1内部控制的产生与发展

1、第一章 内部控制的产生与发展第一节 内部控制的产生 一、内部控制的概念 二、内部控制产生的主要动因 三、内部控制的分类 四、内部控制的重要作用一、内部控制的概念 （一）国外对内部控制的不同认识 1.两要素论： 2.三要素论： 3.五要素论： 4.八要素论：一、内部控制的概念 （二）国内对内部控制的不同认识 1.学术界 内部控制制度论（二） 内部控制制度结构论（三） 内部控制制度成分论（五） 2.职业管理机构中注协独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险 1996年12月 注册会计师执业准则 2007年、2011年财政部 内部会计控制规范 2001年6月 财政部五部委联合 企业内部控制基本规范

2、2008年6月28日 2009年7月1日上市公司执行 企业内部控制配套指引 2010年4月26日 应用指引（18项） 评价指引 审计指引 一、内部控制的概念 （三）内部控制的基本内涵与主要特征1.基本内涵COSO：企业内部控制基本规范： 基本内涵： 一、内部控制的概念 （三）内部控制的基本内涵与主要特征 2.主要特征（1）责任主体（2）控制范围（3）控制标准（4）控制过程二、内部控制产生的主要动因 （一）企业管理当局履行受托责任的内在要求管理行为控制系统：现代企业制度 （二）提高管理效率的要求提高例行性、规范性如：泰勒 教育 企业“传帮带” （三）制度管理思想的产物制度管理人制度经济学：现代内

3、部控制产生的催化剂和启蒙老师三、内部控制的分类 （一）按控制时间分类 事前控制（如：重大投资） 事中控制 事后控制 （二）按控制主体分类 出资者的控制（股东大会） 董事会的控制（最关键层公司法） 总经理的控制（CEO） 职能部门的控制（下游直接面向业务的执行） （三）按控制对象分类 实体物资的控制 业务过程的控制四、内部控制的重要作用 （一）规范会计行为，保证会计信息的真实完整 （二）维护资产的安全和完整 （三）提高工作效率和经营成果 （四）保证国家法律，法规和企业内部规章制度的贯彻执行 （五）为宏观经济运行提供良好的微观基础第二节 内部控制的发展 一、内部牵制阶段 二、内部控制论阶段 三、内

4、部控制结构论阶段 四、内部控制框架论阶段 五、内部控制新发展一、内部牵制阶段 出现：15世纪初 如，古罗马 “双人记账” 提出：20世纪30年代 为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 两个基本假设：无意识的犯错 有意识的合伙舞弊 现代内部牵制 实物性牵制：一个仓库两把锁 程序性牵制：开门要按程序来 体制牵制：授权批准签章 簿记牵制：账证、账实、账账核对二、内部控制论阶段 时间：1940s1970s 第一次提

5、出内部会计控制：1934年，美国SEC证券交易法 第一个内部控制的权威定义1949年，美国会计师协会内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性 定义两要素： 1958年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）审计程序公告（第29号） 再次定义：1972年，美国审计准则委员会审计准则公告（第1号）三、内部控制结构论阶段 时间：1980s1990s 内部控制结构 三要素控制环境会计制度控制程序控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，责任会计和内部审计等。会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定