财务会计准则公报第七号

1、財務會計準則公報第七號財務會計準則公報第七號合併財務報表修正之影響合併財務報表修正之影響主講人：勤業眾信會計師事務所 施景彬會計師日 期：2005年12月2日 2目錄目錄七號公報修正對企業的影響企業編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式會計師如何協助企業導入合併財務報表七號公報修正對企業的影響合併報表個體變動會計原則變動半年報編製合併報表4合併財務報表的編製範圍合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力控制能力時，構成母子控制關係（第16段）母公司編製合併財務報表時，應將所有所有子公司子公司納入（第19段）5取消子公司不編入合併報表的情況取消子公司不編入合併報表的情況修正前修正後

2、營業性質不同不宜合併者已宣告破產或經法院裁定進行重整者設立於國外且受外匯管制，其股利無法匯回者註：（不編入），（應編入）6取消子公司得不編入合併報表的情況取消子公司得不編入合併報表的情況修正前修正後股東權益已成為負數者 (除外：擔保子公司債務，有其他財務承諾，虧損係屬短期性質)總資產及營業收入未達母公司各該項金額百分之十者(以有無控控制能力制能力判斷)(回歸一般重要性原則重要性原則)註：（得不編入），（應編入）7控制能力定義（第控制能力定義（第3段段(2)） 係指為期能從一經濟活動中獲益，而具有對其他個體財務、營運及人事方針加以主導及監管的能力q持股控制持股控制：直接或間接持有表決權超過50

3、（除外：有證據顯示未具有控制能力者）q實質控制實質控制財會七號公報第16段關係企業合併營業報告書關係企業合併財務報表及關係報告書編製準則 （94.2.1(94)基秘字第058號函）8控制能力實質控制的判斷（第控制能力實質控制的判斷（第16段）段）下列情況之一： q與其他投資人約定下，具超過半數有表決權股份的效力q依法令或契約約定，可操控公司的財務、營運及人事方針q有權任免董事會(或約當組織)超過半數的主要成員，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)q有權主導董事會(或約當組織)超過半數的投票權，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)q其他具有控制能力者9實質控制關係企業三書表編製準則（第實

4、質控制關係企業三書表編製準則（第6條）條）下列情形之一（除外：有相關事證證明無控制與從屬關係） 取得他公司過半數的董事席位 指派人員獲聘為他公司總經理 對他公司依合資經營契約規定，擁有經營權 對他公司資金融通金額達他公司總資產之三分之一以上 對他公司背書保證金額達他公司總資產之三分之一以上10推定控制從屬關係企業三書表編製準則推定控制從屬關係企業三書表編製準則（第（第12條）條）推定有控制從屬關係者，於附註揭露相關資訊，免編入關係企業合併報表11控制能力財務會計準則規定與公司法關控制能力財務會計準則規定與公司法關係企業專章比較係企業專章比較推定控制推定控制從屬關係從屬關係實質控制實質控制持股控

5、制持股控制實質控制實質控制？持股控制持股控制持股控制持股控制 本公報本公報 修訂前修訂前 本公報本公報 修訂後修訂後 公司法公司法 關係企關係企 業專章業專章12會計原則變動會計原則變動會計原則變動：q母子公司以相同報導日期編製財務報表 （財會七號公報第23段、刪除原財會五號公報第37段）q母子公司採用一致的會計政策 （財會七號公報第25段）q損失超過原有權益由母公司全額吸收 （財會七號公報第38段、五號公報第32段）13會計原則變動會計原則變動合併個體改變產生會計原則變動：q子公司退休金精算 （財會十八號公報）q子公司持有母公司股份視同庫藏股票 （財會三十號公報第15段）q未實現損益消除比例

6、變動 （財會五號公報第34、35段）14上市上市(櫃櫃)公司自公司自94年度起須公開半年度年度起須公開半年度合併財務報表合併財務報表應於半年度終了後75天內公告申報 （94年為9/13）首次公開半年度合併財務報表者，得以單期方式表達須經會計師核閱（包括重要子公司）企業編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式辨認應編入合併報表之個體因應會計原則變動檢視公司投資架構及內容調整母子公司間交易流程、計價及集團租稅規劃母子公司結帳時間安排與編製合併報表的流程編製合併報表的工具主動積極向財務報表使用人說明合併報表變動內容會計師如何協助企業導入合併財務報表建議企業成立專案小組，建立合併報表的編製架構，以符合

7、法令與管理決策的需要協助企業判斷應納入合併報表的編製主體協助企業建立完善的結帳、合併與報導的處理流程與子公司查核會計師的溝通與聯繫 17建議企業成立專案小組，建立合併報表的編製建議企業成立專案小組，建立合併報表的編製架構，以符合法令與管理決策的需要架構，以符合法令與管理決策的需要合併報表的編製架構： 確認合併報表的編製主體 與子公司的聯繫（包括子公司出具財務報表的時間、格式與內容；子公司財務報表，應以相同報導日期編製；子公司應與母公司採一致的會計政策等） 取得子公司的財務報表 進行合併程序（包括母子公司間交易的沖銷） 判斷是否有會計原則變動18協助企業判斷應納入合併報表的編製主體協助企業判斷應

8、納入合併報表的編製主體 編製主體的變動：q考量實質控制能力q考量目前已可執行或轉換的潛在表決權q納入營業性質不同者q納入設立於國外且受外匯管制，其股利無法匯回者q納入總資產及營業收入未達母公司各該項金額百分之十者q納入以前年度因股東權益已成為負數，且母公司未擔保子公司之債務，或有其他財務上之承諾或子公司之虧損非屬短期性質者19協助企業建立完善的結帳、合併與報導協助企業建立完善的結帳、合併與報導的處理流程的處理流程 全球化結帳政策與程序q同時間全球結帳q建立全球性的重要性水準（materiality level）q按計劃作不可控制成本的分攤 對企業reporting package之認知與如期編製q集中式合併報表處理系統q資料能流暢地從總帳結轉至