高新认定专项审计底稿之CF0控制测试工作底稿

1、高新技术企业认定专项审计控制测试工作底稿(电子链接表)无需打印本页k1 研究开发费用相关控制k2 高新技术产品(服务)收入相关控制测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位与研究开发费用相关的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.k1-1：控制测试汇总表2.k1-2：控制测试程序和过程记录编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1)k1-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；(2)k1-2：记录控制

2、测试程序和测试过程。控制测试结论编制说明：1. 当存在以下情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。2.本部分内容记录注册会计师测试控制运行有效性的相关程序及结论。其中“控制活动是否有效运行”一栏和“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据综合分析填写；3.如果注册会计师不拟对某些控制活动实施控制测

3、试，则应直接执行实质性程序，对相关交易、账户余额与披露的认定进行测试，以获取足够的保证程度。控制序号控制目标被审计单位的控制活动控制活动是否有运行（是/否）控制测试结果是否支持风险评估结论（支持/不支持）控制测试程序和过程工作底稿索引人工费用#k1.1所有研发工资薪金均已入账 员工的录用、辞退应经过研究开发项目相关负责人批准，员工名册的变更与经研究开发项目相关负责人批准的录用、辞退等支持性文件核对一致以确保员工的变动得到正确记录。 #k1.2对员工变更单进行连续编号，以确保所有变更都已处理。 #k1.3将记入研究开发费用的工时数与考勤记录的工时数调节相符。 #k1.4非研发人员的工资薪金不计入

4、研发费用 研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表。 #k1.5研发工资薪金记录于正确的期间 研发人员的工资表经过研究开发项目有关负责人签署后报财务部门发放工资，会计人员依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用。 #k1.6每月的x日前，研究开发项目有关负责人应签署上月的研发人员的工资，x日前，会计人员依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用。 #k1.7避免记录重复的研发人员工资薪金 人事部门对工资表进行复核。 #k1.8工资薪金在不同研究开发项目间正确分配 财务部门依据各研究开发项目的工时统计计算各

5、项目的工资费用。 材料、工装准备#k1.9所有的研发材料费用均已入账 研发部门对领料单进行连续编号。 #k1.10研发材料费用记录于正确的期间 财务部门在每月的月底处理完所有的研究开发项目的领料单、出库单。 #k1.11避免记录重复的研发活动材料费用 财务部门和研发部门每月核对领料情况。 #k1.12非研发活动的原材料费用不计入研发费用。 财务部门作为研发费用记账依据的原材料领用单必须经过研发部门有关负责人签署。 #k1.13非研发活动的工装准备支出不计入研发费用 财务部门作为研发费用记账依据的工装准备支出单据必须经过研发部门有关#k1.14材料费用在不同研究开发项目间正确分配 财务部门依据各

6、研究开发项目的领料单计算各项目的材料费用。 #k1.15研发活动工装准备费用在不同研究开发项目间正确分配 财务部门依据各研究开发项目的工装准备费用单据计算各项目的工装准备费用。 长期资产摊销#k1.16非研发活动的长期资产摊销不计入研发费用 研发活动所需的长期资产的购置必须经过研究开发项目相关负责人批准。 #k1.17经过研发部门相关负责人批准购置的长期资产的摊销费用才能计入研发费用。#k1.18研发活动相关长期资产的摊销计算正确 摊销的会计政策经过申报企业的董事会批准，会计部门执行经过批准的会计政策。 #k1.19长期资产摊销费用在不同研究开发项目间正确分配 长期资产摊销费用在不同研究开发项

7、目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须经过研发部门相关负责人签署。 #k1.20非研发活动的外包支出不计入研发费用 所有研发活动的外包合同必须经过研究开发项目负责人签署。财务部门依据经过签署的研发活动外包合同和对方提供的有效付款凭证，以及表明经过研究开发项目负责人签署的外包研发活动进展情况的验收确认单据付款，会计人员核对合同和付款单据后记账。外包#k1.21委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出 研发机构对委托境外的外部研发投入和境内的外部研发支出在费用单据上进行标注，并经相关负责人审批。 #k1.22财务部门对委托境外的外部研发投入和境内的

8、外部研发支出分别账户核算。 #k1.23外包费用计入正确的项目 所有的外包支付申请必须说明外包所属的研究开发项目名称、项目编号。 财务部门依据研究开发项目名称、项目编号将外包费用计入相应的研究开发项目。 #k1.24研发费用预算的合理性 研究开发项目小组编制预算，董事会审批预算。 #k1.25研发费用预算得到执行 财务部门每月分析研发费用的实际发生额同预算的差异，分析报告经财务经理签署后报总经理。 注：系统自动控制部分在信息系统中集中了解和测试，此处省略。1.识别的相关缺陷 是否识别出控制缺陷？如果已识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是

9、否已构成值得关注的缺陷，并与管理层/或治理层进行适当沟通缺陷描述（控制运行无效）对审计计划的影响汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通（是/否）2.对相关交易、账户余额和披露的审计方案交易、账户余额和披露存在/发生（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）完整性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）权利和义务（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）计价和分摊/准确性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）截止（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）分类（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）列报和披露（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度

10、）管理费用开发支出固定资产无形资产交易、账户余额和披露存在/发生（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）完整性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）权利和义务（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）计价和分摊/准确性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）截止（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）分类（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）列报和披露（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）长期待摊费用注：1.控制测试的结果分为三类：支持，是指控制测试表明控制顾效，支持风险评估结论；不支持，是指控制测试表明控制无效，不支持风险评估评估结

11、果；不适用，是指该认定不适用于该交易、账户或披露；2.需从实质性程序中获取的保证程度，分为高、低两个档次。研究开发费用：控制测试程序和过程记录编制说明：1.本审计工作底稿记录的控制测试的过程和结果，本审计工作底稿仅列示针对一项控制活动执行测试过程的记录。2.注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。3.项目组可以根据被审计单位的性质、规模、复杂程序及内部控制等因素考虑在一个文件中记录本循环所有的控制测试过程，或考虑针对特定的控制活动形成单独的控制测试工作底稿。4.记录的控制测试的程序，系针对常见情况设计，并非是对所有可能情况的全面列示。在执行审计业务时，注册会计师应

12、运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。5.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。6.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。控制编号：#k1.1控制测试的时间安排：在此列示拟实施的控制测试的时间安排，包括：对已经获取的有关控制在期中运行有效性的审计证据的考虑、对利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的考虑，以及控制测试所

13、涵盖的期间。如果利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在此应列示相关的以前年度审计工作底稿索引。该项控制属于人工控制，已在20xx年9月进行期中测试，并在期末审计时补充获取有关控制在期后的是否仍有效运行的证据。控制测试的类型：询问观察检查重新执行ü拟实施的测试程序：在此详细列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果：对于所选取的20xx年的研发费用，检查审批单是否按照审批规定由恰当人员进行审批。对总体进行定义：20xx年发生的全部研发费用。总体的来源：20xx年研发费用明细账。执行控制的频率：每天多次（公司全年研发领用材料超过250次，视为每天多次的控制）与控

14、制相关的风险：低（考虑到企业层面控制执行有效，以往的审计经验未发现过被审计单位研发费用出现错报，该控制执行人员当年度没有发生变化且具有较强专业胜任能力，控制不需要复杂的专业判断等因素，评估与该控制相关的风险较低）总体中项目的总数：2000笔研发领用材料对偏差进行定义：领料单未经适当人员审批。确定所测试项目的数量和选取项目：样本规模：25个。选取方法：在2000研发领用材料中自第5笔起每80笔抽一笔，即5，85，165等。测试过程记录：序号识别特征测试程序1测试程序2测试程序3注释123425识别出的偏差：未发现偏差考虑扩大测试范围（如适用）：不适用控制缺陷：无对获取的有关控制在期中运行有效性的

15、审计证据考虑：在此列示对剩余期间拟执行的程序。考虑到该控制相关的风险较低，剩余期间较短，我们选择对生产经理和总经理交叉执行询问程序。经询问，该项控制在期后没有发生变化。我们未抽取额外样本进行测试。剩余期间的测试过程记录：序号识别特征测试程序1测试程序2测试程序3注释不适用结论：控制运行有效。测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位高新技术产品（服务）收入的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.k2-1：控制测试汇总表2.k

16、2-2：控制测试程序和过程记录编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：(1) k2-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；(2) k2-2：记录控制测试程序和测试过程。控制测试结论编制说明：2. 当存在以下情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：（1） 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；（2） 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。2.本部分内容记录注册会计师测试控制运行有效性的相关程序及结论。

17、其中“控制活动是否有效运行”一栏和“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据综合分析填写；3.如果注册会计师不拟对某些控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易、账户余额与披露的认定进行测试，以获取足够的保证程度。控制序号控制目标被审计单位的控制活动控制活动是否有运行（是/否）控制测试结果是否支持风险评估结论（支持/不支持）控制测试程序和过程工作底稿索引一般销售k2.1已记录的销售订单内容准确 由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符。 k2.2管理层核准销售订单 管理层必须审批所有销售订单，向关联方以及其他超过特定金

18、额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准。 k2.3销售订单均已得到有效处理 销售订单、销售发票已连续编号、编号连续性已被核对。 k2.4发货记录于正确的期间 定期对仓库进行盘点。 k2.5仓库信息系统不接受销售订单、销售发票和发运凭证（或提货单）期间不一致的情况。 k2.6已记录的销售均已发货 销售发票开具前应与销售订单和发运凭证（或提货单）进行核对，如有不符应及时调查和处理。 k2.7已记录的采购交易计价正确开票信息系统在核对销售订单后在开具发运凭证（或提货单）时自动生成发票。k2.8及时开具发票 开票信息系统在核对销售订单后在开具发运凭证（或提货单）时自动生成发票。k2.9管理层批准发票的

19、开具和销售价格 发票的开具和销售价格的确定已经适当的授权批准。k2.10登记入账的销售数量系经核准的已发货数量 由独立人员对销售发票的编制进行内部核查。 k2.11所有销售均已登记入账 总账与辅助账根据发货自动更新。 k2.12销售订单、发运凭证（或提货单）和销售发票已连续编号、编号连续性已被核对。k2.13每月将销售货物的开票数与发运数调节一致。k2.14分不同产品和客户对销售进行复核。k2.15已记录的销售均为真实发生 销售是以经过批准或审核的客户订单和发运凭证（或提货单）为依据登记入账。k2.16定期与客户对账，如有差异应及时进行调查和处理。 k2.17由独立人员对应收账款明细账作内部核

20、查。 k2.18销售得到及时的记录 采用尽量能在销售发生时开具销售发票和登记入账的控制方法。 k2.19销售记录于正确的期间 及时、准确地进行结账处理。 k2.20销售均已准确记录并对高新技术产品收入进行恰当分类 建有区分不同产品归类的专项制度和分类方法，特别是对高新技术产品收入作出明确规定。 k2.21对高新技术产品收入分类进行内部复核和检查。 k2.22核对高新技术产品收入分类方式的变更，并已正确处理。 k2.23采用适当的会计科目记录并进行内部复核和检查。 销售退回、折扣与折让k2.24已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生 管理层制定有关销售退回、折扣与折让的政策和程序，并监督其执行

21、。 k2.25已发生的销售退回、折扣与折让均已准确记录 管理层复核和批准对营业收入和应收账款的调整。 k2.26已发生的销售退回、折扣与折让记录于正确期间 及时、准确地进行结账处理。 k2.27已发生的销售退回、折扣与折让均已记录 定期与客户对账，如有差异应及时进行调查和处理。 k2.28用以记录销售退回、折扣与折让事项的表单连续编号，编号连续性已被核对。 维护客户档案k2.29对客户档案的变更均为真实有效 核对客户档案变更记录和原始授权文件，确定已正确处理。 k2.30对客户档案变更是准确的 核对客户档案变更记录和原始授权文件，确定已正确处理。 k2.31对客户档案变更记录于正确的期间 变更

22、客户档案申请应连续编号，编号顺序已被记录。k2.32确保客户档案数据及时更新 管理层定期复核客户档案的正确性并确保其及时更新。 注：系统自动控制部分在信息系统中集中了解和测试，此处省略。1.识别的相关缺陷 是否识别出控制缺陷？如果已识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层/或治理层进行适当沟通缺陷描述（控制运行无效）对审计计划的影响汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通（是/否）2.对相关交易、账户余额和披露的审计方案交易、账户余额和披露存在/发生（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）完整性（控制

23、测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）权利和义务（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）计价和分摊/准确性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）截止（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）分类（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）列报和披露（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）主营业务收入/营业收入应收账款注：1.控制测试的结果分为三类：支持，是指控制测试表明控制顾效，支持风险评估结论；不支持，是指控制测试表明控制无效，不支持风险评估评估结果；不适用，是指该认定不适用于该交易、账户或披露；2.需从实质性程序中获取的保证程度，分为高、低两个档次。

24、高新技术产品（服务）收入：控制测试程序和过程记录编制说明：1.本审计工作底稿记录的控制测试的过程和结果，本审计工作底稿仅列示针对一项控制活动执行测试过程的记录。2.注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。3.项目组可以根据被审计单位的性质、规模、复杂程序及内部控制等因素考虑在一个文件中记录本循环所有的控制测试过程，或考虑针对特定的控制活动形成单独的控制测试工作底稿。4.记录的控制测试的程序，系针对常见情况设计，并非是对所有可能情况的全面列示。在执行审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。5.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。6.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。控制编号：#k2.1控制测试的时间安排：在此列示拟实施的控制测试的时间安排，包括：对已经获取的有关控制在期中运行有效性的审计证据的考虑、对利用以前