风险导向审计在财务舞弊中的应用

1、长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸风险导向审计在财务舞弊中的应用基于万福生科公司财务舞弊案的分析摘 要 风险导向审计是现代审计的一个重要方法。国内外财务舞弊和审计失败事件的频频发生，导致了风险导向审计方法的产生。如何在财务舞弊中应用风险导向审计，已经越来越受到审计全行业及全社会的关注。本文从风险导向审计的涵义出发，分析了风险导向审计的特点，阐述了风险导向审计基本流程：即初步业务活动、计划审计工作、实施风险评估程序、风险应对及进一步审计程序和评价审计结果，提出审计结论。结合万福生科公司财务舞弊案例，分析风险导向审计在财务舞弊中的应用，提出了重视风险评估和应对，完善风险导向审计的建议。关键词 风

2、险导向审计；财务舞弊；审计程序；案例Risk-oriented Audit Plays a Role in Financial Fraudthe Case of Wanfu Biotechnology CompanyAbstract Risk-oriented audit is an important method of modern audit. Domestic and international financial fraud and audit failure events occur frequently is the reason of producing the risk-or

3、iented audit. How to application of risk-oriented audit in financial fraud is paid more and more attention in the society. It can be divided into four parts in this paper. First of all, introduces four characteristics of the implication base on risk-oriented audit: improving the independence and eff

4、iciency of the audit, controlling the audit risk and audit reports are to be accepted and understood more easily. Second, risk-oriented audit is consist of six steps, preliminary business, planning the audit, implementation of risk assessment, risk responses ,audit procedures and the result of appra

5、ising audit . The risk-oriented audit takes part in financial fraud by the case of Wanfu Biotechnology company. Propose attach importance to risk assessment and response, and offer a proposal of risk-oriented auditKey words The Risk of Audit；Audit Subject；Audit Process；Measure目 录引言1一、风险导向审计理论内涵及产生原因

6、1（一）风险导向审计含义和特点11.提高审计独立性12.提高审计效率13.控制审计风险24.审计报告更容易被接受和理解2（二）风险导向审计产生原因21.会计师事务所面临的经济压力日益增大22.审计风险的内涵发生了很大的变化23.传统审计模式的缺陷2二、风险导向审计基本流程3（一）初步业务活动31.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序32.评价遵守职业道德的情况33.及时签订和修改审计业务约定书3（二）计划审计工作31.制定总体审计策略42.制定具体审计4（三）实施风险评估程序4（四）实施进一步审计程序及风险应对51.实施进一步审计程序52.风险应对5（五）评价审计结果，提出审计

7、结论81.评价审计结果82.提出审计结论8三、风险导向审计在财务舞弊审计中的应用8（一）万福生科案例背景8（二）万福生科案例财务舞弊风险评估91.了解被审计单位及其环境92.评估重大错报风险11（三）财务舞弊审计方法及应用111.现场调研112.函证程序123.实施分析程序12四、完善风险导向审计的问题及对策13（一）存在的问题131.内部控制不能适应风险导向审计的要求132.注册会计师的综合能力不足143.与风险导向审计配套的法律法规尚不健全14（二）完善建议141.提高注册会计师的执业素质142.完善法律法规143.完善企业内部控制14结束语15致谢16参考文献17共 2 页 第 2 页装

8、订线长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸风险导向审计在财务舞弊中的应用基于万福生科公司财务舞弊案例的分析引言自从2012年1月1日财政部实施新的中国注册会计师执业准则，引入风险导向审计思想以来，风险导向审计成为了热门的审计模式，而对其的研究也是层出不穷。近年来，国内外频繁爆发重大财务舞弊案，严重危及资本市场的健康发展，同时也波及到审计职业也面临信用甚至生存危机。如何在财务舞弊中国应用风险导向审计，有效控制和规避风险，已成为我国乃至全世界审计界亟待解决的一个重要问题。一、风险导向审计理论内涵及产生原因自20世纪90年代以来，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，风险导向审计日益受到

9、行业内外的关注。现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是制度基础审计的发展。2012年注册会计师审计准则在相当程度上体现了风险导向审计的理念，但从世界范围看，风险导向审计理论与方法尚处于发展完善阶段。本文对现代风险导向审计方法的内涵、特点进行了分析，探讨了在我国应用的方式，认为注册会计师审计准则的完善将会越来越多地体现现代风险导向审计方法的理念。 张琦,孟丽青,王丽.试论现代风险导向审计理论及其在我国的运用J.北方工业大学学报,2006(2)（一）风险导向审计含义和特点厦门大学吴水澎教授认为，所谓风险导向审计，是指审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水

10、平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的审计活动。风险导向审计是注册会计师以审计风险为中心，通过对被审计单位的全方面了解，评价被审计单位的审计风险，通过追加进一步审计程序将审计风险降低到可以接受的水平。其特点包括以下四点：1提高审计独立性通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的审计计划与管理当局的授权相结合，使审计受到人为因素的影响减少，审计的独立性得到进一步提高。而审计的独立性是审计的生命线，是审计开展工作的前提，是保证审计结果的质量的重要保证

11、。如果注册会计师与客户存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会大众。2提高审计效率在现在这个追求高效率的时代，提高审计效率是很有必要的。由于现代风险导向审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中有限的审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。3控制审计风险审计风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导

12、向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制了审计风险。4审计报告更容易被接受和理解在现代风险导向审计中，审计人员关注企业当前及未来面临的风险，审计报告成为被审计单位经营活动与未来发展规划的“桥梁”。这样的报告，更容易被管理层接受，因而更好地体现了审计的增值服务。而且上市公司的审计报告不仅仅是针对管理层，也针对广大股民，所以一份审计报告越是容易被接受和理解，越能保障相关人士的利益。（二）风险导向审计产生原因尽管风险导向审计还处于一个初级阶段，但是对现代审计发展所产生的影

13、响却是重大的。它迫使现代审计从系统导向审计转向风险导向审计。这是因为：1会计师事务所面临的经济压力日益增大随着经济的发展民间审计领域同样面临市场竞争加剧的问题，从而促使会计师事务所的边际收益不断下降，降低审计成本成为事务所提高审计效益的主要手段。风险导向审计的概念也是针对会计师事务所的生存和发展提出来的。从长期趋势来看，现代风险导向审计在合理安排审计资源的情况下，能更有效地控制和提高审计效果及审计效率，以降低审计成本来缓解会计师事务所面临的经济压力。2审计风险的内涵发生了很大的变化众多管理舞弊和审计失败案件的发生，使得注册会计师面临的诉讼越来越多。公司经营失败后，投资者为了减少损失，把公司的经

14、营失败风险也归咎于注册会计师的失职，目的就是希望得到最大程度的补偿。这样，注册会计师或成为公司管理层的替罪羊，这就是通常所说的“深口袋”责任。这种变化，使得审计人员不得不重新思考审计风险的内涵。为了使审计迎合社会公众的期望，必然要扩大审计风险的内涵。3传统审计模式的缺陷无论是制度导向审计还是控制风险导向审计，都是在内部控制的基础上发展起来的，只对企业管理控制方面的审计风险进行了有限的控制，但缺乏对企业经营管理的宏观环境和战略风险的分析和评价，无法从源头上把握和控制审计风险的大小和范围。这就使得注册会计师无法有效降低审计风险，审计期望的差距不断扩大。审计期望差距是指社会公众期望注册会计师应毫无遗

15、漏的发现被审单位的严重舞弊行为，但注册会计师无法保证察觉所有舞弊行为。现实的情况是由于公司财务舞弊导致的审计失败案例不断发生，审计期望差距的扩大，必然引起公众的不满和诉讼。二、风险导向审计基本流程（一）初步业务活动1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制和质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制规定了针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序从两个层面上来规范，一是会计师事务所应对客户关系和具体业务的接受与保持以及业务的执行和业务质量承担最终责任；二是

16、要求项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量承担责任，包括接受和保持客户的关系。2评价遵守职业道德的情况道穷为尽，道尽必穷，无道无德，无德无路，寸步难行。从上面这句话不难看出道德的重要性，缺乏道德的人将被社会所抛弃。注册会计师与其他专业相比时，会发现注册会计师的责任尤其重要。因为其他专业发生过失，往往受害者个人，而注册会计师发生过失则可能使成千上万的人蒙受损失。所以，为了树立注册会计师良好的职业形象和信誉，赢得社会公众的尊重和信任，强调注册会计师的职业道德就显得尤为重要。3及时签订和修改审计业务约定书经过上述初步业务活动，在确定接受或保持客户关系后，注册会计师应按照准则第111

17、1号就审计业务约定条款达成一致意见的规定，在审计业务开始前与被审计单位协商沟通，就审计业务约定条款达成一致意见后，及时签订或修改审计业务约定书，避免双方对审计业务的理解产生分歧。注意：（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能；（2）确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 财政部.中国注册会计师审计准则.2012（二）计划审计工作计划审计工作是对审计预期的性质、时间和范围制定一个总体战略和一套详细方案。计划审计工作对于审计人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。1制定总体审计策略在了

18、解客户的业务情况之后，注册会计师应对即将开始的审计业务制定一个总体的审计策略。最佳的审计策略是指取得最佳审计效果的方法即以尽可能低的成本来实施有效的审计。在计划审计工作时，注册会计师必须认真考虑适当的重要性水平和审计风险。在评估重大错报风险是，要注意该风险是否源于舞弊，并记入底稿，如果发现了舞弊可能已经发生的证据，应将怀疑告知适当层次的管理人员。2制定具体审计具体审计计划是依据总体审计策略制定的，因此具体审计计划比总体审计计划策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的水平。（三）实施风险评估程序实施风险评估程序如图1。实施是否接受或保留客户的程序制定总体审计策略

19、实施风险评估程序（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。了解被审计单位及其环境评估重大错报风险实施进一步审计程序充分结束出具审计报告评估所获取的审计证据图1 风险评估审计程序流程图（四）实施进一步审计程序及风险应对1实施进一步审计程序（1）深入了解客户的经营状况。深入了解客户的经营状况能够使审计人员站在更高的角度看问题，从而更有效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身的经

20、营管理情况、竞争优势和劣势，还包括了解整个国家的、区域的、行业的竞争对手的情况。管理当局舞弊必然有其动机。（2）现场调研及利用专业机构的帮助。目前，我国审计人员在外勤工作中，很少进行现场调研，往往是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印资料。但是数字只能是数字，凭证也可以伪造，它们不能告诉注册会计师全部的故事。相反，如果注册会计师能够到各个车间、营业部、管理部门去转一转，那么就会从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设置与运作等方面得到对企业经营情况更直观、更深刻的了解，这些都有助于审计人员发现潜在的舞弊。另外，审计人员还应该学会利用专业机构的

21、帮助。发达的互联网、各种各样的专业机构和中介机构都可以帮助注册会计师得到凭自身力量难以得到的信息。（3）仔细查看交易。一些公司集团很有可能会通过伪造交易、虚构客户和合同来达到增加营业收入，虚增利润的目的，而这也是大部分财务舞弊的方法，所以需要仔细查看其主要客户和金额巨大的交易。（4）分析财务报表。如果存在财务舞弊初看报表似乎是正常的，不存在问题。但是仔细研究、复核就能发现存在的问题，财务舞弊会导致报表的事项存在出入，一些数据无法做到关联而出现破绽。2风险应对（1）进行实质性程序，包括对各类交易、账户余额、和披露的细节测试，实质性分析程序等，见表1表1应收账款实质性程序审计目标可供选择的审计程序

22、索引号D1.获取或编制应收账款明细表：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 ZD2ABD2.检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配

23、比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。略D3.获取或编制应收账款账龄分析表：（1）测试计算的准确性；（2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； （4）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分

24、析收款时间是否与合同相关要素一致。ZD2ACD4.对应收账款进行函证：（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）（1）选取函证项目；（2）对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；（3） 编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计

25、单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；（4）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。ZD3ZD4ZD5ZD6A5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。ZD6A6.抽查有无不属于结算业务的

26、债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。略A7.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。略D8.评价坏账准备计提的适当性：（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符；（2）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告

27、等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；（3）根据账龄分析表中，选取金额大于 的账户，逾期超过 天账户，以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查

28、其会计处理是否正确；（6）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。ZD7A9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。略A10.检查应收账款减少有无异常。略D11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。略ABCD12.标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关

29、系的主要客户的交易事项作专门核查：（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。略C13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。略14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略（2）审计函证程序 （3）控制测试；（4）在审计进一步审计程序时，应对注意某些程序不被管理层预见或事先了解；

30、（5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体的修改。（五）评价审计结果，提出审计结论1评价审计结果评价结果是指注册会计师完成了所有具体审计程序后，需要综合各种结果，得出一个全面的结论。这一评价工作需要对之前所做的各项工作进行复核，如审计证据、工作底稿、复核财务报表等。每一个审计结果都需要充分的审计证据去证明，如果审计证据不充分就需要进行进一步的审计程序了，只有获得充分的审计程序才可以将审计风险降低到可以接受的程度。而财务报表作为会计工作的总结，其重要性不言而喻，所以注册会计师必须确定财务报表的公允性。2提出审计结论注册会计师完成审计工作后，还应该根据评价后的审计证据撰写审计总结，概要的说

31、明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现，同时对每个注册会计师的审计结果加以汇总和评价，对财务报表形成适当的审计意见。审计结论分为无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。 秦荣生,卢春泉.审计学.中国人民大学出版社,2011三、风险导向审计在财务舞弊审计中的应用在以上理论的支持下，结合万福生科案例介绍风险导向审计在财务舞弊审计中的应用。（一）万福生科案例背景万福生科最先被发现的造假行为是2012年半年报。在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元，前述数

32、据金额较大，且导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化，情节严重。因此万福生科被湖南省证监局立案调查，并在2012年11月23日被深交所公开谴责。随着监管部门调查的深入，万福生科以往的“恶行”终于被揭露出来。万福生科3月2日公告称，经公司自查发现2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假记载，初步自查结果如下：2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。据万福生科招股说明书及2011年年报，20082011年，该公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年内净利润总数

33、为1.81亿元。可是其中有1.6亿元净利润是虚构的，实际上四年合计净利润数只有2000万元左右，近九成为“造假”所得。证监会5月10日召开新闻通气会，专门通报万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案的行政处罚结果，拟对万福生科罚款30万元，对平安证券、中磊会计师事务所、博鳌律师事务所分别罚没7650万元、414万元、210万元。（二）万福生科案例财务舞弊风险评估1了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境见表2。表2了解被审计单位及其环境了解的内容分析方法（询问、分析、检查、观察）一、行业状况被审计单位属于食品制造行业，行业竞争激烈，公司处于中游位置，毛利率较高。询问二、法律与监管环境适

34、用的会计准则是根据中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则询问三、被审计单位性质1.所有权结构龚永福，持股29.99%，董事长，总经理；杨荣华，持股29.99%，董事；询问2.组织结构公司的基本组织架构：股东大会是公司的权力机构，董事会是股东大会的执行机构，总经理负责公司的日常经营管理工作，监事会是公司的内部监督机构。公司下设行政部、证券部、审计部、财务部、人事部、物资部、生产部、质管部、营销部、研发部等10个部门。询问四、经营活动被审计单位自成立以来，一直从事稻米精深加工，并在国内首创以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济生产模式，并已成为国内稻米精深加工

35、循环经济水平和副产品综合利用效率最高、产业链条最长的企业之一。公司产品主要为高麦芽糖浆、麦芽糊精、葡萄糖粉、大米蛋白粉、米糠油、食用米（普米和精米）等，可广泛应用于食品、饮料、饲料、医药、保健品、化工等行业领域，具有广阔的市场前景。询问五、筹资活动经中国证券监督管理委员会“证监许可20111412 号”文核准，公司于 2011 年 9月 15 日在深圳证券交易所向社会公开发行人民币普通股 17,000,000 股(每股面值 1.00元)，发行价格为人民币 25.00 元。本次发行募集资金总额为 425,000,000.00 元，扣除发行费用 30,189,459.00 元后的实际募集资金净额为

36、 394,810,541.00 元。中磊会计师事务所有限责任公司于 2011 年 9 月 20 日对上述资金到位情况进行了审验，并出具了中磊验字2011第 0075 号验资报告。询问六、会计政策企业会计准则询问七、内部控制公司根据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、企业内部控制基本规范、深圳证券交易所创业板股票上市规则、深圳证券交易创业板上市公司规范运作指引、深圳证券交易所上市公司内部控制指引等相关法律、法规和规范性文件的规定，结合公司自身具体情况，在公司日常经营管理中，建立了涵盖人力资源管理、资产管理、业务管理等各方面的内部控制制度。上述各项制度得到了有效的贯彻执行，对公司的生产经营

37、起到了有效的监督、控制和指导的作用。询问八、目标及战略万福生科自成立以来，以“万里鹏翼、厚德载福”为企业宗旨，始终铭记“唯厚德者多福”、“厚福者必宽厚，宽厚则福益厚”、“以诚信对待客户、以忠诚对待万福生科、以创新对待竞争、以奉献对待社会”、 企业的价值和荣誉均来自产品质量可靠性和顾客满意的持久性”的信念。万福生科以“成为国内稻米精深加工领域的领军企业，引领循环经济型农业的发展趋势”为总目标，结合万福生科实际情况，实施稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济生产模式；以市场为导向，凭借自主研发及产学研模式在技术产业化、产品升级换代等方面积累的技术优势，大力推行技术创新、营销创新和管理

38、创新，把稻米精深加工产品市场做深、做透；依托品牌优势和产业化经营优势，推行产品多元化发展战略，不断拓宽经营领域，实现产、供、销相互促进、协调发展，推行精细化管理，不断提升万福生科经营管理水平，增强万福生科核心竞争力和综合实力，实现快速、可持续发展。询问九、业绩的衡量和评价被审计单位业绩处于行业中游位置，毛利率较高。2评估重大错报风险通过对被审计单位的财务报表的横向分析发现，预付款项、其他应收款、在建工程、递延所得税资产等存在较大的问题。（三）财务舞弊审计方法及应用1现场调研注册会计师应该去万福生科的生产车间和营业部看看，这样就能发现其中的一些问题，比如2012年上半年停产，而去营业部也可以看下

39、万福生科的销售情况，有可能会发现万福生科伪造客户的事实了。而且万福生科通过虚增资产来实习其财务舞弊，注会可以在在建工程的现场查看，是否存在这些在建工程，以此来戳穿其虚增资产的目的。2函证程序在进行函证程序时，需要对函证过程进行控制，防止被审计单位出于掩盖舞弊的目的进行拦截和更改函证内容。首先向万福生科主要客户进行函证，在收到回函时需要评价函证的可靠性，然后将不符的函证进行记录。万福生科应收账款明细表见表3。表3应收账款明细表单位名称与本公司的关系应收账款金额账龄占总额比例函证方式湖南麒月香食品有限公司非关联方2827731.00一年以内7.26%肯定式函证怀化小丫丫食品有限公司非关联方2376

40、108.25一年以内6.10%肯定式函证常德市鼎城区裕佳食品有限公司非关联方2303521.67一年以内5.92%肯定式函证湖南省傻牛食品厂非关联方1716621.00一年以内4.41%肯定式函证湖南祁东佳美食品有限公司非关联方1666417.65一年以内4.28%肯定式函证合计10890399.5727.97%3实施分析程序万福生科淀粉糖与同类产品的利润率比较，见表4。表4万福生科淀粉糖与同类产品的利润率比较表200820092010万福生科淀粉糖27.7%29.39%28.13%西王糖业8.64%12.76%14.5%鲁洲生物同类产品8.72%8.64%9.80%通过比较发现万福生科的利润

41、率远超同类产品，在淀粉糖这种成熟的市场保持这么高的利润是很不可思议的，而且万福生科在2012上半年停产了，所以其拥有如此高的利润率是一个值得怀疑的对象。运用分析程序，分析公司财务状况，见表5。表5 资产负债分析表报表项目2012-6-302011-12-31差异报表项目2012-6-302011-12-31差异货币资金1902338867-19844短期借款2330029000-5700交易性金融资产应付票据2000-2000应收账款12883699-2411应付账款763384379预付账款14570119382632预收账款22868671419其他应收款1287346941应付职工薪酬1

42、4612323存货29456245094947应交税费532-20552流动资产合计6562479359-13735其他应付款436491-55发放贷款及垫款44743848626一年内到期的非流动负债300500-200投资性房地产17111358流动负债合计2776133344-5583固定资产原值1803818079-41长期借款44004500-100累计折旧44743848626长期递延收益455-455固定资产净值1356414230-666其他非流动负债475475固定资产1356414230-666非流动负债合计48754955-80在建工程1799886759323负债合计3

43、263638299-5663无形资产28462879-33实收资本1340067006700长期待摊费用资本公积4104747747-6700递延所得税资产865036盈余公分配利润1168311304379非流动资产合计34664259478717所有者权益6765267007645资产合计100289105306-5017负债和所有者权益总计100289105306-5017从表5看出，2012年上半年，万福生科在建工程在没有项目转入固定资产的情况下在建工程账面余额从8675万元增加至1.80亿元，增加了9323万元。公司购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的

44、现金只有5883万。报表中的数据却是预付账款增加了2632万元，应付账款是增加了，可增加金额只有区区379万元。最后，可以发现万福生科虚增了预付账款，并通过在建工程科目达到虚增资产的目的。由此可见，中磊会计师事务所在万福生科发行上市审计和2011年年度报告的审计中，未勤勉尽责，审计程序缺失，没有有效实施分析程序、函证程序、资产盘存程序，在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为，所出具的审计报告存在虚假记载。四、完善风险导向审计的问题及对策现代风险导向审计在揭露财务舞弊方面的确具有优势，为降低审计风险，提高审计效率，我国会计师事务所和注册会计师应大力推行现代风险导向审计。但是鉴于我国的

45、实际情况，现代风险导向审计在我国的推行仍存在不少障碍和问题，本文在分析了这些问题的基础上，提出了相应的解决措施。（一）存在的问题1内部控制不能适应风险导向审计的要求内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。在应用风险导向审计时，注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险。如果一个企业的内部控制薄弱，注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难，操作时会遇到重重阻力。虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范，并规定自2

46、009年7月1日起在上市公司范围内施行，但其中许多内容还是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，风险导向审计的正常实施效果就会大打折扣。2注册会计师的综合能力不足风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整体的经营状况和市场状况等有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、 金融 分析、信息系统技术等一切与公司运作相关的管 理学 知识，注册会计师

47、专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。3与风险导向审计配套的法律法规尚不健全 风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对注册会计师的约束越强；反之，注册会计师会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而产生审计失败。目前，判定注册会计师应承担法律责任的依据有注册会计师法、公司法、证券法、刑法以及最高人民法院出台的司法解释等。这一系列法律法规的出台对加强注册会计师的法律责任起到了一定作用，但实际应用中也存在一定的问题。（二）完善建议1提高注册会计师的执业素质注册会计师的审计工作关系到成千上万的人，如果发生过错将会使大众蒙受损失，所以提高注册会计师的职业素质很有必要。注册会计师必须要有专业胜任能力，因为它可以使注册会计师能够经济有效地完成客户委托的业务，否则将难以完成，而且也会构成欺诈。同时会计师必须独立、客观和公正，只有这样才能维护广大相关人员的利益。2完善法律法规只有建立健全了法律法规，明确审计人员的法律责任，特别是经济责任的承担，使行业在法制的范围