IPO高级研讨班—财务会计问题—企业合并合并财务报表和权益法核算相关问题PPT学习教案

1、会计学1IPO高级研讨班高级研讨班财务会计问题财务会计问题企业合企业合并合并财务报表和权益法核算相关问题并合并财务报表和权益法核算相关问题2第1页/共44页3第2页/共44页4投资类型投资类型定义定义控制程控制程度度定义定义股权比股权比例例( (一般一般情况情况) )母公司个母公司个别报表的别报表的核算方法核算方法是否纳入是否纳入合并报表合并报表范围范围子公司投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。控制指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。大于50%成本法是合营企业投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为

2、其合营企业。共同控制指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。50%权益法否（比例合并法已取消）联营企业投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。2050%权益法否第3页/共44页5第4页/共44页6第5页/共44页7第6页/共44页8第7页/共44页9第8页/共44页10第9页/共44页11第10页/共44页12第11页/共44页13第12页/共44页14第13页/共44页15第14页

3、/共44页16第15页/共44页17第16页/共44页18母公司理论母公司理论（原合并会计报表暂行规定）实体理论实体理论（新准则和IFRS）定义和定义和目标目标将合并报表看作母公司个别报表的延伸，主要为母公司股东了解整个集团的经营状况服务将合并集团看作一个独立的会计主体，在集团合并层面运用各项会计政策和会计估计，使用者除了母公司股东以外，还包括少数股东少数股少数股权的列权的列报报不把少数股东看作集团的所有者，将少数股权在资产负债表上作为介于负债和股东权益之间的项目列示；在利润表上将少数股东损益作为求得合并净利润之前的扣除项目将少数股东也看作集团的所有者，因此将少数股东权益归入股东权益大类，少数

4、股东损益也不在净利润前扣除。但少数股东权益和少数股东损益在合并报表上均需要单独列示。购买和购买和处置少处置少数股权数股权的处理的处理购买少数股权时，购买对价与被购买少数股权的账面价值之间的差额确认为商誉；部分处置子公司股权但不丧失控制权时，可以确认损益在交易前后母公司对相关子公司的控股地位不发生变化的前提下，均作为合并集团与其所有者之间的资本性交易处理，交易对价与被购买少数股权的账面价值之间的差额调整股东权益。少数股少数股权在合权在合并报表并报表上的计上的计价价按原账面价值计价，不确认其公允价值相对于原账面价值的增值部分，也不确认少数股权对应部分的商誉。按可辨认净资产的公允价值计价，但目前暂不

5、确认少数股权对应的商誉。(最新修订的IFRS3提供选择，可以选择确认少数股权对应的商誉)合并报合并报表的编表的编制方法制方法传统的“汇总合并抵销”方法。虽然也有“一体性原则”，但通常不会出现对于同一交易或事项在母公司个别报表层面和合并报表层面处理方法不一致的情况。因为实体理论把合并集团看作一个独立会计主体，很多交易和事项站在母公司个别报表角度和合并角度看影响不同，因此实体理论下的合并报表不再仅仅是简单的实体理论下的合并报表不再仅仅是简单的“汇总汇总+ +合并抵销合并抵销”，还需要就同一交易或事项站在不同，还需要就同一交易或事项站在不同会计主体角度的处理差异进行调整会计主体角度的处理差异进行调整

6、。最极端的例子是反向收购中的合并报表，母公司个别报表和合并报表的会计要素计量模式完全相反。第17页/共44页19子公司股东权益中子公司股东权益中归属母公司部分归属母公司部分联营、合营企业联营、合营企业股东权益中归属股东权益中归属本集团部分本集团部分归属母公司股东少数股东权益少数股东权益联营、合营企业联营、合营企业股东权益中归属股东权益中归属其他投资方部分其他投资方部分归属少数股东母公司股东权益母公司股东权益归属其他投资方第18页/共44页20第19页/共44页21第20页/共44页22第21页/共44页23第22页/共44页24复星医药国药产业投资（联营企业）国药控股（联营企业之子公司）IPO

7、中引入的新股东在在国药产业投资国药产业投资合并报表层面：合并报表层面：国药控股上市前后都是子公司，引入新股东视同在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，按照权益性交易原则处理，国药产业投资在国药控股的净资产中所占份额的增加额计入资本公积。在在复星医药复星医药权益法核算层面：权益法核算层面：国药控股在IPO中引入的新股东并非复星医药的权益持有者，因此在复星医药层面不视为权益性交易。复星医药将该项交易视为部分处置在联营企业中所占的权益，在国药产业投资合并报表中所占权益的增加额计入股权处置损益。第23页/共44页25第24页/共44页26第25页/共44页27第26页/共44页28第27页/共44页29第28页/共44页30第29页/共44页31第30页/共44页32第31页/共44页33第32页/共44页34第33页