管理会计案例

1、管理会计案例1、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表:成本项目总成本单位成本直接材料2400024直接人工1200012变动性制造费用40004固定性制造费用1000010销售及管理费用50005合计5500055成本计划表产销量:1000 件1月份乙企业要求甲企业追加订货 200件A产品，特殊订价为50元/件要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策(1)、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800元追加专属成本(2)、企业最大生产能力为 属成本。1160件，剩余能力无法转

2、移，也不需要追加专(3)、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要(4)、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收 入200元，追加订货要求加1100元专属成本。分析：依题意分别用各种方法解题如下：(1) 、特殊订价50元单位变动成本 40元(24+12+4)可以接受此追加订货可以获利润2000元=(50- 40)X 200(2) 、列相关损益分析表如下：见表1表1:相关损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝追加订货相关收入50 X 200= 100000相关成本96000其中：增量成本40 X 160= 64000机会成本80X 40= 320

3、00相关损益+ 4000在此情况下，接受订货的相关损益为+400,比不接受订货多400元，所以应 当考虑接受此追加订货。该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为 1160件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产 能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货 均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响 正常计划完成(只完成了 960件)而减少的正常收入(3) 、编制差别损益分析表见表2：表2：差别损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝追加订货相关收入50 X 200= 1

4、00000+10000相关成本合计98000+9800其中：增量成本40 X 200= 80000专属成本18000差别损益+200订货可获200元利润，应接受追加订货。(4) 、不应接受追加订货。见表3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒 绝订货的相关损益少100兀。表3:相关损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝相关收入50 X 200= 10000200相关成本99000其中：增量成本40 X 180= 72000专属成本11000机会成本80X 20= 16000相关损益+100+200表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为另

5、一个机会成本项目。管理会计案例2表1是企业19901999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资 料。据此按两种成本法编制的损益表表 2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变 通的形式编制的）。根据以上资料编制的棕合分析表见表 3。从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货 计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必 然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像 想象中的那样有规律。表期间项目-一一二二-三四五六七八九十1.产销量与存货量（件）Q10010001000125010001000900900165

6、0X14000400040005000400050004000250050003100X24000300040004750425050004100250042504750Q2010001000125010001000900900165002.成本水平（1 10 期）单位变动生产成本b1 = 10元单位变动非生产成本b2= 0.3元 每期固定性制造费用a1= 10000元 每期固定性销售管理费用a2= 4100元3.每期生产成本（a1 +blxl）（元）50000500005000060000500006000C500003500(60000410004.每期销售及管理费用（a2 + b2x2）

7、（元）53005000530055255375560053304850537555255.销售水平（1 10 期）产品销售单价p= 20元1各项假定:（1）每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。（2）每期销售量中不存在退还、折让和折扣问题。（3）各期成本水平不变（单位变动成 本与固定成本总额均不变）。（4）各期售价不变（产品质量与市场销路不变）。（5）存货按先进先出法计价（FIFO）°（ 6）假定各期的服务费用均为零。表二损益表期间项目一一一-二二-三四五六七八九十十损益表（传统式）营业收入（PX 2）800006000080000950008500010000082

8、000500008500095000营业成本期初存货成本001250012500150001250012000112501260019800加：本期生产成本！50000500005000060000500006000050000350006000041000减：期末存货成本（012500125001500012500120001125012600198000营业成本5000037500500005750052500605005075033650 5280C60800营业毛利3000022500300003750032500395003125016350320034200减营业费用销售及管理费用

9、5300500053005525537556005330485053755525营业净利润24700175002470031975271253390025920115002682528675损益表（贡献式）营业收入（PX28000060000800009500C850001000008200050000850009500(营业变动成本（b1x24000030000400004750C42500500004100025000425004750(营业贡献边际40000300004000047500425005000041000250004250047500减：期间成本固定性制造费用（A100001

10、00001000010000100001000010000100001000010000销售及管理费用5300、500005300552553755600533048555053755525合计1530015000153001552515375156001533014850153751525营业净利润24700150002470031975271253440025670101502712531975表三综合分析表期间项目一一一二二二-三四五六七八九十合计产销生产量4100040004000500040005000400025005000310040600销售量41000300040004750

11、42505000410025004250475040600利润完全成本法24700175002470031975271253390025920115002682528675252820率变动成本法24700150002470031975271253440025670101502712531975252820差量02500000500250135030033000产销平衡法绝对平衡产大于销相对平衡1产大于销产小于销相对平衡1产小于销相对平衡2产大于销产小于销a完全成本期 末 单 位 存 货 中 固 疋 性 制 造 费 用02.52.52.02.52.02.542.001)期 末 存 或 量010

12、001000125010001000900900165002)期末02500250025002500200022503600330003)=1)存 货 吸 收 的 固 疋 性 制 造 费 用X 2)期 初 单 位 存 货 中 固 疋 性 制 造 费 用002.52.52.02.52.02.542.04)期初001000100012501000100090090016505)存货量期 初 存 货 释 放 的 固 疋 性 制 造 费 用00250025002500250020002250360033006)=4)X 5)存货吸收与释放的固定制造费用差额02500000-5002501350-300

13、-33007)=3)-6)管理会计案例3 计算单纯固定资产投资项目的净现金流量。企业拟购建一项固定资产，需投资 100万元，按直线法折旧，使用寿命10年。预计投产后每年可获营业净利润 10万元。假定不考虑所得税因素要求：就以下各种不相关情况用简化公式分别计算项目的净现金流量。（1）、在建设起点投入自有资金100万元，当年完工并投产，期末无残值。（2）、建设期为一年，其余条件同（1）。（3）、期满有净残值10万元，期余条件同（1）。（4）、建设期为一年，年初年末分别投入 50万元自有资金，期末无残值。（5）、在建设起点一次投入借入资金 100万元，建设期为一年，发生建设期 资本化利息10万元，期

14、末无残值。（6）、期末有10万元净残值，其余条件同（5）。分析：依题意计算有关指标：固定资产原值二固定资产投资+建设期资本化利息在第（1）、（ 2）、（ 3）、（ 4）、种情况下，固定资产原值二100 （万 元）在第（5）、（ 6）种情况下，固定资产原值二100+ 10= 110 （万元）固定资产年折旧=-|在第（1）、（ 2）、（ 4）、种情况下，年折旧=EI（万元）在第（3）种情况下，年折旧=万元）在第（5）种情况下，年折旧=（万元）在第（6）种情况下年折旧=HJ（万元）项目计算期=建设期+经营期在第（2）、（ 4）、（ 5）、（ 6）、种情况下，n=1+10=11（年）在第（1）、（ 3

15、）、情况下 n=0+10=10（年）3第n年回收额= 亥年回收固定资产余值+回收流动资金在第（1）、（ 2）、（ 4）、（ 5）、种情况下，回收额为零。在第（3）、（ 6）、种情况下，回收额=10 （万元）。按简化公式计算的各年净现金流量应分别为：(1) 、NCF0=-100万元，NCF10=10+10=20 (万元)(2)、NCF0=-100万元，NCF1=0 NCF11=10+10=20 (万元)（3）、NCF0=-100万元，NCF 9=10+9=19（万元）NCF10=10+9+10=29（万元）（4） 、NCF01=-50 万元，NCF11=10+10=20（万元）（5）、NCF0=

16、-100万元，NCF1=0 NCF211=10+11=21（万元）（6） 、NCF0=-100万元，NCF1=0 NCF210=10+10=20万元， NCF11=10+10+10=3Q 万元）。管理会计案例4计算完整工业投资项目的净现金流量。某工业项目需要原始投资 1 25万元，其中固定资产投资 100万元，开办费投 资5万元，流动资金投资 20万元。建设期为 1 年，建设期与购建固定资产有关的 资本化利息 10 万元，固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完 工时（第 1 年末）投入。该项目寿命期 10年，固定资产按直线法折旧，期满 10万 元净残值；开办费自投产年份起分 5

17、年摊销完毕。预计投产后第 1 年获 5 万元利 润，以后每年递增 5 万元；流动资金于终结点一次回收。要求：按简化公式计算项目各年净现金流量。分析：依题意计算如下指标：1） 项目计算期 =1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+10=110（万元）（3）、固定资产年折旧=E（万元）（共10年）（4）、开办费摊销额=（万元）（5年）（5） 、投产后每年利润分别为5、10、15、.,50万元（10 年）（6）、建设期净现金流量：NCF0=-100万 元）NCF1=-5-20=-25（ 万元）经营期净现金流量：NCF2=5+10+1=1（万元）NCF3=10+10+1=21（万元）NCF4=

18、15+10+1=26 万元）NCF5=20+10+1=31（万元）NCF6=25+10+1=36 万元）NCF7=30+10+0=40 万元）NCF8=35+10+0=45 万元）NCF9=40+10+0=5（万元）NCF10=45+10+0=5（万元）NCF11=50+10+0（ 10+20） =90 （万元）管理会计案例5计算考虑所得税的固定资产项目的净现金流量。某固定资产项目需要一次投入价款 100万元，资金来源系银行借款，年利息 率10%建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。该固定资产可使用10年，按直线法折旧，期满有净残值10万元。投入使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）

19、增加80.39万元，同时使经营成本增加48万元。所得税率为33%要求：分别按两种方法计算该项目净现金流量（中间结果保留两位小数）。分析：先计算相关指标：（1）项目计算期=1+10=11 （年）（2）固定资产原值=100+100X 10%仁110 （万元）（3）年折旧=HJ（万元）（4）经营期每年总成本二年经营成本+年折旧=48+10=58 （万元）（5）每年营业净利润=利润总额=80.39-58=22.39 （万元）（6） 每年应交所得税22.39 X 33烁7.39 （万元）第一种方法：按简化公式计算净现金流量建设期净现金流量：NCF0=-100万元，NCF1=0经营期净现金流量：NCF10

20、=15+10=25 （万元）NCF11=15+10+10=3（万元）第二种方法：按定义编制现金流量表见表一：如下表一某固定资产投资项目现金流量表（部分）单位：万元01231011合计1.0现金流入量0080.3980.3980.3980.39803.901. 1营业收入0000010.0010.001.2回收固定资产余值0080.3980.39 80.3990.39813.901.3现金流入量合计2. 0现金流出量10000000100.002.1固定资产投资0048.0048.00.48.0048.00480.002.2经营成本007.397.39 7.397.3973.902.3所得税（3

21、3%2.4现金流出量合计100055.3955.39.55.3955.39653.903.0净现金流量-100025.0025.00 25.0035.00160.00显然，按两种方法计算该项目净现金流量完全相同管理会计案例6计算更新改造项目的净现金流量。某企业考虑购置1台新设备替换旧设备，以降低其生产成本。旧设备原值97000元，帐面净值57000元，每年折旧额10000元，估计还可用5年，5年后残值7000元，若现在0变卖可获40000元（使用该设备所生产产品每年营业收入为 100000元，经营成本 为70000元）。新设备买价、运费及安装费共 130000元，可用6年，报废时残值 为100

22、00元，无清理费，年折旧额20000元。使用新设备不会增加收入，但可使每 年经营成本降低28000元（新设备每年经营成本42000元）。设备替换不会影响生 产计划，所得税率33%要求:（1） 分别确定新旧设备有关期间的 NCF并据以确定两者差额 NCF（2）直接用差量法确定 NCF分析：（1）可采用变通法解题，不必遂一编制现金流量表。更新改造时（即建设起点为第 0年）新设备的现金流出，（投资）为 10000 元，即新NCF0=-130.000;若继续使用旧设备，其第 0年变现价值40000元（而不 是其原值）视为现金流出，即旧 NCF6=-40000元（凡更新改造或建设期不足1 年, 或在建设

23、期第1年年初大量投资的情况下，均可按建设起点第 0年确定现金流出）由于新旧设备未来的生产经营期分别为 6年和5年，因此新设备的年净现金 流量为：新NCF5=收入一（经营成本+折旧）X（ 1所得税率）+折旧=100000 (42000+20000 x( 1-33% +20000=45460(元)新 NCF6=45460+10000=5546Q元)与次相应旧设备的年净现金流量为：旧 NCF14=100000 ( 70000+10000 x( 1 33% +10000 =23400(元)旧 NCF5=23400+7000=30400元)新旧设备各年的NCF及两者之差厶NCF如表二所示：表二:T年01456合计新设备NCFT130000454604546055460152760旧设备NCFT400002340030400084000 NCFT9000022060150605546068760(2)从