管理会计2PPT课件

1、管管 理理 会会 计计 第1页/共43页第六章第六章 短期经营决策短期经营决策 第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1 1） 第五节 生产决策（2 2） 第六节 生产决策（3 3） 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 第2页/共43页三、半成品是否深加工的决策第3页/共43页 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。 【例【例620】 【

2、例【例621】【例】【例622】 【例【例623】【例】【例624】 第4页/共43页（一）在简单条件下的应用：所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1：1。第5页/共43页【例【例620】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）条件） 已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产

3、出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 第6页/共43页分析：在认定相关业务量时，应充分考虑具有深加工能力的大小和半成品与产成品的投入产出关系，本例中不涉及加工能力大小问题，故而依半成品甲数量和投入产出比，即可确定乙产成品的相关业务量。第7页/共43页解： （1）依题意，各决策方案的相关业务量均为 1 000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表 618所示： 第8页/共43页 表表618 618 差别损益分析表

4、差别损益分析表 价值单位：元价值单位：元第9页/共43页决策结论： 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000元的利润。第10页/共43页（二）在复杂条件下的应用：复杂条件具体又可以分为四种情况：（1）企业虽已经具备100%的深加工能力，但能够转移，“将全部半成品深加工为产成品”方案的相关成本中，必然包括与可以转移的深加工能力有关的机会成本。第11页/共43页【例【例621】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但

5、如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不变。要求：（1）确定将全部甲半成品深加工为乙产成品方案的机会成本；（2）说明设备折旧6 000元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 第12页/共43页解： （1）依题意，机会成本为15 000元。（2）6 000元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。 第13页/共43页（3）依题意编制的差别损益分析表如表619所示: 表表619 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：元价值单位：元 第14页/共43页根据表61

6、9数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5 000元的利润。 第15页/共43页（2）企业不具备深加工能力时在企业尚不具备深加工能力的情况下， “将全部半成品深加工为产成品”方案的相关成本中，必然包括与追加深加工能力有关的“专属成本”。第16页/共43页【例【例622】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例620的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21 000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定将全部

7、甲半成品深加工为乙产成品方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 第17页/共43页解： （1）依题意，专属成本为21 000元。（2）依题意编制的差别损益分析表如表 620所示:第18页/共43页 表表620 620 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：元价值单位：元第19页/共43页决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1 000元的利润。第20页/共43页（3）企业已具备部分深加工能力时在企业已具备部分深加工能力的情况下，两个方案的相关业务量必须按实际深加工能力和投入产出比来确定；同时还必须考虑已经具备的深加工能

8、力能否转移；企业是否需要追加投入以弥补深加工能力的不足。第21页/共43页【例【例623】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件） 已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不变。要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定将80%的甲半成品深加工为乙产成品方案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。 第22页/共43页解： （1）

9、依题意，两个方案的相关业务量均 为：1 00080%=800(件)（2）依题意，机会成本为15 000元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表 621所示: 第23页/共43页 表表621 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：元价值单位：元 第24页/共43页决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得1 000元的利润。第25页/共43页读者可以结合例623的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？ 第26页/共43页（4）半成品与产成品的投入比不是1：1时必须根据实际的投入产出比来计算两个方案的相关业务量；

10、同时还必须考虑是否已经具备深加工能力；以及已经具备的深加工能力能否转移。第27页/共43页【例【例624】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）杂条件）已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为。其他条件不变。要求：（1）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲 半成品深加工为乙产成品的决策 第28页/共43页解： （1）将全部甲半成品深加工为乙产成品方案的相关业务量=1 0000.9=900(件)直接全部出售甲半成品方案的相关业务量为

11、1 000件（2）依题意编制的差别损益分析表如表622所示:第29页/共43页 表表622 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：价值单位：元元 第30页/共43页决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8 000元的利润。第31页/共43页读者可以结合例624的数据，考虑如下问题：如果本例中与深加工能力相联系的设备可以对外出租，相关的租金收入至少要达到多少企业才能作出直接出售甲半成品的决策？ 第32页/共43页四、联产品是否深加工的决策第33页/共43页 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多在多种产品的统称。 进行此类决策

12、，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。【例【例625】 第34页/共43页【例【例625】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用 已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2 500千克、1 500千克、1 000千克。全年共发生450 000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225 000元、135 000元、90 000元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20元。丙联产品与丁产

13、品的投入产出比例为。如果企业每年额外支付22 000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200元、210元和135元，丁产品的单价为240元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即：将全部丙联产品深加工为丁产品、将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。要求：（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。 第35页/共43页解：(1)依题意，将全部丙联产品深加工为丁产品方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为1 0000.7=700(千克)相关收入=24

14、0700=168 000（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克可分成本=201 000=20 000（元）专属成本为22 000元 第36页/共43页将80%的丙联产品深加工为丁产品方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：丁产品产销量=1 0000.780%=560(千克)直接出售的丙联产品销量 =1 000（1-80%）=200(千克)相关收入=240560+135200 =161 400（元）第37页/共43页该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1 000千克可分成本=201 00080%=16 000（元）直接出售全部丙联产