第四章流动资产

1、第四章第四章 流动资产流动资产学习目标学习目标 货币资金的内容与核算货币资金的内容与核算 应收项目应收项目 存货存货会计会计核算核算方法方法与会与会计基计基本理本理论的论的应用应用第一节 货币资金的核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。括现金、银行存款和其他货币资金。一、现金的核算一、现金的核算（一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库

2、存现金；币等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之外，广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。还包括银行存款和其他货币资金。 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1.1.库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例等规定办理。等规定办理。2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支（以收抵支）现金。不得

3、坐支（以收抵支）现金。 使用大额现金需报经开户行审批。使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并保，并保证账实相符。证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 2. 2.核算举例：核算举例： 例例 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增元，增值税销项税额值税销项税额170170元，收

4、到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 170170 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。户收取，并上缴税务部门。 例例 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资

5、产类账户，表示减少。 例例 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。 例例 用现金用现金1 0001 000元购买行政管理部门元购买行政管理部门用的办公用品。用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000“管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例 用现金用现金500500元支付职工报销的市

6、内元支付职工报销的市内交通费。交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500（四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘点法。实地盘点法。2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出纳出纳员工作失误或人为舞弊等。如收员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存

7、现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（重要的原始凭证重要的原始凭证）二、银行存款的核算二、银行存款的核算( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。金融机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。入银行及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指

8、存入银行结狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。存款和外币存款。3 .3 .银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数

9、收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 2.2.核算举例核算举例 例例 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存入存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 5006 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算1.1.概念

10、概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总的记录与其总账、有关记账凭证和银行账、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进的进行核对的方法。行核对的方法。2 2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。第二节 应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他

11、应收款应收账款、预付账款、和其他应收款等。等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目在商业信在商业信用基础上用基础上进行商品进行商品交易等形交易等形成成一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如债权（如商业汇票商业汇票）。）。 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种

12、。 按是否带息分带息票据和不带息两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点（二）应收票据的特点1.1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。件付款）。2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。贴现或背书转让）。（三）应收票据入账价值的确定（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票

13、据时一般按确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。应收票据的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。应地增加应收票据的账面余额。二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。单位收取的款项。（二）应收账

14、款的确认（二）应收账款的确认 1.1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括包括销售商品、提供劳务等应收取的销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。价款、增值税税款和代垫的运费。2.2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深结合权责发生制确认收入的做法加深理解理解）3.3.确认应收账款的必要手续确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。书面依

15、据。（三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定 1.1.基本确认方法基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。账款的入账价值。 例例 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运费为对方代垫运费1 1 000000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 2.2.关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念

16、：是在赊销产品的情况是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：表达式为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 例例 公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585 585 000000元元( (价款、税金价款、税金),),赊销期一个月。现金赊销期一个月。现金折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 （四）核算举例（四）核算举例 例例 公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100

17、 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运费为对方代垫运费1 0001 000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。（五）（五）坏账

18、损失的核算坏账损失的核算1.1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。企业造成的损失。2. 2. 处理方法处理方法(1)(1)直接转销法直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。期间费用的一种做法。 (2)(2)备抵法备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期期“管理费用管理费用” ，待发生坏账冲销坏账准，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法备金的一种做法。 优点优点：

19、符合权责发生制和配比原则要符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。险。第三节 存货一、存货概述一、存货概述（一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。（二）存货的特点（二）存货的特点 是企业的是企业的有形资产有形资产，具有物质实体。，具有物质实体。不同于没有实物形态的

20、应收账款和无形资不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。产等。 变现能力较强变现能力较强。一般能够在一年内。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；转化货币资金或其他资产； 销售时所能取得的现金数额带有一销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备；定的不确定性，因而应计提跌价准备； 在企业日常经营过程中耗用或销售在企业日常经营过程中耗用或销售的的流动资产流动资产（不包括工程物资）。（不包括工程物资）。（三）存货的种类（三）存货的种类原材料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料构成产品实体的原料及主要材料在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品处于生产过程中的未完工产品自

21、制半成品：自制半成品：验收入库的未完工产品验收入库的未完工产品产成品：产成品：完工产品完工产品外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品购入的准备对外销售的商品包装物：包装物：用于包装产品的各种物品用于包装产品的各种物品低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种不能作为固定资产核算的各种用具物品用具物品 委托代销商品：委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托其他企业代销的商品二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。（二）不同的存货的成本构成内容（二）不同的存货的成本构成内容1.1

22、.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料） （1 1）买价。）买价。 （2 2）其他采购费用）其他采购费用( (如运费、包装费等如运费、包装费等) )。2.2.自制的存货（如产成品）自制的存货（如产成品） （1 1）直接材料费；（）直接材料费；（2 2）直接人工费；）直接人工费； （3 3）制造费用。）制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 （1 1）消耗的材料费；（）消耗的材料费；（2 2）加工费；）加工费； （3 3）往返运杂费；（）往返运杂费；（4 4）应负担的税费。）应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定按各方评估确认的价值或

23、投资协议确定的价值入账。的价值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。按其同类或类似存货的市场价格入账。三、存货购买业务的核算三、存货购买业务的核算 （一）、购入原材料采购成本的确定（一）、购入原材料采购成本的确定 1.买价。买价。购货发票所注明的货款金额购货发票所注明的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。其他采购费用。如运输费、装卸费、如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。包装费、入库前的整理挑选费等。 例例 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为为27 00027 00

24、0元、元、28 00028 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）9 9 350350元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 00027 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 28 00028 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 9 3509 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 35064 350 例例 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 1005 100元。对方代元。对方代垫运费垫运费1 4001 400元。结算单

25、据已到，但货款尚元。结算单据已到，但货款尚未支付。未支付。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 40031 400 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 50036 500 存货发出的去向主要有用于产品生产存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。品）。存货发出时需计算其成本。 （一）问题的提出（一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入( (生产生产) )的成本不同而引起的的成本不同而引起的。四、存货发出业务的核算研究

26、存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？a a材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？（二）（二） 发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。计算。并依存货入库顺序类推。 2. 2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算） （1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。