增值税税收筹划方案设计课件

1、增值税税收筹划方增值税税收筹划方案设计案设计一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的，即采用间接计算的方法现出来的，即采用间接计算的方法 。 增值税的计税方法是：以每一生产经营环增值税的计税方法是：以每一生产经

2、营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。了重复征税。三、增值税的一般特点三、增值税的一般特点 1.1.以增值额为征税对象，但间接计算以增值额为征税对象，但间接计算的办法；的办法； 2.2.逐环节征税，逐环节扣税（逐环节征税，逐环节扣税（链条链条税税）；）； 3.3.价外计税；价外计税； 4.4.税收负担由最终消费者

3、承担。税收负担由最终消费者承担。四、增值税的种类四、增值税的种类 1.1.生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。 2.2.消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。消费资料。 3.3.收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的收入型：

4、对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。 世界世界130130多个国家实行增值税，多个国家实行增值税，0909年以前仅中国、年以前仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。五、我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点 间接计税间接计税: :应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 价外计税价外计税 凭发票注明税款进行抵扣凭发票注明税款进行抵扣 消费性增值税消费性增值税 划分两类纳税人划

5、分两类纳税人 ，采取不同的计税方法，采取不同的计税方法 征收范围广泛征收范围广泛 对劳务划分应税与非应税对劳务划分应税与非应税 （营业税营业税 ）六、增值税的税务筹划 （一）销售中的税务筹划（一）销售中的税务筹划 （二）购进时的税务筹划（二）购进时的税务筹划 （三）关联企业间运用转让定价方法的筹划（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划 （四）允许扣除项目的筹划（四）允许扣除项目的筹划 （五）财务成果及其分配的税务筹划（五）财务成果及其分配的税务筹划税负平衡点分析 一般认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并不完全如此。一般纳税人增值额越大，增值率即“（商品销售-购进价格）/商品购进价格

6、”也越大，应纳税额也就越多。相反小规模纳税人增值率越大，其税负越轻。当增值率达到某一数值时，即税负平衡增值点时，小规模纳税人与一般纳税人所承担的税负相同。所以找到税负平衡点至关重要。 无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模小规模 纳税人税纳税人税率率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率（征收率征收率增值税税率）增值税税率）17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08% 例如：例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）某生产性企业，年销售收入（不含税）为为9595万元，购进项目金额为万元，购进项目金额为7070万元。增值税万元。增值税税率为税

7、率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为4.254.25万元。万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为为26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17.65% 17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负，企业选择作小规模纳税人税负较轻。较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为的企业，使其销售额分别为4545万元和万元和5050万元，万元，各自符合小规模纳税人的标准。各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应分设后的应纳税额

8、为纳税额为2.852.85万元（万元（45453%+503%+503%3%），可节），可节约税款约税款1.41.4万元（万元（4.25-2.854.25-2.85）。）。（一）销售中的税务筹划（一）销售中的税务筹划 1.纳税人的选择纳税人的选择 增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。税和增值税纳税人的选择。 2.销售地选择销售地选择 3.销售对象的选择销售对象的选择 4.销售价格的确定销售价格的确定（转让定价）（转让定价） 5.销售方式的选择销售方式的选择（折扣销售的折扣额与销售额）（折扣销售的折扣额与销售额） 直接销售、代

9、销和易货贸易等的选择直接销售、代销和易货贸易等的选择 6.兼营和混合销售行为的划分兼营和混合销售行为的划分 7.结算方式的筹划结算方式的筹划（纳税义务发生时间不同）（纳税义务发生时间不同） 8.视同销售筹划视同销售筹划 案例：案例：某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商品，其成本为元商品，其成本为6060元，商场是增值税一元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：为促销欲采用三种方式：1.1.将商品以将商品以7 7折销售；折销售；2.2.凡是购物满凡是购物满100100元

10、者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商品（成本为元的商品（成本为1818元）元）3.3.凡是购物满凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。个方案税后收益更多。思考思考假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100100元的商品，元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考

11、育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：虑）：（1 1）7 7折销售，价值折销售，价值100100元的商品的售价元的商品的售价为为7070元。元。应纳增值税：应纳增值税：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益额：收益额：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）(2)(2)购物满购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品（成本元的商品（成本1818元）元）应纳增值税：应纳增值税：销售销售100100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100100(1+17%)(1+1

12、7%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益额：收益额：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元v应纳增值税：应纳增值税：v100100(1+17%)(1

13、+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益额：收益额：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由此可见，在不考虑其他税金的情况下，上由此可见，在不考虑其他税金的情况下，上述三种方案中，方案二最优，方案一次之，述三种方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。方案三最差。（二）购进时的税务筹划 1.采购对象的选择采购对象的选择 增值税专用发票、采购农产品增值税专用发票、采购农产品 2.购进地及运输的筹划购进地及运输的筹划 3.价格和时间的选择价格和时间的选择 4.结算方式的选择结算方式的

14、选择 某家居生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税某家居生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为率为17，预计明年可实现含税销售收入，预计明年可实现含税销售收入500万元，万元，则需要外购棉布则需要外购棉布200吨。现正在考虑下年所需棉布的吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有购买事宜，初步确定现有a、b、c三个企业愿意提三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：各企业的报价和基本情况如下： 方案一：假设和方案一：假设和a企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为

15、价格为20000元元/吨。吨。a为生产棉布的一般纳税人，能为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率够出具增值税专用发票，适用增值税税率17； 方案二：假设和方案二：假设和b企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为价格为15000元。元。b为专营销售棉布的小规模纳税人，为专营销售棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；的专用发票； 方案三：假设和方案三：假设和c企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为价格为14500元。元。c为个体工商户，

16、不能提供主管税为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。 要求：要求： （1） 分析计算各方案的应纳增值税税额；分析计算各方案的应纳增值税税额；（2） 分析计算各方案的收益额；（分析计算各方案的收益额；（3） 找出税负最找出税负最低和收益额最高的方案并确定最优方案。低和收益额最高的方案并确定最优方案。 方案一方案一 应交增值税应交增值税=500/1.17*17%-200*2/1.17*17% =14.53万元万元 税后现金净流量税后现金净流量=500-400-14.53=85.47 方案二方案二 应交增值税应交增值税

17、=500/1.17*17%-200*1.5/1.03*3% =72.65-8.74=63.91万元万元 税后现金净流量税后现金净流量=500-300-63.91=136.09万元万元 方案三方案三 应交增值税应交增值税=500/1.17*17 =72.65万元万元 税后现金净流量税后现金净流量=500-290-72.65=137.35万元万元（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划 1.“高进低出高进低出”法法 2.“低进高出低进高出”法法 3.转移利息费用和管理费用转移利息费用和管理费用 4.无形资产的转让定价无形资产的转让定价（四）允许扣除项目的筹划 1.存货计价方法的筹划存货计价方法的筹划

18、 2.工资筹划工资筹划 3.折旧筹划折旧筹划 4.坏账准备处理方法筹划坏账准备处理方法筹划 5.费用及其分摊的纳税筹划费用及其分摊的纳税筹划 6.技术改造时机选择技术改造时机选择（五）财务成果及其分配的税务筹划 1.推迟获利年度，延长申报期推迟获利年度，延长申报期 2.利用税前利润弥补以前年度亏损利用税前利润弥补以前年度亏损 3.利用再投资退税的优惠政策进行税利用再投资退税的优惠政策进行税务筹划务筹划 4.保留在低税地区投资的利润不予分保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税负配，减轻投资者的税负总结 增值税纳税人在具体实务操作中可以单增值税纳税人在具体实务操作中可以单个使用也可以组合使用个使用也可以组合使用结算方式的筹划方法、结算方式的筹划方法、进