关于借款费用资本化的探讨

1、关于借款费用资本化的探讨 关于借款费用资本化的探讨摘要 随着社会经济不断地发展整个社会的投资规模不断扩大社会的借款也大量增长借款费用有两种核算方法费用化和资本化借款所发生费用资本化的处理直接影响到企业当期的资产和损益进而影响到整个企业的财务状况和经营管理者业绩的好坏多年来借款费用一直是某些企业调节利润的手段尤其是上市公司尽可能多的把借款费用计入资产从而达到虚增收入和利润的目的为此借款费用的处理方式逐渐提到议程上为了增强企业会计报表的可比性提高会计信息质量财政部于2006年2月颁布企业会计准则第17号借款费用该准则规范了借款费用的确认计量和相关信息的披露要求新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和

2、借款范围新的会计准则的颁布进一步实现了我国会计准则与国际惯例的接轨更好地适应了实务操作的需要提高了信息的相关性和可比性资产和借款范围的扩大不仅增加资产负债表中的资产价值同时因减少了企业财务费用在短期内会提升企业的经营业绩新准则有利于调整规范我国的会计行业推动市场经济不断进步但是同时也给了一些企业虚增资本化费用虚增利润的机会我国会计制度正处于一个不断完善的过程应当加强财务监管不断完善借款费用的细则会计人员也应当增强自身的职业专业胜任能力努力提高会计信息质量水平使会计工作真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用关键字 借款费用 资本化 会计目 录引言11 借款费用资本化产生时代背景211 借款

3、费用资本化的定义212 借款费用资本化面临的时代背景22 借款费用的会计处理321 借款费用的确认原则522 借款费用资本化期间的确定623 借款费用资本化的条件624 借款费用资本化金额的确定73 借款费用资本化存在的局限性及相关的建议和结论831 借款费用资本化运用中存在的弊端932 对借款费用资本化核算的有关建议和结论10结束语10参考文献11英文摘要12引 言随着社会经济不断地发展整个社会的投资规模不断扩大社会的借款也大量增长借款所发生费用资本化的处理直接影响到企业当期的资产和损益进而影响到整个企业的财务状况和经营管理者业绩的好坏对会计信息的质量起着十分重要的作用多年来借款费用一直是某

4、些企业调节利润的手段尤其是上市公司把尽可能多的借款费用计入资产从而达到虚增收入和利润的目的为此借款费用的处理方式逐渐提到议程上为了增强企业会计报表的可比性提高会计信息质量财政部于2006年2月颁布企业会计准则第17号借款费用该准则规范了借款费用的确认计量和相关信息的披露要求新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围新的会计准则的颁布进一步实现了我国会计准则与国际惯例的接轨更好地适应了实务操作的需要提高了信息的相关性和可比性资产和借款范围的扩大不仅增加资产负债表中的资产价值同时因减少了企业财务费用在短期内会提升企业的经营业绩新准则有利于调整规范我国的会计行业推动市场经济不断进步但是同时也给了

5、一些企业虚增资本化费用虚增利润的机会我国会计制度正处于一个不断完善的过程应当加强财务监管不断完善借款费用的细则会计人员也应当增强自身的职业专业胜任能力努力提高会计信息质量水平使会计工作真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用关于借款费用资本化的探讨07级会本1班 康茂借款费用资本化的定义及其面临的时代背景11 借款费用资本化的定义随着社会经济不断地发展整个社会的投资规模不断扩大社会的借款也大量增长借款费用有两种核算方法费用化和资本化借款费用的资本化也因为关系企业长期战略定位和自身价值衡量的需要变得越来越重要借款费用资本化是指企业因借款而发生的利息折价或者溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而

6、发生的汇兑差额因借款而发生的利息包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息发行债券发生的利息以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的费用12 借款费用资本化面临的时代背景借款所发生费用资本化的处理直接影响到企业当期的资产和损益进而影响到整个企业的财务状况和经营管理者业绩的好坏对会计信息的质量起着十分重要的作用多年来借款费用一直是某些企业调节利润的手段尤其是上市公司把尽可能多的借款费用计入资产从而达到虚增收入和利润的目的为此借款费用的处理方式逐渐提到议程上为了增强企业会计报表的可比性提高会计信息质量财政部于2006年2月颁布企业会计准则第17号借款费用该准则规范了借款费用的确认计量和相

7、关信息的披露要求新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围新的会计准则的颁布进一步实现了我国会计准则与国际惯例的接轨更好地适应了实务操作的需要提高了信息的相关性和可比性资产和借款范围的扩大不仅增加资产负债表中的资产价值同时因减少了企业财务费用在短期内会提升企业的经营业绩新准则有利于调整规范我国的会计行业推动市场经济不断进步但是同时也给了一些企业虚增资本化费用虚增利润的机会我国会计制度正处于一个不断完善的过程应当加强财务监管不断完善借款费用的细则会计人员也应当增强自身的职业专业胜任能力努力提高会计信息质量水平使会计工作真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用现行的会计准则对借款费用资本化

8、进行了具体规定一借款费用资本化的范围及原则新准则规定企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入相关资产成本其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益这里符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间通常是指1年及1年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产投资性房地产和存货等资产新准则将借款费用资本化的范围分为专门借款和一般借款的借款费用分别处理二借款费用资本化期间的有关规定资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间不包括借款费用暂停资本化的期间对于借款费用资本化的起始条件准则强调只有当同时满足资产

9、支出已经发生借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这3个条件时借款利息折价或者溢价的摊销以及因外币借款而发生的汇兑差额才可以开始资本化对于借款费用资本化的停止条件新准则规定当所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时应当停止其借款费用的资本化以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用因安排专门借款发生的一次性支出的辅助费用在发生时只要资本化期间没有停止就予以资本化停止资本化以后发生的就应予以费用化借款费用资本化范围有待进一步明确借款费用资本化的范围涉及两个方面一是借入资金的用途借款费用资本化不仅仅适用于在建固定资产还适用于投资性房地产和存货二

10、是借入资金的种类除专门借款外假如相关资产的购建或生产占用了一般借款被占用部分的一般借款的利息费用也可以计入资产成本这项规定对于生产大型机器设备船舶等生产周期较长资金周转率低的先进制造业来说是有利的因为其借款往往金额巨大新准则的实施会使此类企业的当前会计利润上升改善了企业的业绩考核指标从而有利于提高企业扩大再生产的积极性但该规定也为上市公司人为地调整利润提供了方便因为在资金的借入使用程序上要求存贷分户治理贷款到位后许多企业都将其存入一般存款户在这里款项的支出很难与一般借款自有资金分开当然根据用途可以判定是否用于指定的项目但累计支出超过专门借款后再发生的支出动用的是一般借款还是自有资金就很难界定假

11、如是自有资金就不存在资本化问题这就使一般借款利息的处理是否予以资本化有了可变通的余地为防止人为调整借款费用资本化的范围同时也为了保证会计核算的及时性贯彻重要性原则笔者认为应要求上市公司建立专门借款支出台帐按月计算专门借款的累计支出数及结余数一旦支出达到专门借款总额就要对以后的项目支出按照先一般借款再自有资金的假设顺序列支为此应将新准则第6条的如下规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定改为为购建或者生产符合资本化

12、条件的资产累计资产支出超过专门借款时在借款费用资本化期间内假如存在一般借款的则占用一般借款对应利息应按月予以资本化企业应当根据当月末累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以当月末止所有一般借款利率的算术平均数计算确定一般借款应予资本化的利息金额借款费用资本化开始暂停与停止可操作性亟待提高新准则对借款费用开始资本化停止资本化的界线规定得非常清楚这对准确界定资本化金额十分有利但笔者认为在借款费用暂停资本化的表述上有待进一步地完善新准则规定对符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化在中断期间发生的借款费用应当确认为费用计入当

13、期损益直至资产的购建或者生产活动重新开始通常会计是按月结帐的发生非正常中断的当期很难预计中断是否会超过3个月但账是要按月记录的报表也是要定期编报的对发生暂时中断的当月借款费用如何处理是费用化还是资本化需慎重考虑假如按费用化处理随着时间推移暂停时间一旦未超过3个月日后就要调账因为按此条规定非正常中断只要不超过3个月就要对原费用化的借款费用进行调整予以资本化反之假如予以资本化非正常中断只要大于等于3个月就要对原资本化的借款费用进行调整予以费用化可见此项规定的可操作性较差为解决这个问题根据重要性原则笔者认为不妨将其改为对符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月时

14、以后的借款费用应当暂停资本化在中断3个月后发生的借款费用应当确认为费用计人当期损益直至资产的购建或者生产活动重新开始这样即可以保证其可操作性又避免了调账的麻烦一专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条一规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为专门借款利息费用的资本化金额并应当在资本化期间内将其计入符合资本化条件的资产成本专门借款应当有明确的专门用途即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项通常应有标明专门用途的借款合同借款费用资本化开始暂停

15、与停止可操作性亟待提高新准则对借款费用开始资本化停止资本化的界线规定得非常清楚这对准确界定资本化金额十分有利但笔者认为在借款费用暂停资本化的表述上有待进一步地完善借款费用资本化金额的计算有待进一步规范根据新准则规定专门借款应予资本化金额是当期专门借款资本化期间实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款产生的收益这里利息是确定数但尚未动用的专门借款产生的收益却为变数而其产生的存款利息却是个定数新准则中一般借款利息费用资本化金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的资本化率可见占用一般借款资本化的利息由资产支出和资本化率两个变量决定而资本化率实际由占用的一般借款的利率

16、和本金加权平均数两个变量决定因此占用一般借款资本化的利息实际上由资产支出所占用的一般借款的利率和本金的加权平均数三个变量共同决定这些原则性规定有可能导致以下结果即人为地将购建或生产符合资本化条件占用的一般借款调节为企业借入资金中利率较高的借款调高计入资产成本的借款利息资本化金额调低计入当期财务费用的借款利息费用化金额实现本期利润的虚高为保证会计核算的及时性贯彻重要性原则防止企业利用不同借款的利率差人为调节平均利率操纵各期利润对占用的一般借款其资本化利息费用必须根据有关信息按月计算因为时间跨度太长就不能保证会计核算的及时性和准确性二一般借款利息费用的资本化金额 一般借款是指除专门借款以外的其他借

17、款根据本准则第六条二规定在借款费用资本化期间内为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数浥轻尘客舍青青柳色新2005年2006年 美国服务贸易研究中国优秀硕士学位论文全文数据库 200707期6徐磊中国

18、服务业竞争力分析基于服务贸易服务业对外投资的视角 中国优秀硕士学位论文全文数据库httpcomcnon the accounting mamagments of loan cost in new accounting standardsabstract our ministry of finance issued the new accounting standard to adjust and interpret the accounting treatment of borrowing cost which is chinas accounting system change in a major reformthe new standard regarding to borrowing costwill effect the financial information of some enterprises and there must be some problems in the application of the new standard th