基础会计第三章

1、第三章第三章 会计凭证与账簿会计凭证与账簿 第一节第一节 会计凭证会计凭证 第二节第二节 会计账簿会计账簿 第三节第三节 第一种会计循环第一种会计循环 以服务企业为例以服务企业为例第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类 1 1、概念：会计凭证是记录经济业、概念：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。业务进行日常监督的重要环节。2 2、填制和审核会计凭证的意

2、义，有以下、填制和审核会计凭证的意义，有以下 三个方面三个方面（教材（教材4444页）页）（一）会计凭证是反映经济业务的原始资料，（一）会计凭证是反映经济业务的原始资料，是会计信息真实性的重要体现。是会计信息真实性的重要体现。（二）会计凭证是会计控制与监督的重要依（二）会计凭证是会计控制与监督的重要依据。据。 （三）会计凭证是明确经济责任的书面证明。（三）会计凭证是明确经济责任的书面证明。 3 3、会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。可以分为原始凭证和记账凭证两类。 二、原始凭证二、原始凭证（一）、（一）、原始凭证原

3、始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并做为记账原始依据的会计完成情况，并做为记账原始依据的会计凭证。凭证。原始凭证的内容（七要素）：原始凭证的内容（七要素）： 名称、日期和编号、填制和接受凭证的名称、日期和编号、填制和接受凭证的单位或个人名称、经济业务的基本内容单位或个人名称、经济业务的基本内容（摘要）、经济业务中实物的名称，数（摘要）、经济业务中实物的名称，数量，单位及金额、经办人员的量，单位及金额、经办人员的签字或盖签字或盖章。章。 （二）、（二）、原始凭证的种类原始凭证的种类

4、 1 1、按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证( (如材料如材料入库单，领料单等，凡自制原始凭证需提供给外单位的入库单，领料单等，凡自制原始凭证需提供给外单位的一联应加盖本单位的公章一联应加盖本单位的公章) )和外来原始凭证（如供应单位和外来原始凭证（如供应单位开出的增值税专用发票，银行结算凭证等，凡外来原始开出的增值税专用发票，银行结算凭证等，凡外来原始凭证须盖有单位的公章或财税机关的统一签章方为有效）凭证须盖有单位的公章或财税机关的统一签章方为有效）两类。两类。 2 2、按其填制手续不同，又可以分为：一次凭证（如收料、按其填制手续不同，又可以分为：一

5、次凭证（如收料单，入库单等，大部分自制原始凭证为一次凭证）、累单，入库单等，大部分自制原始凭证为一次凭证）、累计凭证（如限额领料单）、汇总原始凭证（如工资发放计凭证（如限额领料单）、汇总原始凭证（如工资发放汇总表，发料凭证汇总表等）。汇总表，发料凭证汇总表等）。（三（三) )、原始凭证的填写要求原始凭证的填写要求 遵纪守法。记录真实。内容完整。书写清晰。编制及时。遵纪守法。记录真实。内容完整。书写清晰。编制及时。( (四四) )、原始凭证的审核要求、原始凭证的审核要求 对凭证的真实性、合法性、准确性和完整对凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核。性进行审核。 原始凭证的审核，是一项严肃而

6、细致的原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，履行会计人员的职责。在审核过程中，对于履行会计人员的职责。在审核过程中，对于内容不全面，手续不完备，数字不准确以及内容不全面，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。对于违反制度和法令的一切收支，会计人员对于违反制度和法令的一切收支，会计人员应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对于伪造凭

7、证、涂改凭证和单位领导报告。对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，并根据会计法规，向领导提出书面报凭证，并根据会计法规，向领导提出书面报告，请求严肃处理告，请求严肃处理。 三、记账凭证三、记账凭证（一）、（一）、记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 1 1、填制单位的、填制单位的名称（可由填制单位将自名称（可由填制单位将自 己单位的名称印制在记账凭证上）；己单位的名称印制在记账凭证上）； 2 2记账凭证的名称；记账凭证的名称； 3 3记账凭证的编号和编制日期（不是经济业务完记账凭证的编号和编制日期（不是经济业务完成的日期，与原

8、始凭证填制的日期是不一的）；成的日期，与原始凭证填制的日期是不一的）； 4 4经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要； 5 5会计科目的名称、记账方向和金额；会计科目的名称、记账方向和金额； 6 6所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数； 7 7制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。名或盖章。（二）、作用（二）、作用 对原始凭证经济业务的归纳整理，确定对原始凭证经济业务的归纳整理，确定会计分录，减少记账差错，便于对账和查会计分录，减少记账差错，便于对账和查账，

9、提高记账工作的质量和效率。账，提高记账工作的质量和效率。 在我国，会计分录通过填制记账凭证完成。在我国，会计分录通过填制记账凭证完成。国外则是以日记账来反映会计分录。国外则是以日记账来反映会计分录。（三）、记账凭证的分类（三）、记账凭证的分类（教材（教材4343页）页） 按照反映的经济内容不同分为按照反映的经济内容不同分为收款凭收款凭证、付款凭证和转账凭证。证、付款凭证和转账凭证。 通用记账凭证适用于业务简单、规模通用记账凭证适用于业务简单、规模较小的企业。较小的企业。（四）、编制方法（在遵守原始凭证填制要（四）、编制方法（在遵守原始凭证填制要求的同时要做到以下八点）求的同时要做到以下八点）

10、1 1、必须根据审核无误的原始凭证填制。、必须根据审核无误的原始凭证填制。 2 2、摘要简明扼要、摘要简明扼要 3 3、科目运用正确，先填借方科目再填贷方。、科目运用正确，先填借方科目再填贷方。 4 4、金额栏数字准确，与所附原始凭证金额、金额栏数字准确，与所附原始凭证金额相等。相等。 5 5、附件张数必须以大写数字注明，方便查、附件张数必须以大写数字注明，方便查核，防范改动。核，防范改动。 6 6、准确填写日期。、准确填写日期。 7 7、正确填写编号。、正确填写编号。 8 8、借贷要试算平衡。、借贷要试算平衡。会会计计凭凭证证原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证来源来源不同不同填制填制手续手续外

11、来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证内容内容不同不同填制填制方法方法专用凭证专用凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证四、会计凭证传递与保管四、会计凭证传递与保管（一）、会计凭证的传递（一）、会计凭证的传递 1 1、概念：、概念： 会计凭证的传递是指会会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制到归档保管整个计凭证从取得或填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递过程。之间的传递过程。 2 2、科学的会计凭证

12、传递程序应作到以下三、科学的会计凭证传递程序应作到以下三点：点： 1.1.要根据经济业务的特点及内部机构的要根据经济业务的特点及内部机构的设置和人员分工的情况以及经营管理上设置和人员分工的情况以及经营管理上的需要，恰当的规定各种会计凭证的层的需要，恰当的规定各种会计凭证的层数和所流经的必要环节。数和所流经的必要环节。 2.2.要根据有关部门和人员对经济业务必要根据有关部门和人员对经济业务必要手续的需要，确定凭证在各个环节停要手续的需要，确定凭证在各个环节停留的时候，保证业务手续的完成。留的时候，保证业务手续的完成。 3.3.建立凭证交接的签收制度。建立凭证交接的签收制度。（二）、会计凭证的保管

13、（二）、会计凭证的保管 1.1.每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列装订成册。后按顺序号排列装订成册。 2.2.如果在一个月内，凭证数量过多可分装若如果在一个月内，凭证数量过多可分装若干册，在封面上加注共几册字样。干册，在封面上加注共几册字样。 3.3.装订成册的会计凭证应集中保管，并指定装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时要有一定的手续查阅制度。专人负责。查阅时要有一定的手续查阅制度。 4.4.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严会计凭证的保管期限和销

14、毁手续，必须严格执行会计法的规定，任何人无权自行随意格执行会计法的规定，任何人无权自行随意销毁。会计凭证的保管期限为销毁。会计凭证的保管期限为1515年，有的凭年，有的凭证要永久保管，保管期限从会计年度终了的证要永久保管，保管期限从会计年度终了的的第一天算起。的第一天算起。第二节第二节 会计账簿会计账簿 账簿意义和种类账簿意义和种类 账簿的设置和登记账簿的设置和登记 账簿的登记和使用的规则账簿的登记和使用的规则 对账和结账对账和结账一、账簿意义和种类一、账簿意义和种类（一）、概念（一）、概念 账簿是按照会计科目开设账户、账页，账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务

15、的用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿记。簿记。二、意义二、意义 1.1.账簿可以为企业的经济管理提供系账簿可以为企业的经济管理提供系统完整的会计信息。统完整的会计信息。2.2.账簿可以为定期编账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。制会计报表提供数据资料。3.3.账簿是考核账簿是考核企业经营成果，加强经济核算，分析经济企业经营成果，加强经济核算，分析经济活动的重要依据。活动的重要依据。 三、账簿的种类三、账簿的种类 序时账（日记账）序时账（日记账）按其用途分按其用途分 分类账分类账 备查账备查账 订本式订本式按其外形分按其外形分 活页式活页式 卡片式卡片式 三栏式三栏式按其格式分按其格式分

16、 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 平行式账簿平行式账簿二、账簿的设置和登记二、账簿的设置和登记（一）、基本结构（一）、基本结构 1 1、封面。、封面。 2 2、扉页。、扉页。 3 3、账页（名称、日期、凭证号、摘要、账页（名称、日期、凭证号、摘要、金额）。金额）。 （二）、根据教材详细讲解日记账（现金、（二）、根据教材详细讲解日记账（现金、银行存款日记账）、明细帐（三栏式、多银行存款日记账）、明细帐（三栏式、多栏式、数量金额式）、总账的具体登记方栏式、数量金额式）、总账的具体登记方法。（教材法。（教材49页）页）三、 账簿登记和使用的规则账簿登记和使用的规则 （一）、账簿启用的规则一）、账

17、簿启用的规则 为了保证账簿记录的严肃性和合法性，为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，在账簿启用明确记账责任，保证资料完整，在账簿启用时，应在时，应在“账簿启用和经营人员一览表账簿启用和经营人员一览表”中中详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经营人员（包括企业负责人、主管会计、复经营人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。记账人员或会计主管人员调动时，应按规定记账人员或会计主管人

18、员调动时，应按规定办理交接和监交手续，并在交接记录中做好办理交接和监交手续，并在交接记录中做好登记。登记。 （二）、账簿登记的规则（二）、账簿登记的规则 1 1过账，也叫账簿登记。必须根据审核无误原过账，也叫账簿登记。必须根据审核无误原会计凭证进行登记。会计凭证进行登记。 2 2书写要求。记账必须用蓝黑墨水的钢笔或者书写要求。记账必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水的铅字书写，不得用铅笔或圆珠笔记账炭素墨水的铅字书写，不得用铅笔或圆珠笔记账得用。除了结账、改错和销账簿记录外，不用红得用。除了结账、改错和销账簿记录外，不用红色墨水。色墨水。 3 3连续登记。记账时应按账户页次顺序逐页登连续登记。记账

19、时应按账户页次顺序逐页登记，不得隔行跳页。记，不得隔行跳页。 4 4。记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。应及时作过账标记，避免重复记账摘要和金额。应及时作过账标记，避免重复记账或漏记账。或漏记账。 5.5.正确方法更正错账。正确方法更正错账。 6 6记账要保持清晰、整洁，文字和数字都要端记账要保持清晰、整洁，文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改7 7凡需结出余额的账户，结出余额后，应标明凡需结出余额的账户，结出余额后，应标明余额方向。没有余额的账户，方向栏写余额方向。没有余额的账户，方向栏写“平平

20、”字，并在余额栏字，并在余额栏“元元”位上写位上写“0”0”。8 8各账户在一张账页记满时，要在该账页的最各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计并结出余额，注明末一行加计发生额合计并结出余额，注明“转次页转次页”字样，然后再抄到下一页的第一字样，然后再抄到下一页的第一行内，注明行内，注明“承前页承前页”，以保证账簿记录的，以保证账簿记录的连续性。连续性。 9 9不得任意撕毁。或随便抽换账页。不得任意撕毁。或随便抽换账页。 1010记账时书写文字和数码字要符合规范。记账时书写文字和数码字要符合规范。 （三）总分类账和明细分类账的相互关系和平行登记。 平行登记就是将同一经济业务

21、，既要在总分类账中登记，同时也要在其所属的明细分类账中登记。 平行登记的要点如下： 1、同依据。 2、同期间 3、同方向 4、同金额 eg：a公司2010年4月初应收账款的余额为69900元，其中甲公司21500元，乙公司35800元，丙公司12600元，4月发生经济业务如下： 1、4月3日，销售甲公司m产品100件，价款10000元，n产品500件，价款12500元，增值税3825元，货款尚未收到。 2、4月8日，销售乙公司m产品500件，价款50000元，增值税8500元，代垫运费1500元，货款尚未收到。 3、4月10日，收到甲公司前欠货款11500元存入银行。 4、4月12日销售丙公司

22、n产品300件，价款7500元，增值税1275元，货款尚未支付。 分录如下： 1、借：应收账款甲公司 26325 贷：主营业务收入m 10000 n 12500 应交税金应交增值税（销项税额）3825 2、借：应收账款乙公司 60000 贷：主营业务收入m 50000 应交税金应交增值税（销项税额） 8500 库存现金 1500四、四、 结账和对账结账和对账 （一）、结账一）、结账 1 1、就一个完整的会计循环而言，至少要有两、就一个完整的会计循环而言，至少要有两次试算：第一次是在对本期（日常）所发生的全次试算：第一次是在对本期（日常）所发生的全部经济业务编制分录，并据以入账后进行，称为部经济

23、业务编制分录，并据以入账后进行，称为调整前试算调整前试算; ;第二次是在期末编制调整分录并过第二次是在期末编制调整分录并过入有关账户后进行，称为调整后试算入有关账户后进行，称为调整后试算 结账，是指按照规定把一定时期（月份、季结账，是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。制会计报表。 2 2、包括以下内容：、包括以下内容： （1 1）虚账户的结清。）虚账户的结清。 虚账户是指收入和费用这两类账户，即列示虚账户是指收入和费用这

24、两类账户，即列示在利润表中的账户。期末时要将这两类账户的余在利润表中的账户。期末时要将这两类账户的余额结平，一方面是为了正确计算当期盈亏，另一额结平，一方面是为了正确计算当期盈亏，另一方面是为了下一会计期间的使用方便。该类账户方面是为了下一会计期间的使用方便。该类账户的结账程序为：的结账程序为： 计算出各虚账户的余额。计算出各虚账户的余额。 编制结账分录。（本年利润）编制结账分录。（本年利润） （2）实账户的结转）实账户的结转 实账户是指资产、负债和所有者权益三类账实账户是指资产、负债和所有者权益三类账户。这类账户期末有余额，并将结转到下期。户。这类账户期末有余额，并将结转到下期。 3、结账方

25、法、结账方法 （1）月结。办理月结就是结出本月各账户的发生）月结。办理月结就是结出本月各账户的发生额和余额。做法是：额和余额。做法是：在当月的最后一笔业务下画一条通在当月的最后一笔业务下画一条通栏红线，在下一行的摘要栏注明栏红线，在下一行的摘要栏注明“本月合计本月合计”或者或者“x月月发生额及余额发生额及余额”，同时结转本月的发生额和余额，如果月，同时结转本月的发生额和余额，如果月末余额为末余额为0，应在，应在“借或贷借或贷”相应位置写相应位置写“平平”，在，在“余额余额”栏内的栏内的“元元”相对应的位置写相对应的位置写“0”，然后在这一栏下面画，然后在这一栏下面画一条通栏红线。一条通栏红线。

26、 （2）季结。具体做法与月结类似，只是将）季结。具体做法与月结类似，只是将“本月本月合计合计”换为换为“本季度合计本季度合计”或或“本季度发生额及本季度发生额及余额余额” （3）年结。在每年的最后一个月或第四季度结后）年结。在每年的最后一个月或第四季度结后的下一行的摘要栏注明的下一行的摘要栏注明“本年合计本年合计”或或“本年发本年发生额及余额生额及余额”，然后在这一栏下画双红线表示封，然后在这一栏下画双红线表示封账。账。如有余额还应在双红线下一栏的摘要栏注明如有余额还应在双红线下一栏的摘要栏注明“结转下结转下年年”，在下一个新的会计开始时要注明，在下一个新的会计开始时要注明“上年结转上年结转”

27、字样。字样。二、对账二、对账 （一）账证核对，主要核对时间，凭证字号，记（一）账证核对，主要核对时间，凭证字号，记账内容，记账金额和记账方向。账内容，记账金额和记账方向。 （二）账账核对（二）账账核对 1 1、总账借方与贷方的核对（发生额和余额）、总账借方与贷方的核对（发生额和余额） 2 2、总账账户余额与所属明细账余额的核对、总账账户余额与所属明细账余额的核对 3 3、总账与现金日记账和银行存款日记账的核对、总账与现金日记账和银行存款日记账的核对 4 4、各部门有关明细账的核对、各部门有关明细账的核对 （三）账实核对（三）账实核对 ：是指各项财产物资以及债权债：是指各项财产物资以及债权债务账

28、面余额与实有数额之间的核对。务账面余额与实有数额之间的核对。 （四）账表核对（四）账表核对三、账簿的更换与保管三、账簿的更换与保管 1 1、更换。一般而言，总账、日记账和大、更换。一般而言，总账、日记账和大部分明细账每年都要更换一次，备查账簿可部分明细账每年都要更换一次，备查账簿可以连续使用。以连续使用。 2 2、保管。各种账簿同会计凭证及会计报、保管。各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案。必须按照制表一样，都是重要的经济档案。必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失和任意销毁。保管期满后，按照规定的审批和任意销毁。保管期满后，按照

29、规定的审批程序报经批准以后，再行销毁。程序报经批准以后，再行销毁。 四、错账种类及查找办法四、错账种类及查找办法 1、错账种类：、错账种类： 1）影响借贷平衡的错误，通常倒码（即）影响借贷平衡的错误，通常倒码（即650写成写成560），错位（即），错位（即1500写成写成15000），反方（借贷），反方（借贷方向错误，两方金额都记在同一方），漏记（只方向错误，两方金额都记在同一方），漏记（只有一方记账另一方漏记）等一些情况都会影响借有一方记账另一方漏记）等一些情况都会影响借贷平衡，这些错误可以通过试算平衡发现。贷平衡，这些错误可以通过试算平衡发现。 2）不影响借贷平衡的错账。通常重记整笔业务、

30、）不影响借贷平衡的错账。通常重记整笔业务、漏记某一整笔业务、串户（只记错账户而金额和漏记某一整笔业务、串户（只记错账户而金额和方向都没有错）、几种错误交织，但差额相互抵方向都没有错）、几种错误交织，但差额相互抵消等一些情况均不会影响试算平衡，这些错误无消等一些情况均不会影响试算平衡，这些错误无法通过试算平衡发现。法通过试算平衡发现。 2、错账的查找方法 1）差额法。是按照错账的差数查找错账的方法。在进行）差额法。是按照错账的差数查找错账的方法。在进行试算平衡的时候，如果发现借贷方向不平衡可以先用差额试算平衡的时候，如果发现借贷方向不平衡可以先用差额法来查找，如果在记账时重记某些业务，哪方的数字

31、较大法来查找，如果在记账时重记某些业务，哪方的数字较大就在哪方；如果是漏记，哪方数字较小就在哪方。就在哪方；如果是漏记，哪方数字较小就在哪方。 eg：借：生产成本：借：生产成本a产品产品 80000 b产品产品 60000 制造费用制造费用 20000 管理费用管理费用 10000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 80000 乙材料乙材料 90000 如果会计人员在记账时漏记了如果会计人员在记账时漏记了“原材料原材料乙材料乙材料”这个这个账户的账户的90000，那么在进行原材料总账和明细账核对时，那么在进行原材料总账和明细账核对时，总账余额会比明细账多出总账余额会比明细账多出90000元，对

32、于这个差额，会计元，对于这个差额，会计人员应通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。人员应通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。 2）除2法。适用于除2法主要查找反方错误，当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的2倍，且为偶数。对于这种错误的检查，可用差错除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。（但如果发生一方记账另一方漏记的情况，差数刚好也是偶数，此时应先用

33、差数法查找）。 eg：借：管理费用办公费 500 贷：库存现金 500 登记明细账时，错把“库存现金500”也登记入借方，总账与明细账核对时，就会出现总账余额多出明细账余额1000元，将1000元除以2，正好是贷方记错的500元。 3）除9法。除9法是指用对账差额除以9来查找差错的一种方法，主要用于错位和倒码这两种错误。 数字错位。在查找错误时，如果差错的数额较大，就应该检查一下是否在记账时发生了数字错位。在登记账目时，会计人员有时会把位数看错，把十位数看成百位数等小数看大，或者大数看小，这种情况下，可以用除9法进行检查。如将90元看成了900元入账，此时在对账时就会出现余额差900-90=8

34、10，用810除以9得90元，则90元为正确记录数额。又如将现金600元误记为60元入账，对账结果就会出现600-60=540差值，用540除以9得60元，60元即为差错数。 这类错误应注意两点：一是如果错移一位，则差数除以9；如果错移两位则差数除以99，以此类推。二是小数错位成大数时，其商数是正确数；大数错位成小数时。商数是错误数。 倒码。在记账时，有时易将相邻的两位数或三位数的数字登记颠倒了，如将95记为59，436记为634，它们的差值分别是36和198，都可以被9整除，这样就知道错误的原因，然后再进一 步查找错在哪笔业务。 如果用上述方法还未发现错误，而对账结果又确实不符，还可以采用顺

35、查、逆查、个别抽查法等其他的方法检查其中的错误3 3、错账更正的方法、错账更正的方法 1 1）划线更正法）划线更正法 在结账以前，用于凭证无误，记账有误。一般的在结账以前，用于凭证无误，记账有误。一般的做法是先在错误的记录上画一条红线以示注销，注做法是先在错误的记录上画一条红线以示注销，注意数字错误必须要将整个数字全部注销，文字错误意数字错误必须要将整个数字全部注销，文字错误可以只注销记错的那个字，要保证所注销的记录仍可以只注销记错的那个字，要保证所注销的记录仍然清晰可认。然后在红线上面空白处写上正确的文然清晰可认。然后在红线上面空白处写上正确的文字或数字，并由记账人员、会计机构负责人在更正字

36、或数字，并由记账人员、会计机构负责人在更正处签名或盖章。处签名或盖章。2 2）补充登记法）补充登记法 记账以后，发现记账凭证上应借应贷的会计科目正记账以后，发现记账凭证上应借应贷的会计科目正确，但所记金额小于应记金额，采用此方法。更正确，但所记金额小于应记金额，采用此方法。更正时，用蓝字填制一张与原记账凭证应借应贷科目相时，用蓝字填制一张与原记账凭证应借应贷科目相同的记账凭证，补充少记金额，在摘要栏注明同的记账凭证，补充少记金额，在摘要栏注明“补补记记x x月月x x日第日第x x号凭证号凭证”，然后一并登记入账。，然后一并登记入账。3 3）红字更正法）红字更正法 ：用于账户错，或金额多记。：

37、用于账户错，或金额多记。全部冲销。记账以后，发现记账凭证中应借应贷全部冲销。记账以后，发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字填写一符号、科目或金额有错误时，可采用红字填写一份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账凭证，注销原来错误的记账凭证，并在摘要栏注凭证，注销原来错误的记账凭证，并在摘要栏注明明“注销注销x月月x日第日第x号凭证号凭证”；然后再用蓝字重；然后再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，并在摘要栏注明新填制一份正确的记账凭证，并在摘要栏注明“更正更正x月月x日第日第x号凭证号凭证”，再根据注销的凭证，再根据注销的凭证和重

38、填的凭证一并登记入账。和重填的凭证一并登记入账。部分冲销。在记账以后，发现记账凭证中应借应部分冲销。在记账以后，发现记账凭证中应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可将多贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以注销多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以注销多记的金额，然后据以登记入账。记的金额，然后据以登记入账。第三节 第一种会计循环 会计循环是指在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制会计财务报表，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。 服务性企业的会计循环如下： 1、根据日常经济业务发生时收集的原始凭证，分析其内容 2、

39、根据日常经济业务的原始凭证，填制记账凭证（分录） 3、根据记账凭证登记账簿（过账） 4、计算出各账户的发生额合计数和余额，并编制结账前试算平衡表，如平衡表出现错误，改正后的内容返回序号2的程序，重新顺序核算。 5、期末按照权责发生制原则进行账项调整（分录、过账、填余额），结清虚账户，结转实账户。 6、根据期末各账户余额编制结账后试算平衡表，如错误，改正后的内容返回序号2的程序，重新顺序核算。 7、编制会计报表。填填制制原原始始凭凭证证日记账日记账记账记账凭证凭证汇总记账汇总记账凭证科目凭证科目汇总表汇总表明细明细分类账分类账总分总分类账类账编编制制会会计计报报表表结结账账出出现现错错账账利利润

40、润的的分分录录利利润润分分配配的的分分录录试试算算平平衡衡再再次次试试算算平平衡衡平行平行登记登记第二次循环第二次循环第三次循环第三次循环第一次第一次循环循环第四次循环第四次循环 练习题 3-1、某企业200x年12月发生以下经济业务，请编制分录，并写出t型账户 1、1日接受某公司银行存款投资2000000元。 2、1日从银行提取现金5000元，备用。 3、2日以现金500元支付厂部办公用品费。 4、5日向银行借入期限为3个月的借款300000元，存入银行。 5、8日厂部办公室主任王某出差，预借差旅费2000元，现金付讫。 6、9日收到应收账款15000元，存入银行。 7、10日以银行存款47000元偿还前欠供货单位货款。 8、11日王某出差回来报销差旅费2500元，补付现金500. 9、12日接受某投资者现金投资450000元，存入银行。 10、15日车间生产产品领用材料200000元。 11、16日购入材料540000元，材料已验收入库