税法201609(2节)4

1、4 4 企业所得税4.1企业所得税概述概念概念n是对在中国境内的企业和其他取得收入的组织，是对在中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。o 特点特点n以纯所得为征税对象以纯所得为征税对象n直接税直接税n更能体现量能负担原则更能体现量能负担原则1.1.按年计征、分期预缴、年终汇算清缴按年计征、分期预缴、年终汇算清缴纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人（以下统称企业）为企业所得税的纳税人4.2 纳税人法人所得税居民企业在中国境

2、内设立居民企业在中国境内设立不具有法人资格不具有法人资格的营业机构的，的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。应当汇总计算并缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用本法不适用本法指依照中国法律、行政法规成立，不包括依据外国法律成指依照中国法律、行政法规成立，不包括依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业立的个人独资企业和合伙企业居民企业居民企业非居民企业非居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业依外国法律成立且实际管理机构不在依外国法律成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立境内，但在境内设立机构场所机构场所的企业的企业依外

3、国法律成立且境内无实际管理机构依外国法律成立且境内无实际管理机构、未设立、未设立机构场所机构场所但有来源于境内所得但有来源于境内所得预提所得税率预提所得税率20%20%，应纳税所得额为：，应纳税所得额为：1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收收入全额入全额计税；计税；2.2.转让财产所得，以转让财产所得，以收入全额减除财产净值收入全额减除财产净值后的余额计税后的余额计税3.3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。实际管理机构地实际管理机构地登记

4、注册地登记注册地全部所得全部所得境内、外境内、外所得所得境内境内实际联系实际联系境外有境外有境内、境内、销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让财产所得不动产所在地、转让企业所在不动产所在地、转让企业所在地、被投资所在地地、被投资所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企分配所得的企业所在地业所在地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定所得来源地判定标准外外国国企企业业境内境内设有设有机构机构场所场所境内境内未设未设机构机构场所场所境内境内所得所得境外境外所得所得境内境内所得所得境外境外所得所得有联系有联系无联系无联系有联系有

5、联系无联系无联系按按25%25%征税征税按按10%10%征税征税按按25%25%征税征税不征税不征税按按10%10%征税征税非非居居民民企企业业不征税不征税【例题例题单选题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是负担所得的所在地确定所得来源地的是( )( )。（。（20082008年）年）A.A.销售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得【答案答案】D D【例题例题多选题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来依据新企业所得税法

6、的规定，下列所得来源地规定正确的有源地规定正确的有( )( )。A.A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定B.B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定确定C.C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定在地确定D.D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案答案】ADAD4.3 应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵

7、免税额收入总额的界定允许扣除的项目资产的税务处理亏损弥补25%：法定税率法定税率20%：符合条件的小型符合条件的小型 微利企业微利企业15%：国家需要重点扶持国家需要重点扶持 的高新技术企业的高新技术企业收入总额的界定收入总额的界定u 销售货物收入销售货物收入u 提供劳务收入提供劳务收入u 转让财产收入转让财产收入u 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益u 利息收入利息收入u 租金收入租金收入u 特许权使用费收入特许权使用费收入u 接受捐赠收入接受捐赠收入u 其他收入其他收入o不征税收入不征税收入( (财税财税【20082008】151151号号) ) n财政拨款财政拨款n行政

8、事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金n其他不征税收入其他不征税收入o 不征税收入与免税收入不同，从根源上和性不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。是专门从事特定目的获得的收入。o 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。入等。不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入收入确认的一般原则收入

9、确认的一般原则权责发生制权责发生制实际收到捐赠资产的时间实际收到捐赠资产的时间接受捐赠收入接受捐赠收入合同约定的特许权使用人应付使用费的日期合同约定的特许权使用人应付使用费的日期特许权使用费收入特许权使用费收入合同约定的承租人应付租金的日期合同约定的承租人应付租金的日期租金收入租金收入合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的债务人应付利息的日期利息收入利息收入被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期股息、红利等权益股息、红利等权益性投资收益性投资收益收入确认的特殊原则收入确认的特殊原则分期确认收入分期确认收入以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日以分期收款方式销售货

10、物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。者完成的工作量确认收入的实现。销售收入、劳务收入的确认销售收入、劳务收入的确认( (国税函国税函20082008875875号号) ) 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实

11、质重于形式原则。质重于形式原则。劳务收入的确认劳务收入的确认企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于于捐赠捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。比例来分摊确认各项的销售收入。 企业所得税的视同销售收入企业所得税的视同销售收入o 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转

12、让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。视同销售条件视同销售条件o 用于在建工程、管理部门、非生产机构等用于在建工程、管理部门、非生产机构等, ,属于企业内属于企业内部处置资产行为，不视同销售部处置资产行为，不视同销售o 自建商品房转为自用或经营，不视同销售自建商品房转为自用或经营，不视同销售o 发生视同销售行为时，属于企业自制资产，应按同类发生视同销售行为时，属于企业自制资产，应按同类售价确认收入；属于外购资产，可按购入价确认收入售价确认收入；属于外购资产，可按购入价确认收入【例题例题计算题计算题】某服装企业（增值

13、税一般纳税人）用买一赠某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套一的方式销售本企业商品，规定以每套15001500元（不含增值税价，元（不含增值税价，下同）购买下同）购买A A西服的客户可获赠一条西服的客户可获赠一条B B领带，领带，A A西服正常出厂价西服正常出厂价格格15001500元，元，B B领带正常出厂价格领带正常出厂价格200200元，该服装厂西服单位成本元，该服装厂西服单位成本800800元元/ /件，领带单位成本件，领带单位成本100100元元/ /件。当期该服装企业销售组合件。当期该服装企业销售组合西服领带西服领带100100套，收入套，收入15

14、0000150000元，则元，则A A西服在会计和和所得税申西服在会计和和所得税申报销售收入为：报销售收入为：1500001500001500/1500/（1500+2001500+200）=132352.94=132352.94（元）（元）B B领带在会计和和所得税申报销售收入为：领带在会计和和所得税申报销售收入为：150000150000200/200/（1500+2001500+200）=17647.06=17647.06（元）。（元）。【解析解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例

15、来属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊确认各项的销售收入：分摊到分摊到A A西服上的收入西服上的收入= =买一赠一整体收入买一赠一整体收入A/A/（A+BA+B）分摊到分摊到B B领带上的收入领带上的收入= =买一赠一整体收入买一赠一整体收入B/B/（A+BA+B）扣除扣除一般规定一般规定(一般扣除规则一般扣除规则)o 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入与取得收入有关的、合理的有关的、合理的支出支出，包括包括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和其他支出，准予，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目的

16、基本范围成本成本费用费用损失损失税金税金销售成本销售成本销货成本销货成本业务支出业务支出其他耗费其他耗费营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产盘亏、资产盘亏、毁损、报废毁损、报废转让财产损失转让财产损失呆账损失呆账损失坏账损失坏账损失不可抗力损失不可抗力损失其他损失其他损失除企业所得除企业所得税和可抵扣税和可抵扣的增值税以的增值税以外的各项税外的各项税金及其附加金及其附加允许扣除项目的特殊规定允许扣除项目的特殊规定(特殊扣除规则特殊扣除规则)o 发生的合理的工资、薪金（国税函发生的合理的工资、薪金（国税函【20092009】3 3号）号） o 实际发生的符合标准的职工福利费支出：

17、实际发生的符合标准的职工福利费支出：工资薪金工资薪金总额总额1414o 缴拨的工会经费支出：缴拨的工会经费支出：工资薪金总额工资薪金总额2 2o 职工教育经费支出：职工教育经费支出：工资薪金总额工资薪金总额2.52.5，超过部，超过部分向后结转分向后结转n软件生产企业职工培训费支出全额扣除软件生产企业职工培训费支出全额扣除 o 按照规定标准缴纳的基本社会保险费按照规定标准缴纳的基本社会保险费o 按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费o 住房公积金住房公积金允许扣除项目的特殊规定允许扣除项目的特殊规定(特殊扣除规则特殊扣除规则)o 不需不需资本化资本化的

18、借款费用的借款费用购置、建造固定资产、无形资产和购置、建造固定资产、无形资产和1212个月以上的存货，个月以上的存货，在购置、建造在购置、建造期间期间发生的合理的借款费用，应资本化。发生的合理的借款费用，应资本化。非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利

19、息支出汇兑损失汇兑损失允许扣除项目的特殊规定允许扣除项目的特殊规定(特殊扣除规则特殊扣除规则)o 业务招待费：业务招待费： 实际发生额实际发生额6060且且当年销售当年销售( (营业营业) )收入收入5 5广告费和业务宣传费：广告费和业务宣传费： 当年销售收入当年销售收入 15 15，超过部，超过部分向后结转分向后结转 环境保护、生态恢复等专项资金：按有关规定提取环境保护、生态恢复等专项资金：按有关规定提取企业参加财产保险缴纳的保险费企业参加财产保险缴纳的保险费固定资产租赁费：经营租赁方式租入固定资产租赁费：经营租赁方式租入以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用以融资租赁方式租入固定资产提取

20、的折旧费用主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入允许扣除项目的特殊规定允许扣除项目的特殊规定(特殊扣除规则特殊扣除规则)o 企业发生的合理的劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出o 非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件）并能够提供相关证明文件）o 公益性捐赠支出：符合相关条件，不超过年度利润总公益性捐赠支出：符合相关条件，不超过年度利润总额额1212的部分（财税的部分（财税200

21、81602008160号）号） n特定事项：汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博特定事项：汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会会 不予扣除项目(禁止扣除规则)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税款企业所得税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失超过国家规定的公益性捐赠及非公益性捐赠超过国家规定的公益性捐赠及非公益性捐赠非广告性的赞助支出非广告性的赞助支出未经核准的准备金支出（国税函未经核准的准备金支出（国税函2009202号）号）企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费企业内营业

22、机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息企业为投资者或职工支付的商业保险费企业为投资者或职工支付的商业保险费与取得收入无关其他各项支出与取得收入无关其他各项支出资产的税务处理资产的税务处理 1.1.资产的计税基础：历史成本资产的计税基础：历史成本2.2.存货的税务处理存货的税务处理3.3.固定资产的税务处理固定资产的税务处理4.4.生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理5.5.无形资产的税务处理无形资产的税务处理6.6.长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销 o 存货成本的确定存货成本

23、的确定o 存货成本中的借款费用存货成本中的借款费用: :经过经过1212个月以上建个月以上建造才达到预定可销售状态的存货造才达到预定可销售状态的存货o 发出存货成本的确定：不用后进先出法发出存货成本的确定：不用后进先出法 o 存货的期末计价：准备金不得扣除存货的期末计价：准备金不得扣除, ,只有实只有实质性损失允许税前扣除质性损失允许税前扣除存货的税务处理存货的税务处理固定资产的税务处理固定资产的税务处理 o 固定资产定义固定资产定义-指企业为生产产品、提供指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括

24、个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、营活动有关的设备、器具、工具等。工具等。直线法折旧，合理预计净残值，最短折旧年限：直线法折旧，合理预计净残值，最短折旧年限：房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年电子设备

25、，为电子设备，为3 3年年不得计折旧的固定资产：不得计折旧的固定资产：房屋、建筑物以外的未投入使用房屋、建筑物以外的未投入使用经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租出的固定资产融资租赁方式租出的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧情况其他不得计算折旧情况 生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理 1.1.生产性生物资产生产性生物资产o 是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等是指企业为生产农产品、提供劳务

26、或者出租等目目的而持有的生物性资产。如经济林、薪炭林、产的而持有的生物性资产。如经济林、薪炭林、产畜、役畜。畜、役畜。2.2.计税基础：计税基础：买价、公允价值等买价、公允价值等3.3.折旧方法：折旧方法：次月开始，直线法，合理预计净残值次月开始，直线法，合理预计净残值4.4.折旧年限：折旧年限：林木类，林木类，1010年；畜类，年；畜类，3 3年。年。无形资产的税务处理无形资产的税务处理 会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：o 内部研究开发费用的处理内部研究开发费用的处理 有条件资本化有条件资本化VSVS加计扣除加计扣除o 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 不摊销减值不摊

27、销减值VSVS摊销摊销摊销年限：不低于摊销年限：不低于1010年，合同约定，外购商誉在企业整体转让或清年，合同约定，外购商誉在企业整体转让或清算时准予扣除算时准予扣除不得摊销的无形资产：不得摊销的无形资产：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉自创商誉与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用的无形资产其他不得计算摊销费用的无形资产长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理 可计入长期待摊费用：可计入长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改

28、建支出租入固定资产的改建支出固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待摊费用的支出大修理支出范围：大修理支出范围：支出达到取得固定资产时的计税基础支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上以上( (旧法：原值旧法：原值20%)20%)修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长 2 2 年以上年以上亏损弥补亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，若不足弥补的，可以逐年延续弥的所得弥补，若不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不能超过补，但最长不能超过5 5年。年。 亏损不是

29、企业财务报表中的亏损额，而是按税法调整后亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是按税法调整后的金额。的金额。 弥补期从亏损年度的下一年度起连续弥补期从亏损年度的下一年度起连续5 5年不间断计算。年不间断计算。 弥补期间又发生年度亏损的，按先亏先补，后亏后补的弥补期间又发生年度亏损的，按先亏先补，后亏后补的顺序分别弥补。顺序分别弥补。 5 5年内未弥补完的亏损，从第年内未弥补完的亏损，从第6 6年起应从企业税后利润或年起应从企业税后利润或盈余公积中弥补。盈余公积中弥补。境外所得的税额抵免-限额抵免法n境外所得直接负担的税额抵免境外所得直接负担的税额抵免n股息、红利等权益性投资收益间接负担的税额抵免股

30、息、红利等权益性投资收益间接负担的税额抵免例例 某居民企业在境外国设立某居民企业在境外国设立100控股的甲外国企业（为控股的甲外国企业（为非居民企业）。甲外国企业实现营业利润非居民企业）。甲外国企业实现营业利润100万元，缴纳万元，缴纳国税收国税收20万元，将税后所得万元，将税后所得80万元分配给居民企业时，万元分配给居民企业时，扣缴扣缴4万元（税率为万元（税率为5）的股息预提所得税，该居民企业）的股息预提所得税，该居民企业实际收取股息实际收取股息76万元。万元。n抵免方法抵免方法分国不分项的限额抵免法分国不分项的限额抵免法经确认可抵免的境外税额在抵免限额内据实扣除，超经确认可抵免的境外税额在

31、抵免限额内据实扣除，超过抵免限额的部分五年内结转抵补过抵免限额的部分五年内结转抵补 来源于某外国所得来源于某外国所得抵免限额境内外所得应纳税额抵免限额境内外所得应纳税额 境内外所得总额境内外所得总额n股息、红利等权益性投资收益的间接抵免股息、红利等权益性投资收益的间接抵免仅限于居民企业仅限于居民企业以实质性股权参与为前提（以实质性股权参与为前提（20%20%以上股权）以上股权）间接抵免的母子公司的层次（三层？）间接抵免的母子公司的层次（三层？）间接抵免的计算方法间接抵免的计算方法( (一般从最低一层企业逐层计算境一般从最低一层企业逐层计算境外所得间接负担的税额外所得间接负担的税额) )1.1.

32、免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息等权益性投资收符合条件的居民企业之间的股息等权益性投资收益益注：指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益注：指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益注：前两项权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开注：前两项权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个

33、月取得的投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入4.4 4.4 税收优惠的调整税收优惠的调整2.2.减征、免征企业所得税减征、免征企业所得税农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目从从取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半三免三减半财税财税200846200846号号20082008年年1 1月月1 1日后经批准日后经批准同时从事不在同时从事不在目录目录范围内的项目，应分开核算范围内的项目，应分开核算承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目除外承包经营、承包建设和内部自建

34、自用公共基础设施项目除外环境保护、节能节水项目（三免三减半）环境保护、节能节水项目（三免三减半） 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得(500(500万以内免税，超过部分减半万以内免税，超过部分减半) )所得税法第三条第三款规定的所得所得税法第三条第三款规定的所得(10%,(10%,部分免税部分免税) ) 民族自治地方的自治机关对本地企业应缴纳的企业所得税民族自治地方的自治机关对本地企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决

35、定减征或免征中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征3.3.优惠税率优惠税率小型微利企业小型微利企业20%20%（国税函（国税函2008251号）号） 工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。仅适用于查账征收企业（仅适用于查账征收企业（财税财税200969号）号）高新

36、技术企业高新技术企业15%(15%(国科发火字国科发火字2008172号号 ) )产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定范围规定范围研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例( (销售收入在销售收入在2 2亿元以上亿元以上 3%3%； 50005000万元万元-2-2亿元亿元 4%4%； 50005000万元以下万元以下 6%)6%)高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于60%60%科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（大专学历：科技人员占

37、企业职工总数的比例不低于规定比例（大专学历：30%30%；研发人员：；研发人员：20%20%）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。4.4.加计扣除加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用例例: :某企业研究开发费用共计某企业研究开发费用共计300300万，其中研究阶段支出万，其中研究阶段支出100100万，开发阶万，开发阶段支出段支出200200万，则万，则未形成无形资产部分未形成无形资产部分: :可扣除可扣除(100+100(100+100* *50%)=15050%)=150万；万；形成无形

38、资产部分形成无形资产部分: :按原值按原值150%150%摊销摊销, ,若分若分1010年则年则每年可扣每年可扣 （200200* *150%/10150%/10）=30=30万。万。 安置残疾人及其他就业人员等所支付工资安置残疾人及其他就业人员等所支付工资创业投资企业股权投资于未上市创业投资企业股权投资于未上市中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上年以上的，可按其投资额的的，可按其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年当年抵扣该创业投年当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额（资企业的应纳税所得额（国税发国税发200987号）号）职工人数不超过职工人数不超过500500人，年

39、销售（营业）额不超过人，年销售（营业）额不超过2 2亿元，亿元，资产总额不超过资产总额不超过2 2亿元亿元 5.减计收入减计收入综合利用资源取得收入减按综合利用资源取得收入减按90%计收入计收入财税财税200847号号 6.6.投资抵免投资抵免环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%10%抵免应纳抵免应纳税额税额当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免 在在5 5年内转让、出租的，停止优惠，并补缴已经抵免税款年内转让、出租的，停止优惠，并补缴已经抵免税款财税财税200848号号 /国税发国税发200852号号7.7.加速折旧加速折旧由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短年限法缩短年限法:不得低于最低折旧年限不得低于最低折旧年限60%加速折旧法加速折旧法:双倍余额递减法、年数总和法双倍余额递减法、年数总和法特别纳税调整特别纳税调整关联方业务往来关联方业务往来企业与其关联方之间的业务往来，不符合企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则独立交易原则而减少企业或者