第十一章存货与仓储循环审计

1、第十一章第十一章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计教学目的教学目的 掌握存货的审计目标及主要实质性程序；熟悉存货仓储循环的主要活动、关键内部控制及测试，熟悉存货主要项目及存货成本的审计，熟悉应付职工薪酬审计；了解存货仓储循环的主要凭证与会计记录。教学重点与难点教学重点与难点 存货监盘与截止测试存货监盘与截止测试。第一节第一节 存货与仓储循环的内部控制存货与仓储循环的内部控制和控制测试和控制测试v一、主要凭证和会计记录v二、主要的内部控制及控制测试v（一）计划和安排生产v1、生产经理根据顾客订单或对销售预测、产品需求分析授权生产。v2、签发预先连续编号的生产通知单。v3、生产人员根据生产通知

2、单和需要的材料数量编制材料需求单（或领料单）。v（二）仓库发出原材料v1、仓库管理员根据经审批的领料单发出原材料。v2、填制预先连续编号的出库单，一般一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。v（三）车间生产产品（耗用料、工、费）v（四）产品经验收后仓库储存产品v1、验收部门验收，编制验收单v2、仓管清点数量，编制连续编号的入库单，一般一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。v（五）财务部门核算产品成本（区分生产成本与期间费用）v1、生产成本归集。（料、工、费）领料单、工资费用汇总表、制造费用汇总v2、生产成本分配。（完工产品与在产品之间、不同产品类别之间）分配表

3、v（六）发出商品（销售环节）v（七）存货管理v1、存货期末盘点制度。v2、存货的期末计价。（跌价准备）第二节第二节 存货与仓储循环的实质性程序存货与仓储循环的实质性程序v一、存货的审计一、存货的审计v（一）存货的审计：存在、权利和义务、计价和分摊、完整性v1、 监盘存货。（主要证明存在）v（1）定义。p249观察、检查v（2）目标：证明存在，获取存货数量和状况的证据。v（3）时间： 接近资产负债表日。v（4）抽样（多少样本、怎样抽）：永续盘存记录的可靠性、存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层抽样（昂贵的全面盘点、价值不高采取抽样）。v（5）编制监盘计划。p249v 七个准备工作

4、、主要内容（存货监盘的目标、范围及时间安排；监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围）v（6）实施存货监盘程序v观察。va、观察盘点现场，应纳入存货盘点范围的存货是否摆放整齐、并附有盘点标识；不应纳入的是否单独存放；未纳入盘点范围应查明原因。vb、观察盘点人员的盘点活动。是否按照盘点计划进行盘点、是否正确记录了盘点的数量和状况。v双向检查。v思路：va、从存货盘点记录单追查至存货实物。（存在）vb、从存货实物追查至存货盘点记录单。（完整性）vc、从存货盘点记录追查至相关原始凭证。（权利和义务、计价和分摊）（但在监盘中少）v应该注意的事项。va、监盘时存货最好处于静止状态（生

5、产停止）。vb、关注存货的状况。（是否有毁损、陈旧、残次、过时等情况）vc、存货的截止。获取监盘日前后的存货收发及移动凭证，检查库存记录是否与会计记录截止时间一致。vd、检查被审计单位设计的盘点方法是否合理。v（7）无法监盘的存货应该实施替代程序。v检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。v向客户或供应商、保管方进行函证。v检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。v2、存货的计价测试。（计价和分摊）v期初+本期增加-本期减少=期末余额v（1）增加：原材料的增加（检查购货发票、验收单、订购单）、生产成本的增加（料、工、费）、库存商品的增加（期初在产品+本期投入的生产成本-期末的在产品）v（2）

6、减少：领用原材料（检查领料单）、销售库存商品（检查销售发票、发运凭证、销售单）；发出的计价方法（是否符合会计准则、前后期是否一致）v（3）存货跌价准备。（计提的依据、计提会计处理、披露）v（二）应付职工薪酬的审计p257v（三）营业成本主营业务成本的审计v1、实施实质性分析程序v （1）比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率。v （2）比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。v （3）比较与同行业的毛利率。v2、检查主营业成本的内容和计算方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致。v3、复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表。v生产成本库存商品主营业务成本v期初+增加-减少=期末v生产成本与主营业务成本倒轧表v原材料的期初余额v+本期购进的原材料v-原材料的期末余额v-原材料当期其他发出v=直接材料成本v+直接人工成本v+制造费用v=本期投入的生产成本v+期初在产品v-期末在产品v=本期完工产品成本v+期初