例D. 中央与地方共享税条例正确答案BC答案解析我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例。O讲义编号 NODE00772100010300000510 :针对本讲义提问 第六节税收执法一、税收执法权范围税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务 管理权（税务行政处罚）。讲义编号 NODEOO7721OOO1O3OOOOO6O1 :针对本讲义提问

27、二、税务机构设置和税收征管范围划分征收机关征收税种国税局增值税、消费税、车辆购置税；中央企业所得税；铁路、银行总行、保险总公司系统集中缴纳的营业税、企业所得税等厂地税局营业税（国税局征的除外）、城建税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇系统土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税【提示】关于企业所得税征收机关：自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。讲义编号 NODE00772100010300000602 :针对本讲义提问【考题单选题】

28、（2012年）下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（）。A. 车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理B. 各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理C. 地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理D. 地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收 和管理正确答案C答案解析选项 A，车辆购置税由国税系统负责征收和管理；选项 B,印花税统一由地方税务 系统负责征收和管理；选项D，自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。但是

29、， 银行，保险公司的企业所得税由国税局管理。讲义编号N0DE00772100010300000603 :针对本讲义提问三、税收收入划分（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海 关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、 契税。（3） 中央政府与地方政府共享收入包括一一4大税3小税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中 央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税 、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。【提示】营改增试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增 值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。讲义编号 N0DE00772100010300000604 :针对本讲义提问【例题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）。A. 车辆购置税B. 土地增值税C. 消费税D. 增值税正确答案 AC答案解析土地增值税为地方税收收入，增值税属于中央和地