第二章 货币资金及应收账项2(中级财务会计)

1、第二章第二章 货币资金及应收帐项货币资金及应收帐项本章学习内容：本章学习内容：n应收款项的种类及特点n各类应收帐项的核算：应收票据的贴现；应收帐款的确认与计价；坏帐的确认及处理；其他应收款项的核算。应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款2.4 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述1、应收票据:是企业持有的、尚未到期兑现的商业票商业票据据。2、应收票据的核算范围:企业持有的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。不包括银行汇票、本票、和支票。3、应收票据的分类:（1）按是否带息分：我国主要使用不带息商业汇

2、票。（2）按承兑人不同分2.4应收票据二、应收票据的确认与计价:1.可选的确认与计价方法：（1）面值法:企业在收到商业汇票时，按应收票据的票面价值入帐；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的帐面余额。（2）按票据到期值的现值现值入帐（了解）：资金时间价值注：因为我国商业汇票最长期限均不超过6个月，受时间价值影响较小。所以，一般以面值入帐。2、应收票据到期日的确定:按月表示次月对日，月末对月末。按日表示按实际天数算。2.4应收票据2.4应收票据三、应收票据的会计核算：带息票据为例1、企业因销售商品、产品或提供劳务而收到商业汇票时:借:应收票据（面值）贷:主营业务收入 应交税费应

3、交增值税（销项税款）2、企业收到应收票据抵偿应收帐款时:借:应收票据贷:应收帐款2.4应收票据3、期末计提利息:借:应收票据 贷:财务费用4、应收票据到期的帐务处理（1）应收票据利息的计算应收票据利息=应收票据面值x利率x计息期注意，注意，计息期以年为单位时，利率为年息；计息期以月为单位时，利率为月息；计息期以日为单位时，利率为日息。计算日息时一年以360天计算。2.4应收票据（2）带息应收票据到期时的帐务处理：若付款人如期付款，借:银行存款贷:应收票据 财务费用若付款人不付款，借:应收帐款贷:应收票据 财务费用不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：

4、主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已

5、计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）应收票据是否带息的会计处理比较应收票据是否带息的会计处理比较例：例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定元。按合同约定3个月以后付

6、款，华南公司交给华联个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇个月到期的商业承兑汇票，面额票，面额117 000元。元。n华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000n3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000n如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000 贷

7、：应收票据 117 0002.4应收票据四、应收票据的贴现1、贴现，指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期借款。实际上，这是一种票据抵押借款行为。2、贴现款的计算出票日企业持有票据贴现日银行持有票据到期日 | 贴现期 |计息期|2.4应收票据贴现款=票据到期值贴现息贴现息=票据到期值x 贴现率x贴现天数/360票据到期值=票据面值到期应收利息无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用

8、（贴现利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（面贷：应收票据（面+ +已提利息）已提利息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（面贷：应收票据（面+ +已提利息）已提利息） 财务费用（差额）财务费用（差额） 有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务

9、费用（差额）财务费用（差额） 贷：短期借款（到期值）贷：短期借款（到期值）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（面贷：应收票据（面+ +已提利息）已提利息） 财务费用（差额）财务费用（差额） 付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面贷：应收票据（面+ +已提利息）已提利息） 财务费用（差额

10、）财务费用（差额） 3、应收票据贴现的核算2.4应收票据 例1 甲企业2009年10月1日销售一批产品给乙企业，合同约定采用商业承兑汇票结算，票面金额117 000元其中价款100 000元增值税17000元。票据为带息票据，年利息率8，期限为六个月。甲企业于2010年1月15日，持票据向银行申请贴现，贴现率为10。2010年4月1日票据到期后，乙企业无力支付款项，甲企业也无力支付款项。要求进行应收票据的取得、年底计息、贴现及到期时的处理无追索权12009年10月1日取得应收票据时借：应收票据乙企业117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 170002.4应

11、收票据22009年12月31日计息借：应收票据乙企业2340（117 000*8*3/12）贷：财务费用23403. 2010年1月15日向银行申请贴现时票据到期值；117000* (1+8*612)121680元贴现期63.52.5月贴现息121680 X 10X2.5122535元贴现额1216802535119 145元财务费用（1170002340）119 145195元(借方)2.4应收票据借：银行存款119145 财务费用 195 贷：应收票据乙企业 119340带追索权12009年10月1日取得应收票据时借：应收票据乙企业117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交

12、增值税(销项税额) 1700022009年12月31日计息借：应收票据乙企业2340（117 000*8*3/12）贷：财务费用23403. 2010年1月15日向银行申请贴现时借：银行存款 119 145 （贴现款）财务费用 2 535贷：短期借款 121680（到期值）4.2010年4月1日票据到期乙企业无力支付款项借：短期借款 121680贷：银行存款121680借：应收账款 121680（到期值）贷：应收票据 119 340（面值+已计提利息） 财务费用 2 3405. 2010年4月1日票据到期乙企业无力支付款项，若甲企业也无力支付款项，则编制分录：借：应收账款 121680贷：应收

13、票据 119340 财务费用 2340带追索权2.5 应收帐款一、应收帐款的确认与计价1.应收帐款：销售商品或提供劳务后，可向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。2.应收帐款的确认：对应于收入确认的时点。二、应收帐款的计价:按买卖双方成交时的实际发生额入帐。 1、商业折扣:是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。 含商业折扣的销售其实际成交价=报价商业折扣=应收帐款入帐价2.5应收帐款2、现金折扣:也称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。只有在折扣期内付款才会发生现金折扣。 可表示为:“2/10,1/20/,n/30”等。 对支付现

14、金折扣的销售业务的核算，根据应收帐款入帐计价的基础不同，有如下两种可选方法。（1）总价法:是指应收帐款入帐时的计价基础为企业销售商品的实际售价。 在我国，总价法下一般可将实际的支付现金折扣作财务费用处理，不再单设其他科目核算。2.5应收帐款总价法缺点：当客户未享受现金折扣时，会高估应收帐款和销售收入。（2）净价法:应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。该方法认为客户大多情况下会在折扣期内付款而获取现金折扣，因此，当客户在折扣期满后才付款时，未支付的现金折扣视为企业财务费用的冲减。净价法缺点：对过折扣期的客户付款时和过折扣期尚未付款的应收帐款的调整，均需查对原销售额。注：注：是否支付现

15、金折扣并不影响企业应交的增值税。2.5应收帐款3、销货退回和折让：即为企业销售收入冲减当商品品质不符被退回销货退回当商品品质不符被要求减价 销货折让销货退回和折让发生时均调减应收款和销售收入，其区别在于是否退货。注：注：如果已在折扣期内付款的销售，发生销货退回和折让时按扣除现金折扣后的销售收入退款。2.5应收帐款三、坏帐：企业因种种原因未能收回的帐款。1、确认为坏帐应具有的特征：2、核算坏帐损失的会计科目：3、坏帐损失的核算方法:两种。（1）直接转销法发生发生坏帐时，借：管理费用贷：应收帐款发生坏帐又收回，收回，借：应收帐款 借：银行存款贷：管理费用贷：应收帐款2.5应收帐款直接转销法的优、缺

16、点。（2）备抵法设置应收帐款的备抵科目：“坏帐准备”。一般会计核算：一般会计核算：在每个会计期末根据估计的坏帐损失，作调整分录借：资产减值损失贷：坏帐准备发生坏帐时，借：坏帐准备贷：应收帐款2.5应收帐款备抵法估计各个会计期间坏帐损失的方法：两种。赊销百分比法：按照赊销的金额和一定百分比估计坏帐损失的方法。（利润表法） 应收帐款余额百分比法：按照期末应收帐款余额的一定比率估计坏帐损失的方法。（资产负债表法）根据比率选取的方法不同分为：综合比率法综合比率法（根据以往经验及当前资料估计坏帐损失占全部应收帐款的比率）和帐龄分析法帐龄分析法（通过编制的帐龄分析表对不同帐龄的应收帐款确定相应的坏帐比率，

17、计算出应计提的坏帐准备）。2.5应收帐款a.第一个会计期末提坏帐准备时，借：资产减值损失贷：坏帐准备b.发生坏帐时，借：坏帐准备贷：应收帐款c.发生坏帐又收回，借：应收帐款 借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款2.5应收帐款d.会计期末估计的坏帐损失与“坏帐准备”的余额有差异时，应将“坏帐准备”的余额调整为期末估计的坏帐损失数值。当估计数的坏帐损失数（本期应提坏帐准备数）不等于 “坏帐准备”的借方余额时，借：资产减值损失或或 借：坏帐准备贷：坏帐准备（数值=差额）贷：资产减值损失2.5应收帐款四、应收帐款的变现：即通过对应收帐款抵借或让售等方式的筹资。1、应收帐款的抵借:或有负债，帐款所有权未

18、转移。（1）用应收帐款抵押借款时借：抵借应收帐款 借：银行存款 贷：应收帐款贷：信贷公司借款（应付信贷公司票据）（2）收到应收帐款时借：银行存款 贷：抵借应收帐款2.5应收帐款（3）归还借款时借：信贷公司借款 财务费用（利息）贷：银行存款2、应收帐款的让售:所有权转让。（1）出售时：借：银行存款财务费用（手续费）其他应收款银行（暂扣款）贷：应收帐款2.5应收帐款（2）清算时借：银行存款财务费用（现金折扣）销售退回与折让贷：其他应收帐款银行2.5应收帐款我国会计制度的相关规定，1、应收帐款和其他应收款在期末均应合理的计提坏帐准备。不限制企业计提的方法和比率。2、“坏帐准备”在资产负债表的附表1“

19、资产减值准备明细表”中反映，并在坏帐准备合计数下分别列示“应收帐款”和“其他应收款”的坏帐准备数额。3、应收帐款项目按照减去已计提的坏帐准备后的净值列示。2.6其他应收及预付款项一、企业发生的非购销活动的应收债权。如企业发生的各种应收赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。 二、预付帐款：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。1、预付款项时：借：预付帐款贷:银行存款2、收到所购物资时：借：原材料（物资采购） 应交税费增值税（进项税）贷：预付帐款2.6 其他应收及预付款项3、补付货款时借：预付帐款贷:银行存款4、对方退回多付的预付款项时：借：银行存款贷:预付帐款注：预付款金额不多的企业可不设置“预付帐款”科目，直接计入“应付帐款”的借方。华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 0002 000