企业内部转移价格问题研究

1、企业内部转移价格问题研究摘 要随着人类进入21世纪，全球经济得到飞速发展，企业内部转移价格是企业集团内部相关联各方在交易过程中所采用的价格。在经济全球化进程中，企业已经成为当今世界经济活动的重要主体。企业内部贸易的定价机制，尤其是转移价格，成为企业经营中颇具诱惑力的商业秘密武器，也是企业生产经营组织管理的重要因素。转移价格对企业经营目标的实现和公司的长远发展有着重要影响，因此对其研究具有深刻的理论意义和重要的现实意义。随着我国企业一体化经营模式的发展，内部交易的逐步扩大，转移定价也将成为我国企业的一种基本战略选择。为阐述我国企业如何制定转移价格，本文使用理论联系实际的方法，通过对我国企业转移价

2、格的现状、存在的问题以及产生这些问题的原因的研究，提出了相关的建议，这是本文重点探讨的内容。关键词：企业；内部转移价格；动机；问题；对策AbstractAs we enter the twenty-first Century, the global economy obtained the rapid development, the enterprise internal transferring price is associated with internal parties in the course of the transaction price. In the process o

3、f economic globalization, Multi-National Corporation has become an important subject of world economic activity. The pricing mechanism of internal trade of the Multi-National Corporation, especially the transfer price, the business secret weapons become tempting Multi-National Corporation management

4、, it is also an important factor in the Multi-National Corporation production and operation management. Have an important impact on long-term development and price of Multi-National Corporation management objectives of the transfer, so it has profound theoretical significance and important practical

5、 significance to study the. With the development of integrated operation mode of China's Multi-National Corporation, internal transactions gradually expanded, transfer pricing will become a strategic choice of China's Multi-National Corporation.To illustrate how to make transfer pricing of M

6、ulti-National Corporation in China, this paper used the method of integrating theory with practice, through the study of existing situation, the price of China's Multi-National Corporation transfer problems and the causes of these problems, and some suggestions were put forward, which is the foc

7、us of the content.Keywords: enterprise; internal transfer price; motivation; problems; Countermeasures目 录1绪论11.1选题背景及意义11.1.1选题背景11.1.2选题意义21.2国内外研究现状22相关理论概述32.1内部转移价格的定义32.2内部转移价格的意义32.3企业转移价格制定的标准43企业内部转移价格的原则及常用方法53.1企业内部转移价格的原则53.2企业内部转移价格的常用方法53.2.1以现时市场价格作为转移导向53.2.2以成本价值作为内部转移价格63.2.3采用企业双重内

8、部转移价格策略63.2.4采用企业协商转移价格方法74目前我国企业内部转移价格现状及转移价格的目的分析74.1目前我国企业内部转移价格现状概述74.2目前我国企业内部转移价格的目的性分析84.2.1企业通过内部转移价格达到避税的目的84.2.2达到企业资金调拨与配置充分的目的104.2.3达到企业战略性开拓新市场的目的104.2.4达到抵御国际政治、经济风险的目的115我国企业内部应用转移价格存在的问题及应对策略分析125.1我国企业内部应用转移价格存在的问题分析125.1.1我国企业对内部转移价格的认识不够充分125.1.2我国企业未形成有效的跨国经营管理体制125.2我国企业内部应用转移价

9、格存在的问题应对策略135.2.1加强国际反避税法规实施细节研究135.2.2加强企业以市场为导向的内部转移价格策略135.2.3加强企业管理培养高素质经营人才145.3合理规避市场风险加强企业长远发展战略156结论15参考文献17致 谢1841绪论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景大企业集团日渐增多时，企业集团内部分、子公司趋多，管理层次繁多，组织机构复杂，而以往的集中管理模式已无法满足迅速变化的市场需求。在此种情况下，现代分权管理模式应运而生。实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。但是实行分权管理会使各分权单位具有相对的独立性和决策自主权，这

10、样有些分权单位就会为了自己的利益而牺牲其他分权部门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。为了解决这方面的问题，就必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。自改革开放以来，我国的国民经济取得了重大发展，国内涌现出的大量企业集团在经济生活中充当了重要的生产者和组织者角色。尤其是我国在2001年成功加入世界贸易组织后，越来越多的企业集团走出国门参与全球范围内的竞争。面对日趋激烈的市场竞争，如何制定恰当的内部转移价格已成为企业集团发展的一个重要问题。对于从事内贸活动的企业集团来说，合理的内部转移价格既要体现集团整体公平原则、又要实现内部经

11、营激励，还要适应集团自身成本核算机制；对于从事跨国交易的企业集团来说，合理的内部转移价格有利于各跨国子公司间优化配置集团整体资源，进行税收筹划或转移利润，从而使企业集团整体获利达到最优。因此，研究企业集团内部转移定价问题是非常具有实际应用价值的。随着企业规模的扩大和复杂性的增加, 企业不得不采用分权管理, 同时企业的各部门之间不可避免地会发生产品和劳务的转移, 且更加频繁。当企业内部某一部门向另一部门转移产品或劳务时, 这笔交易就被记载在会计记录中, 它的定价被称为内部转移价格( 或转移价格) 。转移价格对于购买部门来说是成本, 对于供给部门则表示相同数额的收入。转移价格的这种零和规则( 一方

12、得益引起另一方相应的损失, 两方得失之和为零) 的性质, 加之转移价格广泛应用于决策制定、成本计算、业绩评价等方面, 这就要求企业对各种可供选择的转移定价方法仔细考虑, 权衡利弊。1.1.2选题意义内部转移价格是指同一组织内部有关责任中心之间提供产品或服务的内部结算价格。由于各责任中心都是相对独立性的经济单位，内部转移价格的制定就是摆在整个组织面前的一个问题。这个组织成为影响各个责任中心短期和长期经营决策的重要因素，又是企业整体激励报酬系统的重要构成因素。基于此，本文试对内部转移价格的定义、转移价格因考虑的因素、及其合理运用做一番探讨，以助于企业提高经营管理体制的效率。在经济全球化进程中，企业

13、已经成为当今世界经济活动的重要主体。企业内部贸易的定价机制，尤其是转移价格，成为企业经营中颇具诱惑力的商业秘密武器，也是企业生产经营组织管理的重要因素。转移价格对企业经营目标的实现和公司的长远发展有着重要影响，因此对其研究具有深刻的理论意义和重要的现实意义。随着我国企业一体化经营模式的发展，内部交易的逐步扩大，转移定价也将成为我国企业的一种基本战略选择。为阐述我国企业如何制定转移价格，本文使用理论联系实际的方法，通过对我国企业转移价格的现状、存在的问题以及产生这些问题的原因的研究，提出了相关的建议，这是本文重点探讨的内容。1.2国内外研究现状目前，我国对于企业内部转移定价方法的研究，主要集中在

14、欧美等一些发达国家。对于国内，企业转移价格的大量研究工作多数是进行定性分析。许江波对影响国际转移价格的因素进行了分析。王晶晶运用项目投资决策的方法研究了在经营业绩最优化的情况下的转移定价策略的选择，得出外汇管制是影响在我国经营的部分企业转移定价的一个关键因素的结论。国内关于企业转移价格的定量分析比较少。对于未考虑税收的转移定价，慕银平等作了比较全面的研究。例如，在中间产品不存在外部市场前提下，对n个子企业组成的垂直一体化企业集团内部产品转移定价进行研究，得出最优转移定价等于中间产品的边际成本的结论。为了合理评估部门业绩，唐小我引入合作博弈的思想，采用 shapley 值分配方法，按照各子公司的

15、贡献大小进行集团利润的重新划分。采用该分配机制，在达到集团内部利益分配公平合理的基础上，提高了集团的整体利润和社会福利，达到双赢的目的。国外也有很多学者对此进行研究，最有代表性的是Hirshleifer。他所研究的虽然是国内企业内部的转移定价问题，但是绝大多数有关企业转移定价问题的研究都是以Hirshieifer为基础展开。Hirshleifer所得出的主要结论是企业应该采取边际成本定价法，即企业制定的内部转移价格应该等于其销售部门的边际成本。Hirshleifer(假设企业包括一个生产部门和一个销售部门，企业采取的是分权的决策体制。Hirshieifer(还假设成本独立和需求独立。所谓成本独

16、立是指每个部门的生产成本与其他部门的产量无关。所谓需求独立是指每个部门的企业外部需求函数彼此独立，生产部门出售给销售部门的中间产品数量的改变并不影响两个部门的外部需求。Hirshieifer直接假设不存在中间产品的外部市场。Bond(1980)在Hirshleifer基础上，把所研究的对象由国内企业拓展到企业，并且假设企业的分权的决策体制为母公司及子公司经理决定产量，最高管理层决定转移价格。Bond(1980)所要解决的主要问题就是在公司经理独立决定产量情况下如何实现其全球利润最大化的目标，可以归纳为在给定的各部门的需求和供给函数下，如何通过选择转移价格来使得企业全球税后利润最大化。2相关理论

17、概述2.1内部转移价格的定义内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。内部转移价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。一般由进货价格、流通费用和利润构成。内部转移价格是“封闭市场价格”的一种形式，而“封闭市场价格”是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价格。当然制定内部转移价格，也需要遵循一定的原则：中心的经济责任；测定各责任中心的资金流量；科学考核各责任中心的经营业绩。2.2内部转移价格的意义内部转移价格系统在企业中能够协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策，促进行为的一致性；能够与会计中的业绩评价

18、方法相一致，进行有效的业绩考核；能够较为客观地反映各部门的责任和业绩；能够加强企业的经济核算，提高企业的经营管理水平，增强企业整体竞争能力。制定合理的内部转移价格，可以合理地划分各责任中心的责任，公正地评价责任业绩，并根据有关数据，做出科学的决策，及时纠正各责任中心的生产经营活动，达到对生产经营的有效控制。2.3企业转移价格制定的标准关于转移价格的制定问题至今未能取得一致的看法, 这可能是由转移价格的特殊性质决定的。在同一层级水平上, 转移价格具有零和规则的性质; 在不同的层级水平上, 转移价格是影响预期的分权和集权的企业决策的一个因素。转移价格系统在企业中所起的作用, 归纳起来主要有三个:

19、协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策; 促进行为上的一致性; 与会计信息系统中设定的业绩评价方式相一致,对部门经理进行业绩评价。为使转移价格系统在企业中起到其应有的作用, 在设计时应符合怎样的标准呢? 也就是说一个完善的转移价格系统应达到怎样的标准呢?判断管理控制制度标准的重要尺度是激励, 而激励又可分为目标一致和管理上的努力两方面。由于企业各部门是相对独立的实体, 应保持相应的自主权。这样设计管理控制制度的三个标准应该是:第一，目标一致( 行为一致) ; 部门经理与最高层经理具有同一目标;第二，管理上的努力: 为使公司能达到长期利益最优( 目标) 而努力的程度;第三，自主权: 部门经理作

20、出决策的自由程度。这一标准同时对标准第一，和标准第二产生影响, 更多地讲, 自主权和管理上的努力经常一致, 而和目标一致很难同时满足。以上三个标准有助于判断管理控制制度应如何设计或改进, 作为管理控制制度的一部分的转移价格的制定亦是如此。所以,可以这样认为,一个完美的转移价格系统应达到或符合以上三个标准。转移价格系统的制定是为协调各部门的行为而使企业整体最优, 但是, 转移价格很难同时满足以上三个标准。例如, 与变动成本相等的转移价格对于自制或外购的短期决策而言, 也许是恰当的因而可以符合目标一致的标准。为了业绩评价而选用的衡量标准, 往往是促进管理上努力的关键。还有倘若企业要求部门经理按变动

21、成本转移, 则有损于经理的独立性,部门经理不能参与决策, 又不符合自主权的标准。因此, 如何保持部门的自主权而又确保企业整体最优? 依据最高层经理下达的确保企业整体最优的价格又如何评价一个部门或一种产品? 这样转移价格的制定确实是一个棘手的问题。不同企业转移价格制定的政策不同, 即使在同一企业组织内部制定转移价格的政策, 也会因不同种类的产品和劳务的多样化而不同。3企业内部转移价格的原则及常用方法3.1企业内部转移价格的原则（一）整体性原则：制定内部转移价格应强调集团企业的整体利益。由于内部转移价格直接关系到各子公司经济利益的大小，各子公司在实施过程中发现对自己不利时，会改变行为，从而偏离原定

22、目标，或引起内部矛盾与冲突，使集团企业整体的协调性下降，进而影响企业集团的整体利益。站在企业集团角度上，各责任中心应有时牺牲局部利益来维护企业集团的大利益。（二）独立性原则：高层管理者不应干预各个部门经理的决策自由。在整体利益最大化的前提下，各部门有一定的作出决策的自主权。公司高层直接干涉分部制定具体的转移价格并不可取，但是，由它制定一些通用的指导方法是适宜的。（三）平等性原则：没有任何一个部门经理可以以牺牲其他部门的利益为代价而获利。内部转移价格的制定应避免主观随意性，客观公正地反映各部门的业绩，进行准确的考核和相应的激励，来调动各部门的工作积极性，促使各部门服从整体利益，并以最大努力来完成

23、目标。（四）严格性原则：企业需要制定的内部转移价格的对象往往成百上万，甚至更多。企业制定内部转移价格时，应“大宗细，零星简”，对那些品种少，但价格大，耗用频繁的对象，尽可能地科学地计算，从严定价；对一些品种多，但价低量多，可以从简定价。3.2企业内部转移价格的常用方法3.2.1以现时市场价格作为转移导向以现时市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。对于“出售”部门：按市场价格转移半成品是其形成部门利润的必要条件。对于“购入”部门：易于计量其对企业整体利润所做的贡献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决策。“购入”的责任中心可以同向外

24、界购入相比较，如内部转移价格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；“出售”的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的收入。这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与考核它们的经营成果。3.2.2以成本价值作为内部转移价格从企业整体的决策角度来说，转移价格的制定应根据卖方的生产能力利用情况。如果卖方的生产能力没有充分利用（闲置），可以按变动成本转移；无闲置生产能力的卖方应以市场价格制定转移价格。以变动成本作

25、为转移价格的主要问题是：（1）这种转移价格会使“购买”部门过分有利；（2）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能利用投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业绩评价，因而只能限用于成本中心；（3）如果简单地将一个责任中心的变动成本转移给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。为此，可以采用“变动成本加一笔补偿”的办法来制订转移价格。可供选择的成本定价有:以变动成本为基础的转移价格、以完全成本为基础的转移价格、以实际成本或标准成本为基础的转移价格。以完全成本为基础的转移价格。采用完全成本制定转移价格不一定会使公司利润最大化。这些成本信息可从公司记录中找到；它使卖方获得贡献毛益等于完全成本超

26、过变动成本的差额，这会在一定程度上鼓励卖方进行内部转移；与变动成本相比，如果转移的产品需要开发、设计工作，而这些成本被包含在间接费用中，在这种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些间接费用。成本加成制定转移价格这里的成本可以是变动成本，也可以是完全成本。在半成品无外界市场，或者无法及时取得中间产品的市场价格时，一般普遍采用成本加成的价格替代市场价格。实际成本或标准成本，如果以实际成本作为转移定价的基础，卖方部门任何差异或低效率都会传递给买方部门。分离这些差异对买方部门是个复杂的问题。因此，在以成本为基础的转移定价方法中，常常采用标准成本作为转移价格定价的基础。3.2.3采用企业双重内部转移价

27、格策略双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价格作为计价基础。必要性：当转移价格的定价在交易过程中没有给卖方部门带来利润时，转移价格的定价将起不到鼓励卖方部门从事内部交易的作用。因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需要，激励双方在生产经营方面充分发挥其主动性和积极性，可以采用双重的内部转移价格来取代单一的内部转移价格。可能性：转移价格主要运用于业绩评价和考核，因而双方采用的价格无需一致，当然，在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部转移价格之差所形成的“内部利润”。采用双重内部转移价格的具体办法：将以内部交易为主的卖方部门设计为一个成本中心。由于成本中

28、心的经理一般只对成本，而不对收入负责。因此，转移价格定价不影响对部门经理的业绩评价。而买方部门则作为一个利润中心。一个既有内部往来又有外部客户的供应中心，当经理有定价权时，确定为利润中心，当经理无定价权时，将其内部交易确定为成本中心。这样，评价外部交易的业绩时，可以把这个中心看作利润中心，评价内部交易的业绩时，则将其看作成本中心。采取双重转移价格定价方法的优点：能够使卖方部门获利而买方部门仅负担成本，或者卖方部门以成本加一定的利润作为内部转移价格，而买方部门只支付该产品的成本部分，差额可以记录在一个专门的集中核算的账户中。这种方法为买方部门留下成本数据，且通过转移价格向卖方部门提供了利润，这就

29、会鼓励内部交易活动。3.2.4采用企业协商转移价格方法以正常的市场价格基础，定期进行协商，确定一个双方可以接受的价格，称为协商的市场价格。协商的转移价格可以使部门经理如同独立公司的经理那样从事管理，从而保留了部门经理的自主权。（1）在协商过程中可能会浪费经理人员的大量精力，而衡量业绩的最终价格也许取决于经理的协商能力，而不是从对公司最有利的角度考虑，从而达不到目标的一致性。（2）采用协商的转移价格可能发生公司的最高管理当局直接干预转移价格的定价情况。这将使部门经理丧失自主权，削弱分权管理的优势。不过，当转移价格的定价问题不经常发生时，直接干预的好处也许会超过其成本。4目前我国企业内部转移价格现

30、状及转移价格的目的分析4.1目前我国企业内部转移价格现状概述我国企业集团在跨国经营中制定转移价格的方法主要是以成本为基础的定价方式，而不是以交易为基础的定价方式。调查数据显示69.7%的被调查企业以成本基础法作为转移价格的制定基础，市场基础法和经济学法的运用各占28.6%和7.5%，剩余3.2%的企业在制定内部价格时采用内部约定方法，约定价格的制定服务于企业短期目标，并随着目标的改变而调整。这和国际上对转移价格的调查结果是一致的，即企业倾向于以成本为基础的定价方式。然而，这和企业在我国使用转移价格的定价方式不尽相同。企业在我国主要使用以交易为基础的定价方式，占到总数的59%左右，其中主要是协议

31、市场价格。据商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布的2012年度我国对外直接投资统计公报显示，截止2012年底，我国8500多家境内投资主体设立对外直接投资企业1.2万家，其遍布在全球174个国家和地区，对外直接投资累计净额达1839.7亿美元 。我国大部分海外投资企业都已经在国际避税地（如香港、柏木达等）设立了自己的圈子或控股子公司。这表明我国企业已经开始初步尝试使用转移价格策略，虽然我国企业的崛起令世界瞩目，但规模普遍较小，对转移定价的运用也相当有限，尚处于初级阶段，仅仅是出于避税的目的而运用转移定价策略。企业通过转移定价进行利润操纵是目前我国企业内部转移定价方面存在的主要问题。它显现

32、出3个特点：一是政治需求不亚于经济利益。这些企业有些都是全国或地方有些名气的，历史上曾经有过辉煌的业绩，领导人也都是有着较深的政治背景，而在激烈的市场竞争中他们渐渐地失去了优势，为保昔日殊荣便账上添彩，表中生花。虚报产值，虚报收入，虚报利润。二是经济利益仍占主流，实现企业利益和个人利益双赢。有些企业大肆伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等，极力粉饰财务数据，或实现配股资格，或免于摘牌，在单、证、账、表上做文章，以此来保住其牌位。三是偷逃税款者为数不少。据财政部公布的数字显示，2010年有8成以上企业的会计信息失真，2011年有9成以上企业的会计要素失实

33、，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。 4.2目前我国企业内部转移价格的目的性分析4.2.1企业通过内部转移价格达到避税的目的转移定价首先用来规避所得税。企业集团的子公司分布在不同国家，这些国家的所得税率高低不同，跨国企业就可以利用这一点，将盈利从高税率国家转移至低税率国家（包括属于避税地的三类国家），减少公司整体的纳税额。目前我国海外企业除港澳地区外，大多集中在美国、日本、加拿大、欧盟等发达国家和地区，这些国家和地区对外资的优惠较少，所得税往往较高，因此，在这些国家和地区进行投资的跨国企业尤其应当学会运用转移定价策略减少企业税负。利用转移定价还可以规避关税。具体做法有两种：一种是

34、企业集团内部企业之间以调低的价格交易，减少缴纳关税的基数。另一种是利用区域性关税同盟或有关协定的优惠规定逃避关税。例如，欧洲自由贸易区规定，商品如系自由贸易区外生产的，由一成员国运往另一成员国时，须缴纳关税。但如果该商品价值的50以上是在自由贸易区内成员国中增值的，则在该自由贸易区内运销可免于缴纳关税。因此，如果中国一家跨国企业要把一批半成品运往其设在瑞典的子公司，制成成品后欲在贸易区内销售，就可采用调低转移定价，人为压低半成品的销价，使其在瑞典制成成品后的价值的50以上是在瑞典增值的，这样该商品在运销到自由贸易区其他成员国时就可免缴关税了。大多数实行价格转移的企业首先想到的就是避税。企业的子

35、公司分布在世界各国，而每个国家的企业所得税率是不同的，企业就利用这一点将资金转移到低税率国家，从而缴纳较少的所得税，获得更多的利润。另外从关税的角度来看，制定低的内部转移价格会降低报关的价格，从而降低关税。母公司A（高税）子公司B（低税）低价卖出高价买入对外销售对外销售由于世界各国的公司所得税税率差距仍然较大，这就为企业通过调整转移定价减少全公司所得税负带来了很大机会。企业由于集团的成员分布在不同的国家。因而可以利用各国间税率和税收规则的差异，使位于高税率国的实体降低对低税率国相关实体的售价，把一部分应在高税率国实现并缴纳的利润转移到低税率国。高税率国因此减少的税收，一部分转化为低税率国的税收

36、收入，另一部分直接增加了整个公司的税后利润，达到了集团整体减轻税负的目的。处于高税区的母公司A可以以较低的转移价格把商品销售给其处于低税区的子公司B，由子公司B对外进行销售；或是母公司A再以较高的转移价格从子公司B处购买回该商品，然后对外销售。通过这个低价卖出高价买入的过程，利润便实现了在母公司和子公司的重新分配，由母公司转移到了子公司，从而使处于高税区的母公司由于利润降低而少纳税，处于低税区子公司由于税率较低而降低了集团公司总的纳税额。4.2.2达到企业资金调拨与配置充分的目的企业对外进行直接投资从事多国经营，需要利用众多的资本市场实现资金的自由调拨与配置。但是，东道国往往对资金的调出加以种

37、种限制，如严格的外汇管制、限制汇回利润等。为了在短时间内达到资金调配和逃避东道国限制的目的，企业往往利用隐蔽性很大的转移定价的方法来进行，主要有以下三种方法：第一、企业可以通过提高卖给某国子公司产品价格的办法，达到从该国转移资金的目的。当然，企业也可以通过压低价格的方式来为子公司提供经费。第二、企业为了降低使用资本的代价，利用不同东道国的利率差别，通过调节转让定价，可以达到把最低成本获取的资金调配到最有利可图的地方。第三、针对许多东道国都实行外汇管制，一般不允许跨国资本在一年内全部汇回本国的规定，企业的对策一般是减少直接投资额，改用贷款方式提供部分资本，然后按高利率收取高利息，以此在短期内将资

38、本调回本部。运用这些方法，企业就可以通过控制转移价格的高低，使资金可以在各个子公司之间进行自由的流动，从而实现资金大规模的统筹规划，带来较高的边际效益，以达到资金有效配置的效果。企业为了实现全球战略或特定目标，往往利用转移价格对企业内部各实体的利润进行调整与分配。当企业的海外子公司刚刚建立，或当某一海外子公司经营不善，盈利甚少，或无利可得，而它的存在对企业整体利益的实现具有非常重要的意义时，为了提高这个子公司的市场形象，便于在当地销售证券或取得贷款，可以通过转移价格，即通过降低进口价格或提高出厂价格，使这家子公司显示出较高的利润率。另一方面，如果一家海外子公司在当地具有较高的利润，以致于引起了

39、东道国政府的关注，而要求重新谈判；或者引起工会、商会等组织的不满，要求随利润的快速增长而提高工资、增加会费负担；或者在与当地合资情形下，企业投资比例过高，导致分红和缴纳所得税过多，此时企业可以通过转移价格将这家子公司的盈利转移到国外，在此子公司的财务帐上只出现较低的利润。另外，当海外子公司由于非经营因素的影响而形成利润率偏低时，为了保护和鼓励它们的积极性，可以利用转移价格的形式提高其账面利润，使其经营绩效能够得到合理体现。4.2.3达到企业战略性开拓新市场的目的在市场占领型子公司创办的初级阶段，这时候面对的通常是一个相对稳定的外部市场环境，当地的竞争企业以及其它外国经营企业就当地市场的瓜分问题

40、已经达成某种程度上的默契并形成一种相对均衡的局面。为了支持子公司迅速打开局面，站稳脚跟，打破这种均衡局面并形成另一种相对均衡，从中分得市场份额，达到占领当地市场的目的，作为母公司和其它子公司的通常做法就是利用内部贸易，给予海外子公司在原材料、中间产品、低息贷款、服务费、技术转让费等方面的低价扶植，通过这种变相的补贴行为降低该子公司的生产成本和销售价格，从而增强其竞争优势，通常这种扶持会随着子公司竞争实力的改善而逐步减少。当然企业业并不是一味的调增子公司的利润或业绩，有时也会为阻止其他竞争对手进入同一市场，而利用调高转让定价以降低其利润的方式，掩盖该子公司真实的利润，避免更多的竞争对手进入此市场

41、。此时转让定价的运用于前者是相反的。无论是价格优势的获得还是竞争力的提高，都为新市场的开拓和培育创造了必要的条件。4.2.4达到抵御国际政治、经济风险的目的通过转移定价的策略避开东道国对价格的管制，使位于该国的子公司获得一定的竞争优势。一般东道国政府实施价格管制主要有两种方式，一是限定商品的最高定价，二是反倾销法。对于限定商品最高定价，企业的母公司与子公司之间在进行交易时使用调高转移定价的策略，可以使子公司账面上的成本增加，此时，子公司就有理由高价销售商品，从而避免该国的价格管制，进而使企业的总体利润最大化。对于反倾销法，企业的各子公司之间在进行交易时使用调低转移价格的策略，可以有效的降低子公

42、司的成本，进而子公司可以利用低于竞争对手的价格进行产品的销售，有效的增加了子公司的利润。这样一来，不仅使子公司免于倾销的指控，还可以阻止一些新的竞争对手介入。企业母公司获得子公司汇回的利润通常要等到子公司年终结算后。在此期间，汇率随时可能发生变动。如果发现东道国或母国的汇率即将变动，企业就利用转移价格促进提早或推迟付款，以减少因货币贬值而造成的经济损失，或者获取汇率差价利益。一个国家通货膨胀率高，币值不稳，那么将利润和资金留在该国的时间较长，造成的损失可能会越大，这将促使企业利用转移价格将利润和资金转出该国。企业利用转移价格将资金和利润转移到通货膨胀率低的国家，可以减少由于通货膨胀而造成的损失

43、。5我国企业内部应用转移价格存在的问题及应对策略分析5.1我国企业内部应用转移价格存在的问题分析在跨国经营过程中，企业面临着激烈的国际市场竞争，各国税收差异和汇率变动对其利润收益有着重要影响，但是我国企业却很少采用转移价格策略来保护自身利益。这一现象和我国企业跨国经营所具有的特点是分不开的，是由我国企业对外投资所处的阶段和经营能力决定的。5.1.1我国企业对内部转移价格的认识不够充分由于我国企业的跨国经营还处在初级阶段，其经营策略和全球规划尚不明确，对国际转移价格各个方面的作用认识还不够充分，企业对其利用多处于无意识状态。大多数企业认为国际转移价格的作用仅仅是为了避税，并不了解国际转移价格的其

44、他功能。目前国际上转移定价的发展趋势已由税收动机转向非税收动机，但我国企业很少运用转移价格来保护自己的利益，有的企业还因为利用不当而受到东道国反转移价格措施的制裁。例如，转移价格筹划不慎将导致企业陷入频繁的税务审计，且不说企业可能受到的处罚，应付税务审计过程所耗费的人力、物力和时间就相当可观，而且这种审计调查还会损害企业的名誉及其与东道国政府的关系，从而带来长远危害。5.1.2我国企业未形成有效的跨国经营管理体制我国的跨国经营企业偏重贸易行业和消费品行业的发展，这些产品的竞争优势主要是低廉的价格。但是我国企业规模较小，无法在全球范围内协调生产，分工细化程度不高且价值链较短，内部国际分工与合作体

45、系尚未形成，转移价格的使用空间很小。并且我国大多数企业主要是依靠国内母公司的补充，只进行单一的分割式的经营，母公司对子公司的经营不能实施有效的控制，其业务往来也较少，不能形成国际的一体化经营网络。同时，畅通的信息系统是制定转移价格的前提之一，也是保证转移价格策略良好执行的重要渠道，但我国企业在跨国经营中还没有具备这些条件。5.2我国企业内部应用转移价格存在的问题应对策略5.2.1加强国际反避税法规实施细节研究目前，各国普遍实施转移定价税制，以限制企业利用转移定价避税，特别是一些发达国家与企业打交道的时间较长，对转让价格早有研究且已形成惯例和法律。在这些惯例和法律中，对如何制定和管理转让价格作出

46、了详细的规定，但真正执行起来仍有很大难度：一是企业提供的资料太繁杂；二是税务当局很难找到合理的可比价格；三是各国为了发展本国经济，吸引外资，在实施转移定价税制时宽严不等。因此，我国的企业在制定转让价格时，应认真研究这些国家和地区的惯例和法律，并根据不同情况，适时调整转移定价策略。转移价格通常最为重要的作用就是避税。由于各国政府制定的税法不同，所征集税种、税率有很大差距，同时也存在许多低税或免税的“避税天堂”，企业各子公司分布在不同的国家中，企业运用转移价格实际上是为了减轻公司集团总的税收负担，获取额外利益。通常企业利用各国间税率和税收规则方面的差异，使其位于高税国一方的实体降低对低税国一方相关

47、实体的售价，压低收费和费用分配标准；反之，低税国一方实体提高高税国关联方售价，提高收费和费用分配标准，以此把一部分应在高税国实现并缴纳的利润转移到低税国。高税国因此减少的税收收入，一部分转化为低税国的税收收入，另一部分直接增加了整个公司的税后利润所得，达到了集团整体减轻税负的目的。规避税负通常在税率差异较大的两个国家之间表现的最为显著。5.2.2加强企业以市场为导向的内部转移价格策略同类中间产品或劳务的生产经营的多少及竞争激烈程度,是影响转移价格制定方法的重要因素。若同类产品或劳务生产经营公司较多,竞争激烈,也就是当公司处于完全竞争市场时,市场价格减去广告宣传费用及收款费用就是最好的转移价格;

48、若虽存在中间产品或劳务外部是市场,但属于非完全竞争的,而是较少数量产品被转移时,以市场价格为基础的协商价格为最佳选择;若中间商品不存在外部市场时,则应选择以成本为基础的价格制定方法,其中又以作业成本计算系统计算的,即长期边际成本确定的转移价格为最佳选择。公司应对影响生产经营的主要产品，如钢铁行业中的生铁、能源及其他原材料的价格，根据市场价格编制企业内部转移价格，并定期进行修订，每次调整少数与市场价格差距较大的品种；对于品种规格繁多、市场变化较快的小材料、备品备件则采取放开政策，让内部各部门适应市场的变化。这实质上是以市场价格为基础，确定、调整内部转移价格，并非实际意义上的以市场价格确定内部转移

49、价格，也不是完全按市场价格核算。公司应对影响生产经营的主要产品，如钢铁行业中的生铁、能源及其他原材料的价格，根据市场价格编制企业内部转移价格，并定期进行修订，每次调整少数与市场价格差距较大的品种；对于品种规格繁多、市场变化较快的小材料、备品备件则采取放开政策，让内部各部门适应市场的变化。这实质上是以市场价格为基础，确定、调整内部转移价格，并非实际意义上的以市场价格确定内部转移价格，也不是完全按市场价格核算。目前的制造业是我国对外投资的主要传统行业，如纺织业、家用电器等中档加工组装型制造业。这些行业的国内生产能力已远高于国内的市场需求。国内市场竞争激烈，依靠出口贸易又容易受国际市场的限制，但相对

50、经济发展水平较低的东欧和中亚发展我国家却具有比较优势，我国应将这些劳动密集型产业的剩余生产能力和实物投资物品以对外直接投资的形式投在这些国家。为扶持国外子公司发展，母公司除了向其融通资金外，还可利用售予子公司商品及劳务，以高价从子公司买进商品，使该子公司显示出较高的利润率，提高其资信水平，便于在当地市场融资。通过转移价格的高低运用，还可以实现国内公司对海外子公司实行有效控制，分担研发费用增强企业技术创新能力，帮助海外公司迅速发展壮大，在当地占领市场，树立品牌形象，形成竞争优势。5.2.3加强企业管理培养高素质经营人才公司应充分挖掘内部管理潜力，加大管理控制力度，制定和完善经济责任制考核，强化监

51、督，深化企业的科学管理。同时还应根据自身在本行业中所处的位置和外部经营环境的变化，结合公司经营发展目标，制定和调整公司的政策。由于各公司在转移定价时容易产生本位主义或信息不灵等问题，因此母公司应该成立相应机构，进行统一管理。同时，转移价格涉及税收、财务和法律等若干领域的知识，实施转移定价合理规避管制是一项专业性很强的技术，它需要有一定实践经验和专业知识，而且熟悉当地法律和财会制度的人员专门从事这项工作，为母公司实施其恰当的转移定价策略提供准确的信息。因此，我国企业应加大投入力度，加快培养一批高素质的跨国经营人才，不断增强经管财会类专业人士素质队伍的建设。当企业运用转移定价策略转移资本时，由于各子公司都独立核算，不免会损害一些子公司的利益，打消这些子公司的积极性，如果公司是股份合资企业还会遭到东道国政府的反对。此时总公司如何有效调节其内部矛盾将至关重要。总公司在制定转移价格策略时，必须遵照整体性原则和有效激励原则，协调内部关联子公司关系。可建立结算中心，通过统一核算来分享转移定价利润，还可以选调关联子公司内部的业务骨干到总公司任职，以这样的内部激励方式来调动各子公司全力配合，或直接从公司外部聘用经验丰富的管理人才加强公司管理，在转化内部矛盾后使转移定价策略得以充分运用，增加公司的整体