第五章经营决策常用的成本概念及基本方法

1、第五章第五章 经营决策常用的成本经营决策常用的成本概念和基本方法概念和基本方法主要内容：主要内容：第一节：经营决策常用的成本概念经营决策常用的成本概念第二节：经营决策常用的基本方法第二节：经营决策常用的基本方法第一节：经营决策常用的成本概念经营决策常用的成本概念一、 机会成本（opportunity costs)（一）概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个方案，而放弃另一个方案，被放弃的次优方案所能获得的利益就称为已选中的最优方案的机会成本。即选择最优方案而放弃次优方案的潜在利益（二）存在的前提： 经济资源的稀缺性和多种选择机会 (三)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，

2、而非实际支出，因而不能据以登记入账。案例 西北银行已拥有一片土地，适合作新的分行的地址，在评估未来的分行建设项目时，该土地成本会由于不需要追加资金支出而不加考虑吗？ 上述方案需一块土地，企业5年前花费20万元购入，目前出售可得价款15万元。 结论： 增量现金流量必须要考虑机会成本的因素，只有“所得大于所失”的投资决策才可行。二、差量成本二、差量成本（一）概念（一）概念： 差量成本也称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 差量成本经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。（二）例 书p144

3、-145三、边际成本三、边际成本（一）概念： 产量(业务量)向无限小变化时成本的变动数额，反映了每增加一个单位产鼍所追加成本的实际数额。经济学中的解释：因产量无限小的变化而引起的成本变动额。边际成本是差量成本一种特殊表现形式。 管理会计的解释：业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本变动额。 与边际成本相联系的概念是边际收入和边际利润，其关系是： 边际收入边际成本=边际利润 当边际利润为零时，产销量为最佳量。（二）边际成本与变动成本的区别：（二）边际成本与变动成本的区别：边际成本边际成本是产量(业务量)每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。变动成本是在相关范围内随着产量(业务量)变动而变动

4、的成本，二者是有区别的。变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位产品变动成本才能和边际成本相一致。四、沉没成本四、沉没成本沉没成本（sunk cost) “过去的就让它过去吧！”一、概念： 沉没成本指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 例：固定资产折旧、无形资产摊销等 沉没成本不是增量成本，它不能包括在分析中。沉没成本反映已经投入使用或已经发生了因而不受接受或拒绝决策的影响的支出。案例 通用牛奶公司正在计算建设一条巧克力牛奶生产线的净现值。作为计算工作的一部分，公司

5、已经向一家咨询公司支付了100000美圆作为实施市场测试分析的报酬。这项支出是去年发生的。它与通用牛奶公司管理层正面临的投资项目决策是否有关呢？五、付现成本五、付现成本概念： 现金支出成本，动用现金支付的成本。即付现成本指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本，是决策必须考虑的重要影响因素。 六、专属成本和联合成本六、专属成本和联合成本专属成本专属成本： 是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本，是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。联合成本：联合成本： 是指为多种产品的生产或为多个部门的沟通而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 注

6、：专属成本为相关成本 联合成本为无关成本七、可选择成本与约束成本七、可选择成本与约束成本概念：可选择成本：可选择成本： 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、研究开发费等。约束性成本：约束性成本： 是指为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。如固定资产折旧、保险费、不动产税金等。 注：可选择成本为相关成本 约束成本为无关成本八、相关成本与无关成本八、相关成本与无关成本相关成本相关成本 是指对决策有影响的各种形式的未来成本。 如：差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。无关成本无关成本 是指过去已经发生，对未来决策没有影响，因而

7、在决策中不予考虑的成本。 如：沉没成本、联合成本、约束性成本等。练习与思考1经营决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本? 答：经营决策中需要考虑的成本包括机会成本、差量成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。 经营决策中不需要考虑的成本包括沉没成本、联合成本、约束性成本等。2什么是付现成本和沉没成本?这种成本分类有什么作用? 答：付现成本是需动用本期现金、有价证券等流动资产的成本，可以由现在或将来的任何决策可以改变其支出数额的成本，沉没成本是不需要动用现金等流动资产的成本，涉及的是以前发生的付现成本，与决策无关。付现成本与沉没成本的分类利于明确哪些成本是已经支出的，哪些是将要支出

8、的以及哪些成本。3什么是机会成本?它的意义是什么? 机会成本是企业作出最优决策时必须考虑的一种成本。机会成本的含义是：当一种资源具有多种用途时，选择其中一种就必须放弃其他几种，为了保证经济资源的最佳利用，就要求将放弃方案中的最高收益额视作所选方案的机会成本。机会成本不是一种实际支出，而是放弃的潜在收益，决策时应考虑机会成本。 决策时考虑机会成本，有利于促进经济资源的最佳利用。避免浪费资源。 4相关成本与无关成本的划分依据是什么?各有什么作用? 答：相关成本与无关成本的划分依据是是否与经营决策有关。经营决策中应该考虑相关成本。使得经营收入扣减相关成本的余额可以真实反映备选方案的盈利能力；而划分出

9、无关成本，可以避免使决策无关的成本干扰决策。 5、下列关于相关成本的论述，正确的有（ ）。 a、相关成本是指与特定决策有关、在分析评价时必须加以考虑的成本 b差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等都属于相关成本 c、a设备可按3200元出售，也可对外出租且未来三年内可获租金3200元，该设备是三年前以5000元购置的，故出售决策的相关成本为5000元 d、如果将非相关成本纳入投资方案的总成本，则一个有利（或较好）的方案可能因此变得不利（或较差），从而造成失误 正确答案:abd 解析:三年前的购置成本5000元是账面成本，非相关成本，应以目前变现价值3200元及租金3200元作为决策相关成本。

10、 6. 某公司拟于2005年初新建一生产车间用于某种新产品的开发，则与该投资项目有关的现金流量是（ ）。 a、需购置新的生产流水线价值150万元，同时垫付20万元流动资金 b、利用现有的库存材料，该材料目前的市价为10万元 c、车间建在距离总厂10公里外的95年已购入的土地上，该块土地若不使用可以300万元出售 d、2003年公司曾支付5万元的咨询费请专家论证过此事 正确答案:abc 解析:2003年曾支付的5万元咨询费属于非相关成本。 第二节、经营决策的基本分析方法第二节、经营决策的基本分析方法（一）贡献毛益分析法1、概念： （1）贡献毛益 ： 收入减去变动成本后的差额即为贡献毛益，即边际贡

11、献。分为单位产品贡献毛益与产品贡献毛益总额。 （2）贡献毛益分析法： 是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法，适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策。（3）贡献毛益与销售利润有什么区别? 贡献毛益就是收入减去变动成本后的余额。而销售利润是销售收入减去销售成本的余额，其中销售成本既包括变动成本也包括固定成本。所以通常贡献毛益大于销售利润，贡献毛益弥补了固定成本之后就是利润。3.运用贡献毛益分析法进行备选方案择优决策的标准运用贡献毛益分析法进行备选方案择优决策的标准： (1)在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额决策。 (2)在存在专属

12、成本时，通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额决策。 (3)在企业某项资源受限时，通过比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额决策。4.适用范围适用范围 贡献毛益分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策。5.贡献毛益分析法的贡献毛益分析法的具体应用具体应用 (1)在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额 (2)在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献剩余边际贡献(边际贡献总额减专屈成本后的余额) (3)在企业的某项资源(如原材料、人工工时、机器工时等)受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。

13、（4）应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。例教材p149练习与思考 某企业现有设备生产能力是30 000个机器工时，其利用率为80，现准备利用剩余生产能力开发新产品a、b或c，三种产品的资料如下表所示：另外，在生产c产品时，需增加设备2 000元，假设三种产品市场销售不受限制。 要求：利用贡献毛益分析法进行决策。a产品b产品c产品单位产品定额工时235单位销售价格152535单位变动成本51520（二）差量分析法（二）差量分析法 1、概念概念： 差量分析法 企业进行不同方案的比较、 选择过程中，根据两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。 差量分析法是

14、指在进行两个互斥方案的决策时，以差别损益指标作为决策评价标准的一种方法。 2. 2.分析步骤：分析步骤： (1)计算两个方案预期收入之间的数量差异，即差量收入。 (2)计算两个方案预期成本之间的数量差异，即差量成本。 (3)计算两个方案预期差量收入与差量成本之间的数量差异 即差量损益，或直接比较两个方案的损益也可计算得出差量损益。 当差量损益大于零时，被比较方案可取。当差量损益小于零时。比较方案可取。2.差量分析法的具体运用 判断标准：判断标准：（1）若p0，a方案优；（2）若p=0， a、b方案效益相同；（3）若p单位变动成本（2）单位边际贡献0（3）销售收入变动成本（4）边际贡献总额0（5

15、）边际贡献率0（6）变动成本率0，所以应继续生产。 （二）剩余生产能力可以转移时，亏损产（二）剩余生产能力可以转移时，亏损产品应否停产的决策品应否停产的决策此时要考虑机会成本。判断标准：亏损产品的边际贡献机会成本，机会成本，继续生产亏损产品的边际贡献机会成本，停产机会成本，停产 例上例中，假定2002年其他条件不变，但生产能力可以转移，若将闲置设备对外出租，一年可得租金收入2500元。因为：丙产品边际贡献2000元机会成本2500元，所以应停产。 三、是否转产某种产品的决策三、是否转产某种产品的决策转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产

16、，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。此类决策的备选方案包括：“继续生产原产品继续生产原产品”和“转产其他产品转产其他产品”两种，其中“转产其他产品”方案又具体包括 “转产某种新产品”、“增产某种老产品”等方案。决策方法：边际贡献总额分析法 某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，其变动成本率分别为80%、60%和50%，年销售收入分别为20000元、30000元和40000元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有乙产品，可使其年收入达到45000元；（2）增产现有丙产品，使其年收入增加14000元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500

17、元收入。要求要求：（1）作出应否转产其他产品的决策，并列出各方案优劣的排列顺序。（2）如果决定转产，应转产哪一种产品？转产将给企业带来什么好处。 解：方案一：方案一：继续生产甲产品边际贡献总额=销售收入变动成本 =200002000080%=4000元方案二：方案二：转产其他产品增产乙产品边际贡献总额=（45000-30000）-（45000-30000）60%=6000元增产丙产品边际贡献总额=14000-1400050%=7000元开发丁产品边际贡献总额=13500-1350040%=8100元结论：应转产其他产品。备选方案优劣的排列顺序是：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品、继续生产甲产

18、品。 应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得利润8100-4000=4100元。 四、零配件取得方式的决策四、零配件取得方式的决策备选方案：“自制零部件”、“外购零部件”。此类决策不涉及相关收入，只考虑相关成本。 决策方法：本量利分析法。具体分为以下两种情况：（1）零部件需要量（x）确定，采用公式法或相关成本分析法（2）零部件需要量（x）不确定，采用成本无差别点法（成本平衡点法） （一 ）需要量确定例：某企业生产中每年需要1000件k部件，其市场售价为100元每件，企业有能力安排辅助车间自行生产。要求：就以下各不相关情况进行分析（1）企业现已具备生产k部件的能力，并无法转移。辅助车间固定成本总

19、额为50000元，生产k部件的单位变动成本为76元每件。（2）企业尚不具备自行生产能力，若自制需租入专用设备，月租金2200元，k的单位变动生产成本为76元。（3）企业已具备生产k的能力，单位变动成本76元，但生产能力可以转移用于加工m零件，每年可节约m零件外购成本30000元。（二）需要量不确定（二）需要量不确定企业每年需用甲零件，该零件既可以自制，也可以从市场上购买，市价20元。每年自制甲零件的相关固定成本为30000元，单位变动成本为14元。y外购=20 xy自制=30000+14x令y外购=y自制 20 x=30000+14x成本无差别点（x）=5000件 若需要量x5000件，自制方

20、案优五、五、是否接受特殊价格追加订货的决策是否接受特殊价格追加订货的决策 特殊价格追加订货，是指在企业生产经营计划的执行过程中，由外单位临时提出的低于正常价格的订货。这是一种“接受或拒绝方案”的决策类型，备选方案包括：“接受追加订货”、“拒绝接受追加订货”。决策方法：差别损益分析法、相关损益分析法 1、简单条件下的决策、简单条件下的决策简单条件是指同时具备以下三个条件：第一，追加订货量小于或等于剩余生产能力，即追加订货不冲击本期计划任务（正常任务）的完成。第二，剩余生产能力无法转移。第三，无特殊要求，不需要追加专属成本。判断原则：判断原则：接受追加订货的相关收入相关成本 a企业生产乙产品，年最

21、大生产能力为12000件。本年已签定了10000件的供货合同，平均价格为1200元，单位完全成本为1000元，单位变动生产成本为800元。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月下旬，b企业提出以每件900元的价格向a企业追加订货1000件甲产品，年底交货。追加订货没有特殊要求，不追加追加专属成本。要求：作出应否接受追加订货的决策。 解：解：（1）绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000件因剩余生产能力2000件追加订货1000件，故接受追加订货不会冲击正常任务。（2）“接受追加订货”方案的相关收入=900元1000件=900 000元（3）接受追加订货”方

22、案的相关成本（增量成本）=800元1000件=800 000元结论：因：接受追加订货的相关收入900000元相关成本800000元，即相关损益0，或：追加订货的单价900元单位变动成本800元故：应接受追加订货。（二）复杂条件下的决策1.追加订货冲击正常任务判断原则判断原则：接受追加订货的相关收入相关成本 接受订货上例中，假定b企业提出以每件920元的价格向a企业追加订货2500件甲产品，且原合同规定，如正常订货不能如期交货，企业需向客户支付10000元违约金。 解：解：接受追加订货方案的相关指标：（1）相关收入=920元2500件=2 300 000元（2）相关成本2 210 000元其中：

23、增量成本=单位变动成本绝对剩余生产能力 =800元2000件=1 600 000元与冲击正常生产任务有关的机会成本=1200元（2500件-2000件）=600 000元与冲击正常生产任务有关的专属成本=10 000元因：相关收入2 300 000元相关成本2 210 000元，即相关损益=90000元，故应接受追加订货。2.剩余生产能力可以转移 此时涉及机会成本，该成本应与冲击正常生产任务的机会成本区别对待，不能混淆。在例二中，假定a企业的剩余生产能力可对外承揽加工业务，预计可得边际贡献50000元。其他条件不变。3.订货企业有特殊要求，需追加专属成本例二中，假定接受追加订货需购置一台价值1

24、00 000元的专用设备。 六、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策说明：（1）此类决策的备选方案包括：“直接出售半成品”、“将半成品进一步加工为产成品”。（2）相关成本：原半成品成本属于沉落成本，不予考虑，只考虑加工成本。直接出售方案的加工成本为零。（3）相关业务量：若半成品与产成品的投入产出比不为1：1，则要考虑其相关业务量。（4）决策方法：差别损益分析法。 某企业生产的甲半成品，单位成本50元，售价60元，年产量1000件。若经过深加工可加工为乙产品，每件变动加工成本80元，乙产品单价150元。要求：就以下各不相关情况作出甲半成品应否深加工的决策分析。（1）企业现已具备加工100

25、0件甲半成品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。（2）企业深加工需租入一台专用设备，年租金为15000元。 （3）企业只具有深加工800件甲半成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可得边际贡献9000元。七、联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策说明：说明：此类决策的备选方案包括：“直接出售联产品”、“深加工联产品”。相关成本：联产品本身的成本称为“联合成本”，属于无关成本。深加工联产品的加工成本称为“可分成本”，属于相关成本。相关业务量：联产品与深加工后的最终产品之间的投入产出比大多不是1：1。决策方法：差别损益分析法、相关损益分析法。 某企业对同一种原材料进行加

26、工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克、1000千克。全年共发生联合成本450 000元，每种联产品承担的联合成本分别为225 000元、135 000元、90000元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克需额外追加可分成本20元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1：0.7。如果企业每年额外支付22000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别为200元、210元、135元，丁产品的单价为240元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即：“将全部丙联产品深加工为丁产品”、“将80%的丙联产品深加工为丁产品”、“直接出售全部丙联产品”。要求：（1）确定各个方案的