行政单位会计2

1、第三篇第三篇行政单位会计行政单位会计行政单位的概念和特点一、概念行政单位，从一般意义上讲，是国家为实现对社会公共事务的有效管理，而按照一定的法律程序建立起来的组织实体。具体来说，行政单位包括：国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会；国家行政机关，即国务院及其所属各部委和地方各级人民政府的常设机构和派出机构；国家司法机关，即最高人民法院、最高人民检察院和地方各级审判机关和检察机关；国家政协机关，即全国政治协商会议和地方各级政协机关；军队等等。还有一些单位虽在性质上不属于行政单位，如党派组织、人民团体、协会等，但因其经费来源主要是国家财政拨款，其财务收支业务与行政单位

2、相似，也视同行政单位。行政单位的概念和特点二、行政单位的特点（与企业相比）1、产品的公共性。行政单位的存在以满足社会共同需要为前提，属于公共部门。它所提供的“产品”，即所提供的服务，属于“公共物品”。人们在消费这些“公共物品”时具有非排他性的特点，即一人消费并不影响他人同时消费。相比之下，企业提供的产品属于“私人产品”，仅供特定的私人独自消费，具有排他性。行政单位的概念和特点2、经营的非盈利性。行政单位的“经营”，即行政单位的存续和运作，不以营利为目的，也不以营利为前提。它在向人们提供“公共物品”时，并不向受益对象收取超过或弥补其经济代价的收入。当然，由于受益对象的广泛性和共同性，既无法准确的

3、确定受益对象，也无法准确的确定应收取的收入金额。而企业是一个营利组织。营利不仅是企业经营的目的，也是企业持续经营的前提。而且，由于企业提供的“私人物品”所具有的排他性特点，消费者不付费则不可能实现消费。行政单位的概念和特点3、资金来源的单一性和无偿性。行政单位的资金来源渠道是单一的，基本上完全依靠国家财政拨款。而且，由于行政单位的非营利性，是国家对行政单位的“投资”无法得到直接的回报，进一步决定了国家财政拨款的无偿性。而企业的资金来源渠道比较多，除可能获得国家投资之外，还可能获得私人投资，并可以借款而负债经营，企业无论是取得国家投资，还是取得私人投资，都是有偿使用。行政单位的概念和特点4、单位

4、预算执行的刚性。行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划，有收入预算和支出预算组成，是行政单位取得国家拨款，使用国家财政拨款的依据。行政单位预算是政府财政预算的重要组成部分。行政单位预算的执行情况，直接影响着政府财政预算的执行情况。行政单位预算的编报和审批有着严格的程序。按照行政单位有关制度的规定，“行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出”。而企业预算只是企业内部财务管理的重要依据，并不受政府（某些国有企业除外）的约束和控制。行政单位会计的概念和特点一、概念行政单位会计，是以行政单位发生的各项经济业务为对象，核算、反映和监督国

5、家预算资金的取得、使用及结果，为提高社会效益服务的一种非企业单位会计。它具有以下特点：1、主体是行政单位，包括各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等。这是行政单位会计与其他会计在主体范围方面特征，也是它与其他会计区别的重要标志。2、客体是其所发生的各项经济业务，即国家预算资金的取得、使用及其结果。这是行政单位会计与其他会计在会计对象方面的特征，是行政单位会计与其他会计区别的又一重要标志。行政单位会计的概念和特点3、行政单位会计的职能，虽然也是核算、反映和监督，但是，它与企业会计相比，有其特殊性，即核算是以国家预算拨款的数额为基础，反映要以向国家会汇报经营决算的方式进行，

6、而监督在则是在此过程中对拨款的拨付和经费开支的情况进行监督，就更具有重要意义。4、行政单位会计的目的是提高社会效益，这与可直接取得收入的其他类型的会计的又一重要区别，并鲜明地体现出行政单位会计其为组织社会公务活动的耗费，并以社会效益作为支出效果考核的特征。5、行政单位的本质属性是一种非企业单位会计。行政单位会计的概念和特点二、行政单位会计与事业单位会计的比较1、行政单位的业务活动目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄，会计核算相对简单。2、行政单位由于不允许利用自身经济资源从事经营活动，因此，其会计核算不需进行内部成本核算；3、行政单位会计与事业单位会计虽基本上都以收付实现制作为记账基础，但

7、一些事业单位由于从事经营活动可以采用权责发生制。4、行政单位比事业单位资金来源渠道单一，行政单位会计以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。行政单位会计的概念和特点三、行政单位会计和企业会计的比较1、行政单位会计提供的是本单位预算执行情况的信息，财务会计提供的财务信息。行政单位预算是国家财政预算的组成部分，由于行政单位的资金来源基本上全部来自国家财政拨款，行政单位预算有着很强的约束性。因此，行政单位会计的职能是反映和汇报单位预算的执行情况。这与企业财务会计提供财务信息强调为经营者、所有者和债权人以及国家宏观经济管理部门进行决策服务有着较大的不同。行政单位会计所提供的财务信息在决策的有

8、用性方面与企业财务会计相比差距较大。2、行政单位会计不进行成本核算。行政单位没有固定的和足够的业务收入，其业务支出基本上全部依靠国家财政拨款。因此，其会计核算不是围绕成本进行的收入成本核算，而是围绕国家财政拨款进行的拨款收入支出核算。支出的意义与成本是不同的。成本是为了获取收入而付出的代价，而支出并不是为了获取收入。所以，行政单位并没有固定的业务收入，财政拨款并不是行政单位严格意义上的收入，并不是付出成本代价获得的。行政单位会计核算中的收入支出关系，在管理上往往强调先收后支，而企业会计核算的收入成本关系，在管理上往往强调以本逐利，只有付出一定的代价，才能取得一定的收入和利润。行政单位会计的概念

9、和特点3、行政单位会计不计盈亏。盈亏是收入成本核算的结果，行政单位不进行收入成本核算也就不计算盈亏。从根本上讲，行政单位会计不计盈亏是由于行政单位无偿取得国家财政拨款，并无偿支出不求回报所决定的。这与企业会计讲究收入成本核算，讲究经济效益，追求企业利润最大化或股东财富最大化是不同的。当然，行政单位会计不计盈亏，并不是不讲究资金的使用效益。虽然行政单位会计不计盈亏，但通过收入支出核算可以反映资金超支或者结余。国家为了鼓励各行政单位节约使用资金，力求做到少花钱多办事，采用了“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。4、行政单位会计以收付实现制作为记账基础。而企业财务会计以

10、权责发生制作为记账基础。收付实现制又称实收实付制，简称现金制，在确认收入和费用（支出）时，按实际收付现金来确认，而不论款项是否应归属本期。行政单位会计的内容行政单位会计的内容，即是行政单位会计客体在会计核算过程中的具体反映也就是财政拨款在行政单位的运动过程及其结果的表现方式，具体来说，包括三个方面的内容：取得经费的业务活动、使用经费的业务活动和经费使用结果的考核和分析。（1）取得经费的业务活动行政单位的经费来源主要是国家财政预算拨款，但有时，也有一些以负债形式表现的作为经费或其他用途的资金。在一般情况下，行政单位应根据核定的季度（分月）用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或财政部门申请拨款。

11、取得经费时按实际发生额度登记入账，并按预算规定的用途使用。取得经费还表现为取得上级主管部门或财政部门拨付的专项资金，这些资金以及附属机构缴入的款项，在取得时，应按实际发生额登记入账。行政单位在取得经费的工作中，不仅要及时取得资金并正确入账，还应当合理安排预算，按计划取得各种资金，按政策积极组织收入，以便为行政单位完成社会公务活动提供充足的资金来源。行政单位会计的内容（2）使用经费的业务活动使用经费即是行政单位的资金支出，这种支出主要是按国家规定的用途和开支标准，支付人员经费、公用经费等，并拨付下级所需的经费。此外，有些单位还有工程建造等支出事项。所有这些事项的发生，一般都表现为各项资产实际耗费

12、的业务处理事项。因此，当业务发生时，行政单位应该按各项预算确定的用途，以及有关财务制度规定和开支标准办理报销或拨补款项的处理手续。行政单位会计在使用经费的过程中，不仅要保证社会公务活动对资金的需要，而且还应建立健全财务管理制度，严肃财经纪律，加强财务监督，努力节约支出，提高资金的使用效益。（3）经费使用结果的考核和分析行政单位在取得经费和使用经费的过程中，不可避免的有一些未用的货币资金或其他物资，如长期使用的固定资产或其他财产等，这些也都是行政单位会计核算的内容。行政单位会计不仅要正确核算收入的取得和支出的形成过程、收支相抵后的结余以及基金的变动过程，还要反映资金使用的社会效果。此外，还要依据

13、会计一般要求，反映行政单位现有财产的数额以及保管、分布状况，起到保护财产的作用。在搞好各个环节核算的同时，还要进行财务分析和考核，及时发现工作中存在的问题，查明原因，认识和掌握行政单位财务活动的规律，更好地完成会计所担负的任务。行政单位会计的一般原则客观性；相关性；可比性；一贯性；及时性；明晰性；收付实现制；历史成本；重要性；专款专用。资产（一）行政单位资产的概念和分类 1、概念：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。(新财务规则增加在建工程和无形资产)行政单位资产的特点1、资产是一种经济资源，这种经济资源必须具有使用价值，能够形成建立行政单位工作环境的物质基础

14、和正常运转的条件保障。只有具备这种条件的经济资源，才能作为资产存在和确认。2、资产能够用货币来衡量，如果不能用货币来计量，行政单位就难以确认和计量其价值，因此就不能确认为资产。3、资产为行政单位所占有和使用。一项资产如果被确认为是某一行政单位的资产，就必须对其拥有占有权和使用权。4、行政单位的资产是从国家取得的，具有无偿性。国家无偿拨付给行政单位的资产在其使用过程中逐渐消耗或磨损，具有纯消耗性，国家不要求行政单位偿还。5、行政单位的资产具有非经营性。行政单位使用资产的目的是为了能够顺利行使其职能，圆满地完成各项工作任务，而不是为了从事经营活动，无需进行成本核算。行政单位会计科目（资产类）现金（

15、101）：核算行政单位库存的现金；银行存款（102）：核算行政单位存入银行和其他金融机构的各种存款；有价证券（103）：核算行政单位购买的有价证券的库存数；暂付款（104）：核算行政单位各项暂付、预付和应收款项；库存材料（105）：核算行政单位库存的行政用物资材料；固定资产（106）：核算行政单位固定资产的原价。实行财政国库管理制度该改革后，行政单位的会计核算仍执行行政单位会计制度，并根据核算的需要，在行政单位会计资产类增设“零余额账户用款额度”科目进行核算。（一）财政直接支付的核算对于由财政直接支付的工资，行政单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，及代发工资银

16、行盖章转回的工资发放明细表，进行账务处理。例，某行政单位本月由财政直接支付工资600000元，根据代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，借：经费支出经常性支出 600000 贷：拨入经费财政直接支付 600000某市交通局从财政专户转来的用预算外资金购买的需仓储的办公用品50000元。借：库存材料 50000 贷：预算外资金收入财政直接支付 50000某行政单位购置固定资产办公用电脑一批，价值400000元，该项设备通过政府采购由财政直接支付款项给收款人，收到财政直接支付的入账通知单。借：经费支出财政直接支付 400000 贷：拨入经费财政直接支付 400000借：固定资产 400000 贷：

17、固定基金 400000某行政单位本年度财政直接支付的预算指标数为3000000元，而全年的财政直接支付的实际支出数为2900000元。年末时，借：财政应返还额度 100000 贷：拨入经费 100000下年初恢复额度时，不作会计分录。下年使用该额度时，借：经费支出 100000 贷：财政应返还额度 100000例，某市公安局当月收到财政授权支付通知书，通知书所列预算内资金20000元，预算外资金10000元。借：零余额账户用款额度 30000 贷：拨入经费财政授权支付 20000 预算外资金收入财政授权支付10000该公安局从收到的零余额账户转账支付专项业务经费20000元。借：经费支出 20

18、000 贷：零余额账户用款额度 20000该公安局从零余额账户提取现金5000元。借：现金 5000 贷：零余额账户用款额度 5000某行政单位年末与财政国库部门对账，发现授权支付结余额度为2000元，就有关凭证注销。借：财政应返还额度 2000 贷：零余额账户用款额度 2000下年初，恢复额度时，借：零余额账户用款额度 2000 贷：财政应返还额度 2000（二）财政授权支付的核算对财政授权支付的支出，预算单位根据财政国库支付中心转来的“财政授权支付额度通知书”，分别预算内外资金登记入账。“零余额账户用款额度”科目用于核算行政单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。借方登记收到的财政下

19、达的授权支付的额度；贷方记录收到的财政授权支付的支出数。某行政单位财政授权支付预算指标数为500000元，而该单位零余额账户用款额度下达数为490000元。借：财政应返还额度 10000 贷：拨入经费 10000次年收到上年末下达零余额额度时，借：零余额账户用款额度 10000 贷：财政应返还额度 10000实际使用时的处理？（二）流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断流动之中。 现金和银行存款的核算： 1、现金管理的原则 钱账分管；遵守现金使用范围；现金库存限额及送存期限；根据合法凭证办理现金收支业务；如

20、实反映现金库存情况现 金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额收到现金记：借：现金 贷：对应科目支出现金记：借：对应科目 贷：现金例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。 借：现金2000 贷：银行存款2000例2，某单位用现金50元购买办公用品。 借：经费支出 50 贷：现金 50例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000 贷：现金2000例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100 贷：其他收入100 例5，某行政单位职工小刘因公出差，借现金2000元作为差旅费。 借：暂付款 2000 贷：现金 2000例6，该职工出差归来，报销差

21、旅费1840元，退回现金160元。 借：经费支出 1840 现金 160 贷：暂付款 20002、现金清查现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期和不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。若存在长款（款额大于账额）先作“暂存款”；若存在短款先作“暂付款”，待查明原因后再进行转销。转销时，能够查明原因的，经批准后，冲“暂存款”或“暂付款”，并作相应

22、的账务处理，存在违法、违纪情况的应进行严肃处理不能查明原因的，经批准后冲“暂存款”或“暂付款”，长款一般作“应缴预算款”处理，短款一般作“经费支出”处理。例1，某行政单位盘点库存现金时发现长款10元，账务处理如下：借：现金 10 贷：暂存款 10例2，该单位经反复核对帐证，造成长款10元的原因，是由于一笔公务费计算失误所致，即某次办公用品报销时，累计金额多计算了10元。因此，应将多计的公务费冲回，账务处理如下：借：暂存款 10 贷：经费支出公务费 10若长款的原因不能查明，或确认长款不属于本单位所有，也找不到失主，经领导批准可作为无主款处理，应上缴财政预算，借“暂存款”科目，贷“应缴预算款”科

23、目。例3，某行政单位现金清查发现短款100元，原因待查。 借：暂付款 100 贷：现金 100例4，上例短款系出纳人员收付差错造成，经领导批准，一半作费用处理，一半有由出纳员赔偿，并立即收回赔款。 借:现金 50 经费支出 50 贷：暂付款 100若短款原因不能查明，或确认由于工作失误造成，经领导批准可全部作为经常性支出处理，借“经费支出”，贷“暂付款”科目。3、银行存款的核算行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额 例1，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出 1

24、000 贷：银行存款 1000例2，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000例3，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。 借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000例4，某行政单位按规定对违规者进行当场罚款，罚款数额为200元。 借：现金 200 贷：应缴预算款 200将现金存入开户银行， 借：银行存款 200 贷：现金 200按规定将罚款缴入国库， 借：应缴预算款 200 贷：银行存款 200例5，某行政单位通过收费取得应缴财政专户的预算外资金18000元。 借：银行存款 18000 贷：应缴财政专户款 18000例6，某行

25、政单位将预算外资金85000元上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 85000 贷：银行存款 85000例7，某行政单位购买办公设备价款100000元，运杂费1000元。 借：经费支出 101000 贷：银行存款 101000 借：固定资产办公设备 101000 贷：固定基金 1010004、银行存款的清查银行存款清查是指行政单位银行存款日记账与有关帐表进行的核对。如发现银行存款日记账余额与银行对账单不符，除记账错误外，还有可能是未达账项。所谓未达账项，是指行政单位与银行之间，由于凭证传递时间先后顺序不同，造成行政单位和银行之间的记账时间不一致，即一方已登帐，而另一方尚未入账的账项。具体来说，有

26、四种情况：（1）银行已记作行政单位存款的增加，而行政单位尚未收到收款通知，因而尚未入账的款项，如银行支付给行政单位的利息；（2）银行已记行政单位存款的减少，而行政单位尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代行政单位支付公用事业费用和向行政单位收取的借款利息；（3）行政单位已记作银行存款的增加，而银行尚未办妥入账手续，因而尚未入账的款项，如行政单位存入其他单位的转账支票；（4）行政单位已记作银行存款的减少，而银行尚未支付入账的款项，如行政单位已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项。银行存款余额调节表 单位： 项 目 余额 项 目 余额银行存款对账单余额行政单位银行存款日记账加：

27、行政单位已收款入账而银行未收款入账的款项减：行政单位已付款入账而银行未付款入账的款项加：银行已收款入账而行政单位未收款入账的款项减：银行已付款入账而行政单位未付款入账的款项调节后余额调节后的余额例1，2000年12月31日，甲行政单位的银行存款日记账余额为1345000万元，而银行存款对账单上行政单位存款余额为1340000万元，经逐步核对，发现有以下未达账项：（1）12月25日，行政单位委托银行代收款项2000万元，银行已收款入账，而行政单位尚未收到银行的收款通知，所以尚未入账；（2）12月26日，行政单位开出支票1500万元，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；（3）12月28日，

28、银行代行政单位支付电话费、水费1000万元，行政单位尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账；（4）12月30日，行政单位送存支票7500万元，银行尚未入账。根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表 单位：万元 项 目 余额 项 目 余额银行存款对账单余额1340000行政单位银行存款日记账1345000加：送存转账支票减：开出转账支票75001500加：银行代收款项减：银行代付电话费、水费20001000调节后余额1346000调节后的余额13460004、有价证券有价证券，是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行的，一般具有一定票面金额的，表明持有人拥有发行主体一定股权

29、或债券的凭证。作为代表一定有价物的信用凭证，按发行主体不同可分为政府证券、金融证券和公司证券；按所代表的权益性质不同可分为股权证券和债权证券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买公司债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。行政单位购买有价证券的管理原则:（1）行政单位有价证券的购买对象仅限于国债。按有关规定，行政单位不准购买其他有价证券；（2）行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金；（3）有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得

30、的收入与其账面成本的差额，记入当期 “其他收入”；（4）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。购入时：借：有价证券（按购买时的实际成本：手续费、佣金） 贷：银行存款兑付时： 借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息收入） 未到期转让时： 借：银行存款 其他收入（未到期转让发生的损失冲转其他收入） 贷：有价证券（本金）例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券 200000贷：银行存款 200000例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。 借：银行存款 120000 贷：

31、有价证券 110000 其他收入 10000例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90000元。 借：银行存款 90000 其他收入 10000 贷：有价证券 100000例4，2004年12月1日，某行政单位从其他单位手中购入去年5月1日发行的年利率为10%的二年期国债，国债面值2000元，购入价款2300元。购入时： 借：有价证券 2300 贷：银行存款 2300该笔国债到期兑取本息时： 借：银行存款 2400 贷：有价证券 2300 其他收入利息 1005、暂付款暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一

32、般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。暂付款管理应注意的事项：严格控制暂付款的额度和占用时间；审批手续必须完备；一借一清，及时收回，不得长期挂帐。账务处理：（1）发生暂付款时： 借：暂付款 贷：银行存款（现金）（2）结算收回或核销转列支出时： 借：经费支出 现金（银行存款） 贷：暂付款例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000 贷：银行存款 20000例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。 借：经费支出一设备购置费30000 贷：暂付款一x单位20000 银行存款10000 同时记： 借：固定资产30

33、000 贷：固定基金30000例3，李林出差预借差旅费1000元。 借：暂付款李林 1000 贷：现金 1000例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。 借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款李林 10006、库存材料库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料（使用时间在1年以内的大批同类物品）。如备用的修理用材料、装备、器材和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。在库存

34、材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数库存材料的管理：包括材料的采购管理、收发管理、库存管理、定额管理及定期盘查管理等。（1）应当建立健全的库存材料的购买、验收、入库、保管和领用等管理制度，明确管理责任

35、，保证库存材料的安全和完整；（2）应当加强对库存材料的清查盘点工作。库存材料应当至少每年盘点一次，对于盘盈和盘亏的库存材料，应及时查明原因，分清责任，并做出相应的处理；（3）库存材料的盘点数与账面数在盘点时应及时进行核对，对于盘点数账面数的差额及时进行调节，保证库存材料账实相符。帐务处理（1）购入时：借：库存材料 贷：银行存款 如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记： 借：库存材料 贷：拨入经费 如果由财政授权支付？ 如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门帐户，则记： 借：暂付款政府采购款 贷：银行存款 在收到材料时作：

36、借：库存材料 贷：暂付款政府采购款（2）领用时： 借：经费支出 贷：库存材料（3）变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出”；（4）清查盘点结果： 盘盈，未查明原因时： 借：库存材料 贷：库存材料待处理财产损溢 经查属溢出： 借：库存材料待处理财产损溢 贷：经费支出基本支出其他盘亏， 未查明原因时记： 借：库存材料待处理财产损溢 贷：库存材料 查明原因属自然损耗，经领导批准列支出： 借：经费支出基本支出其他 贷：库存材料待处理财产损溢 也可以直接做： 借：经费支出基本支出其他 贷：库存材料例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10 000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。 借：库存材料1

37、0000 经费支出经常性支出600 贷：银行存款10600例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料600例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料200贷：经费支出200盘亏乙材料：借：经费支出150贷：库存材料150材料变价处理的核算行政单位不需用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款1500经费支出300贷：库存材料1800例5，某行政单

38、位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。 借：银行存款2000贷：库存材料1800 经费支出2007、固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。（1）固定资产的分类房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具），专用设备，图书，文物及陈列品，其他；（2）固定资产计价固定资产的入帐价值的确定：购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入

39、帐；自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐；接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐；无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐；盘盈的固定资产，按重置价入帐；已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。（3）固定资产入帐的注意事项： 已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：清产核资对固定资产价值重新估价的；增加补充设备或改良装置；固定资产部分拆除；根据实际价值调整原来暂估价值；发现原来记录固定资产价值有错误。账务处理：固定资产

40、增加的核算购入时： 借：经费支出基本支出设备购置费 （项目支出设备购置费） 贷：银行存款同时记： 借：固定资产 贷：固定基金 无偿调入，按调入固定资产帐面原值记： 借：固定资产 贷：固定基金盘盈，按重置价记： 借：固定资产 贷：固定基金固定资产减少的核算：报废、报损，按固定资产帐面原值记： 借：固定基金 贷：固定资产变价收入： 借：银行存款（或现金） 贷：其他收入清理费用： 借：经费支出基本支出其他 贷：银行存款（或现金）盘亏，未经国有资产管理部门批准处理时，记： 借：固定基金待处理（过渡科目） 贷：固定资产（帐面价值） 国有资产管理部门批准核销时： 借：固定基金 贷：固定资产待处理（过渡科目

41、）固定资产的租赁（经营租赁和融资租赁区别）借：银行存款 贷：其他收入固定资产的修理（资本性支出）支付修理费用时，借：经费支出 贷：银行存款同时转增固定资产价值，借：固定资产 贷：固定基金例1，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。 借：经费支出13000 贷：银行存款13000 同时：借：固定资产 13000 贷：固定基金 13000例2，某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费l 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。支付料工费时， 借：暂付款3000 贷：银行存款2000 现金1000制成交付使用时借：经费支出3000 贷：暂付款30

42、00同时：借：固定资产3000贷：固定基金3000例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷：银行存款2000同时：借：固定资产142000贷：固定基金142000例4，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000同时：借：固定资产 142000 贷：固定基金 142000例5，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。 借：固定基金 160000

43、贷：固定资产 160000例6，某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款10000元。 借：固定基金12000 贷：固定资产12000 借：银行存款10000 贷：其他收入10000例7，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180元，现已清理完毕。 按账面原值销账： 借：固定基金40090 贷：固定资产40090 收到变价收入时： 借：银行存款5000 贷：其他收入5000 支付清理费用时； 借：经费支出180 贷：现金180例8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。 借：固定基金 1

44、00000 贷：固定资产 100000例9，某行政单位短期租出房屋，收到本年租金收入122000元。 借：银行存款 122000 贷：其他收入 122000例10，某行政单位对旧办公楼进行修缮，对墙体进行内外装修，支付修缮费共计200000元，工程已验收合格。 借：经费支出 200000 贷：银行存款 200000同时转增固定资产价值， 借：固定资产 200000 贷：固定基金 200000习题1、某公安局实施交通罚款，由代收机构代收并由银行收转，根据代收机构经审查盖章收讫后的罚款收据，共收到罚款1000元，该公安局该如何进行账务处理？借：银行存款 1000 贷：应缴预算款 1000将罚款缴入

45、国库，根据缴款书回单，借：应缴预算款 1000 贷：银行存款 10002、某行政单位预付购买办公设备价款20000元，应如何进行账务处理？ 借：暂付款 20000 贷：银行存款 20000上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项，借：经费支出-设备购置费 30000 贷：暂付款 20000 银行存款 10000借：固定资产 30000 贷：固定基金 300003、某行政单位盘盈甲材料50千克，单价20元，盘亏乙材料10千克，单价30元。应如何进行账务处理？盘盈甲材料，借：库存材料甲材料 1000 贷：经费支出 1000盘亏乙材料，借：经费支出 300 贷：库存材料乙材料 30

46、0若上述盘亏的乙材料，属于保管员小李的责任事故，应有保管员赔偿，则：借：暂付款小李 300 贷：库存材料乙材料 300收到保管员小李交来的赔款时，借：现金 300 贷：暂付款小李 300负债行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。形成的原因：承担了一些代收任务以及在资金运行中发生的待结算应付而未付事项。上述代收和应付的资金，不属于本单位所有，在未上缴或未付出之前，就表现为负债。包括：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付职工薪酬。行政单位负债的特点：1、债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款。2、负债的偿付一般以货币的形式来实现。3、负债一般以国家财政法律

47、、法规、规章约束为前提。4、一般不存在债权人放弃债权的情况。行政单位会计科目（负债类）应缴预算款（201）：核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项；应缴财政专户款（202）：核算行政单位应缴财政专户的预算外资金收入款项；暂存款（203）：核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存、预收和应付等待结算款项。新增应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入应缴预算款行政单位的应缴未缴款项主要有两种：一是单位收到的应缴入政府预算纳入政府预算管理的财政性资金（应缴预算款）。二是单位收到的可自行安排使用不纳入政府预算管理但需要纳入财政专户管理的资金（应缴财政专户）。应缴预算款

48、的概念和内容概念：指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括：纳入预算管理的政府性基金。包括公交部门、商贸部门、文教部门、社会保障部门、农业部门和其他部门的基金收入以及地方财政税费的附加收入；纳入预算管理的行政性收费收入。指按国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等；罚没收入和没收财务变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等；无主财物变价款；赃物和赃物变价款。应缴预算款的管理要求1、依法收取。应缴预算款的收取是一项政策性较强的工作，无论是政府性基金

49、的收取、行政性收费的收取还是罚没款的收取等，行政单位都必须严格依据国家有关法律和法规的规定进行，不得超越法律和法规的规定自行立项，随意收取。2、及时、足额上缴国库。行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他要求，及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的应缴预算款项，行政单位应当及时存入银行存款账户。每月月末，无论是否达到缴款额度，应缴预算款项均应清理结缴。行政单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终，行政单位必须将当年应缴预算款项全部清缴入库。应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项，设置“应级预算款”科目。收到应缴预

50、算款项时，负债形成，记贷方；上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。本帐户按应缴预算款的类别设置明细账。帐务处理收到应缴预算款时： 借：银行存款等 贷：应缴预算款 上缴时， 借：应缴预算款 贷：银行存款等例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。 借：银行存款3000 贷：应缴预算款3000例2，将上述应缴预算款上缴财政。 借：应缴预算款3000 贷：银行存款3000例3，2006年12月，某行政单位取得以下几笔应缴预算款，并在月末将其上缴。有关账务处理如下：（1）行政性收入收入2400元，存入开户银行。 借：银行存款 240

51、0 贷：应缴预算款-行政性收费 2400（2）罚没收入1200元，存入开户银行。 借：银行存款 1200 贷：应缴预算款-罚款 1200（3）没收走私物品的变价收入5000元。借：银行存款 5000 贷：应缴预算款 5000（4）以前的现金盘点长款200元，长期无人认领，经批准，确认为无主款。借：暂存款 200 贷：应缴预算款-无主款 200（5）月末汇总上缴。借：应缴预算款-行政性收费 2400 -罚款 1200 -没收财物变价款 5000 -无主款 200 贷：银行存款 8800应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位

52、和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴财政专户款的管理要求1、按规定收取或提取。预算外资金是体现政府职能的财政性资金，行政单位应当按照有关规定收取或提取，不得随意收取或提取。2、实行收支两条线管

53、理。预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。行政单位取得的预算外资金，必须缴入同级财政部门在银行统一开设的专户；支出时，由同级财政部门按预算外资金收支计划，结合单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中核拨。对于少数对预算外资金开支有特殊需要的单位，经财政部门统一并核定收支计划后，可按预算外资金收支结余数额或按确定的比例，将预算外资金缴入财政专户。3、可在银行开设预算外资金过渡账户。行政单位经财政部门同意，可在指定银行开立一个预算外资金存款过渡账户，然后按财政部门规定的时间及时将款项缴入财政部门在银行统一开设的预算外资金账户。逾期未缴的，由银行从行政单位的预算外资金过

54、渡账户中直接划入财政专户。行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。全额上缴办法； 比例上缴办法；结余上缴办法。为核算应缴财政专户款业务，行政单位应设置“应缴财政专户款”账户，本账户是负债类账户，贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方反映行政单位预算外资金的应缴而未缴数。年终全部上缴后，本帐户应无余额。按预算外资金的类别设置明细账。账务处理行政单位收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款等 贷：应缴财政专户款上缴财政专户时，借

55、：应缴财政专户款 贷：银行存款实行预算外资金结余上缴财政专户办法的行政单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数，借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金时，借：银行存款 贷：预算外资金收入 应缴财政专户款全额上缴例1，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。 借：银行存款 3000 贷：应缴财政专户款 3000例2，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000按比例上缴例4，

56、实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60，留用比例为40。 应上级财政专户的预算外资金8000*60%4800（元） 单位留用的预算外资金8000 *403200(元) 借：银行存款 8000 贷：应缴财政专户款 4800 预算外资金收入 3200例5，将上例中应上缴财政专户的须算外资金4800元上缴财政。 借：应缴财政专户款 4800 贷：银行存款 4800结余上缴例6，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100 000元。借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入 100000例7，年终，该单位计

57、算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。计算结余时：借：预算外资金收入20000 贷：应缴财政专户款20000上缴时：借：应缴财政专户款20000 贷；银行存款20000暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。临时性暂存款包括其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬，以及不明原因的盘点长款等；应付款包括赊欠其他单位和个人的款项。暂存款是行政单位的待结算债务，对暂存款的管理应遵循以下要求：1、必须在规定范围内发生暂存款，手续必须齐全。划清暂存款项与应缴款项和其他收入的界限，分别按照有关规定管理。暂存款属于待结算资金，不得

58、将应当纳入单位收入管理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款；凡代管单位的经费，应当按照有关财务管理的规定，对其各项收入单独核算反映，不应作为行政单位暂存款管理。2、对暂存款要及时清理、结算，以免造成坏账损失。为保证资金的及时周转和安全完整，避免资金的积压、呆滞，对发生的暂存款原则上应在年底全部结清。因特殊原因暂存款发生呆账无法结算时，应当说明原因，报上级主管部门及财政部门研究处理。帐务处理收到暂存款时：借：银行存款（现金） 贷：暂存款冲转或结算退还时：借：暂存款 贷：银行存款（现金）例1，某行政单位收到一笔性质不清的款项6000元。 借：银行存款 6000 贷：暂存款 6000

59、例2，经核实，上例中性质不清的6000元款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金上缴到主管行政单位。予以退还。 借：暂存款 6000 贷：银行存款 6000例3，某行政单位购入材料一批，价款8000元，因资金紧张，尚未付款。运杂费100元以现金支付。 借：库存材料 8000 贷：暂存款 8000 借：经费支出 100 贷：现金 100例4，开出转账支票，支付上例中所欠供货单位的款项8000元。 借：暂存款 8000 贷：银行存款 8000应付职工薪酬账务处理：借：经费支出 贷：应付职工薪酬类借：应付职工薪酬类 贷：拨入经费/零余额账户用款额度/银行存款/现金习题1、某交通行政单位某

60、月收取交通管理费286000元，并存入银行。月终全额上缴财政专户。应如何进行账务处理？借：银行存款 286000 贷：应缴财政专户款-行政性收费 286000月终缴存时，借：应缴财政专户款-行政性收费 286000 贷：银行存款 2860002、某行政单位某月取得行政性收费20000元，根据规定60%上缴财政专户，40%留归本单位使用。月末缴存，应如何进行账务处理？借：银行存款 20000 贷：预算外资金收入 8000 应缴财政专户款-行政性收费 12000月末缴存时，借：应缴财政专户款-行政性收费 12000 贷：银行存款 12000收入行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿