生产型和贸易型企业出口退税账务处理

1、生产型企业miiiu税帐面处理（-）（1）货物出口并确认收入实现时的会计处理ffl：应收账，欵（或银行存欧筲）贷：1洎业务收入（或附也业务收入曾）（2）说算出“免抵退税不于免徊和抵扣税额”时的会计处理借:主营业务成木贷：应交税金一应殳増伯税（进项税额转出）计算出“应退税额“时的会计处理借：应收补貼款出口退税贷：应交税金应交増值税（出口退税）（4用算出“免抵税额“时的会计处理侮 应交税金应交增值税（出口抵减内谄应纳税额）贷：应交税金一应交増值税（出口退税）（5）收到迫税款时的会计处理借:银行存款贷：应收补貼款；1|口烈税牛产世企业出口退税帐而处理.（1）对丁按会计制度规圧允许扣除的运费、保险费和

2、1用金.左实际结算时与原预估入帐金 额冇岸额的.町以在结算月份进行调幣。対于金业C经申报的数据发现借祝的.不能够fl接调软原申报数据.IHjhVA以肩月份 通过纟1蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与増值税纳税申报不 致.产生羌额的须在下期进行帐务调整. 柿应的应同时调格增值税纳税申报表。曲于以匕原因需进行帐务调整的.其会计处理为:（）对本年度出口销您收入的调整对于前期多报或少报出口,或用错汇率.导致出口销倂收入错溟的.在本期发现时. 须在本期进行如下会计处理:根据俏件收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科日x前期少报收入的为蓝字.前期多报收入的为纟I字）贷：1塔业务收入（前期少报收入的为

3、蓝字前期多报收入的为红字）（2）X1 T按介讣制浚规怎允许抓除的运费、保险费和皿 縣预賛入帐金额/“倾的. 须在木期进行如下会计处理：根抓俏代收入调粋额：借：其他应付款（或银行存款等科HX蓝字或红字）贷:主营业务收入（蓝宇或纠字）半上期的«生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c£"俛抵退出口货物销 您额（与増值税纳税申报表卑额）“不等J-（）时须在木期进行如卜会计处理:根据免抵退出II货物销化额（与增伯税纳税中报表差额）:借：应收账歎（或银行存款等科II）（龙额丿、J 0时为蓝字小丁0时为红字）贷：主营业务收入（差額大于0时为蓝字.小于0时为红字）注意爭项：

4、 出现匕述情况进行帐务调整的同时应在“出口退税审报系统"中进行调幣调整的 方法为生出口明细表中录入条调搭记录（正数或负数）° 对丁口在“出11退税申报系统“中调整过的销您收入.由丁申报系统在计算“免抵迴税不子免征和抵扌I用包含寻整数据.所以在帐务处理LW不对该笔销售收入以征退税率之莠单蝕调整“上营业务成本二而是在月末将汇总计算的“娅退税不免征和 抵扣税赞一次性结转至“主营业务成本“中.（_）対木年度岀口货物征税税率、退税净的调幣対于前期高报或低报征税税率、退税率.在本期发现的.应在“出口退税申报系统冲 通过红蓝字调整法进行调整根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税

5、额”、“免 抵退税额”、“应退税额“、“免抵税额坤石丿M、次性入账，无须対调整数据进行臥独的会 计处生产世企业出口退税帐面处理（）（-）对I年度出口销售收入的调整（打对于上年多报或少报出口或用错力率导致岀口销售收入错谋的.在本期发现时. 须在本期进行如F会计处理:郴据悄代收入调幣额:借：局慣晾阳心祈丁，飮筲科11）（前期少报收入的为 .-前期名报收入的为夕I贷：以前年度损益调於（前期少报收入的为蓝字.前期多报收入的为幻字）根据销代收入调幣额乘以征退税申之羌:ffl:以前年度损益调煞（前期少报收入的为蓝r前期多报收入的为红7）贷：应交税金应交増仇税（进顶税额转出）（前期少报收入的为蓝了.前期多报

6、收入 的为红字）根据销代收入调熬额乘以退税率:借：应交税金 应交増伯税（出口抵减内俏应纳税额）（前期少报收入的为蓝字.前期 多报收入的为红字）贷：应交税金一应交増值税（出口退税）（请期少报收入的为蓝宇，丽期多报收入的为 红字）（2）对丟按釘皿一恍允许抑除的运费、保险费和佣金.与原预仏入帐（".上额 冇”额的须右木期进行如卜会计处理：根据销住收入调幣额：借：其他应付款|（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益闊整（蓝7或纟I 7）根据销書收入调整额乘以征担税率之羞:ffi：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝7前期乡报收入的为红7）贷：应交税金应交増值税（进项税额转出）（前期

7、少报收入的为蓝了前期多报收入 的为红字）根抓俏您收入调幣额乘以退税率：借：应交税金一应交増仇税（出11抵减内硝应纳税额）（前期少报收入的为蓝t前期 多报收入的为红字）贷：应交税金一应交増仇税（出口退税）（前期少报收入的为蓝前期多报收入的为 红字）生产世企业出口退税帐面处理pq）（3）当I奔度12月份的生严企业出口货物免、抵、追税申报汇总表第2c栏“免抵退 出口货物销鲁额（与増值税纳税申报额）''不等于0时.须在木年度1月份进行如下会计 处理:根据免抵退出n货物销倍额（勺增值税纳税屮报农龙额）:应收账款CI4II）（2；额大于为蓝.小r o u-l为纟I贷：以前.1（涮丿、TO时

8、为JK字.小于0时为红注意事项： 出现上述悄况时,只进行帐务调整,不对“出口退税申报条统“进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时.不要将I年调整的“进项税额转【I广 ©木年出口货物的“免抵退税不了免征和抵抑税额“混在-起，应分别体现。 在录入“出口退税申报系统“中的增值税申报表项目录入屮的“不得抵扣税额”时. 只录入木年;II口货物的“免抵退税不子免til和抵抑税额“不考虑I年调整的“进项税额转 出"。生产型企业出口退税帐面处理（五）（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报徊税税率、退税率.在本期发现的.须在本期进行如 卜会计

9、处理:根据销售收入乘以征退税率之Z的调整额:借：以前年度损益凋整（蓝7或红7）贷：应交税金应交増I税（进项税额转出）（蓝字或红7）根拯俏代收入乘以退税率的调幣额：借：应交税金一应交増ffi税（出口抵减内销应纳税额）（蓝宇或红7）贷:应交税金应交増值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事顶: 出现上述悄况时.只进行帐务调骼.不对“出口退税申报系统囁行数据调整。 注盘点填报增值税纳税人报衣（附表一）时不耍将匕年调整的“进项税额转忙 与木年出口货物的“免抵退税不了免征和抵扌11税额”泯冷 起.应分别体现。 在录入“出口退税申报系统"中的增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时, 只录入本年出

10、口货物的“免抵退税不免征和抵抑税额“不羽虑上年调整的“进项税额转 出”.生产型企业出口退税帐面处理（六）实行“免、抵、退“税骨埠办法的生产型出口企业在货物报关呦口播发生退关退运的.应根据不同情况进行不同的会计处理,（）木年度出口货物发生退关退运时根据退关退运负物的原出口销竹额冲减当期出I销伟收入:借：应收账款（或银行存汰等科IIX纟I字）贷:k营业务收入（红字）根据退关退运货物调整12结转的成木:©:匸营业务成木（红字）贷:库存商品（红字）注意寥顶: 为出口货物发件部分退运时.冲减的俏代收入应按照该部分退运货物的原始出口俏 竹额确宦。 对丁货物出口吋与退运时汇率发q变化的.应以货物出

11、口时的汇率为准。 发生退关退运业务.在輾务上冲减出口销俗收入的同时.应在“出口退税申报系统“ 中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在“出I退税申报系统“中进行负数申报的.山于申报系统在计“免趣 税不予兔征和抵扣税|r”吋已包含货物.所以冷帐务处用ij以不对退关退运货物销儕额乘以征退税率之并单独冲减“主曙业务成本”.而是在月末将汇总计算的“免 抵退税不予免征和抵扣税徹一次性结转至"主营业务成本冲（二）以前年物4勻年发4退关退运时根据退关退运货物的原出口销佶瀰记入“以前年度损益调幣”：ffl：以前年度损益调辂贷：应付账救（或银行存款等科H）调肆C结转的迫呉退运货物销V

12、:成木：出：库存商品以前年炽根据退天加运货物的hk.u I销代额乘原出I施税率计“讣公免抵退税；：借：应交税金应交増ffl税（L1交税金）贷：银行存款注訓顶： 为出口货物发工部分退运时.应按照该部分退运货物的原始出口销竹额计算补税。 对于货物出口时与退运吋汇率发生变化的.应以货物出口时的汇率为准0 据以计算补税的税率.应以货物出口时的出口退税半为爪。 £木年度出口货物发勺退关退运不同.对丁以前年哎出口货物介专年发牛退关退运时.不在“出口退税申报系统叫T进行冲减.生产醴企业出口退税帐而处理 L）生产企业出口货物.逾期没有收齐相关单证的.须视同内销術税具体会计处理如下:（林年出口货物单证

13、不齐.在本年视同内销征税.冲减;I ； 口销鸽收入増加内销销作收入。借：4背业务收入出口收入贷：上莒业务收入内销收入按照单证不齐mn销代緬乘以征税税率计提销项税额。借:is营业务成木贷：应交税金一应交増ffl税（備顶税额）注愆弔项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物,在帐务上冲减出口俏竹收入的同时.应在 “出口退税申报系统”中进行负数申报.冲减出口销俾收入。 对于单讪：不齐视同内销征税的出11货物H在“出口退税屮报系 p进行负数申提 的.由申报系统在计算“免抵退税不了免征和抵和税额”时c包含该货物.所以在帐务处理 上可以不刘该货物销您额乘以征退税率之并单独冲减“ 1彗业务成本“,而足在片末将

14、汇总计 舁的“免抵退税不卩免征和抵扣税额”次性结转至“主背业务成木“中。（-）上年出口货物单证不齐.在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销侍额乘以征税税率计提销顼税额°借：以前年度损益调胳贷：应交税金应交増值税（销项税额）按照单证不齐出口销您额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借:以前年度损益调整（红字）贷：应交税金一应交増值税（进项税额转出）（纟I ?-）按照单证不齐出口销何额乘以退税率冲减免抵税额.借：应交税金应交増们税（出1抵减内俏应纳税额）（红字）贷：应交税金应交増们税（出门退税）（红宁）注意审项：对于上年出口货物单证不齐,在木年视同内销征税的出口货物，在報务上不进行收 入的

15、调敢在“出门追税出报系统”中也不逬行iMI整°注惫在填报增值税纳税人报表（附衣二）时不要将匕年单诃不齐出口货物应冲 减的“进顼税额转出F本年出口货物的免抵退税不f免征和抵扣税额“混在起.应分别体现. 在录入叫I口退税申报系统”中的 伸值税申报表顶n录入中的“不得抵扣税额”时 只录入本年出口货物的“免抵退税不子免征和抵扣税额“.不考虑I:年单讪不齐出口货物应冲 减的“进项税额转HT.生产型出【I企业退关、辿运货物相关会II财务账务处理退关、退运货物相关账务处理实行“免、抵、退“税骨理办法的生严型出口企业在货物 报关出门厉发牛退关退运的向根据不同情况进行不同的会计处埠.（）木年度出口货物

16、发生退关退运时根据退关退运货物的原出口俏侍额冲減半期出口 销售收入:借：应收账歎（或银行存款等科目）（纟I字）贷:主营业务收入（红字）根据退关退运货物调性L1结转的成木：借:主营业务成木（红字）贷：库存商品（红字）（_）以询年度出口货物在十年发工退关退运対根抑;退关退运货物的从出口俏竹额记入“以前年皮损益调整”：借：以前年皮损益凋整贷:应付账款（或银行存款等科冃）调幣L1结转的退关退运货物销ft成木：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的K出口销莒旗乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金应交増伯税（C交税金）贷：银行存歙外贸企业收购出I货物退税外贸企业收购出口货物，右:购进

17、时取得増值税V用发票的.应按照用发票上注明的 增侑税额为述项税额：対从小观模纳税人购进持泮通发栗特笊退税的12类货物.按以卜公 式计算确定进项税额：普通发票所列（含增值税销您金额1+征收率退税率按以L四出口货物退税承“的规定确定.外贸企业购进货物的进顼税额借记柱应交税金-应交增值税（进项税额）"科II.按照用发票1一记我的价坎或泮通发面金额与鹹的进项税轨羽发q的采购费用.应计入釆购成本借记“裔品采购“科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款“.“应付票据T银行存款出科1。货物出口销您后诂转翻销書成本时.筒品销竹成5科乩贷记“際存商品” 科目；按照购进货物的进项税额与按规立退税率计

18、算的应退増值税额的咅额.借记“商品销 您成木=贷记"应交税金一应交增值税（进项税额转出）科II。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税.借记“应收出1退税"科II.贷记 “应交税仝应值税（出口履税）“科II：收到出II退税款时，昨银行羊rm.贷记“应收出口退税“科乩外贸企业U退税的出口货物发生退关退货的应及时到其所在地L管出口退税的税务机关申请办理出IT商品退运L1补税ill:明交纳12退的税款并件柿反的会计分录冲减销化收入和销化成木。【例1 某外贸公司咧进出口商品二批.批取紂的增值税专用发票上注明的商品价;按 300万元.增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人(生

19、产企业)购进特探退税的工艺 品普通发票上注明金额10.6万元。批商册已经全部办理了出口报关手续.并已收到销 货款45万美元当天市场汇价l:83(h出口商品的退税率为13%。试作会计分录:购进出1商品时.进项税额= 510000+106000 ： L06x6%=516000 （元）借：商品采购-出I商品采购310(X)00应交税金加交増值税(进顼税额)516()00贷：银行存歎361600()商品验收入*时.借：库存商品一Wlf W 口商品3100000收到出口货欧时.ft：做厅行款 (450000x8.30) 3735000贷:商品销优收入一出口商品销借收入3735000结转出口商品成本时借:

20、商品销莒成本一HI 口商品销售成本3100000贷4 if fy 品一J4 出 口 曲品31 (XX)OO调整出口繭品成本时.调幣金额=300000“ (17%13%) =120000 (元)(m：商品销优成木-Hi 11商品销件成木60000址商品采购一LH口商品采购3100000贷：应交税金一应交增们税（进项税额转山）6000（）计算应收的出口退税时.出 n 退税额=30(X)(MX)x 13%+ 10()000x6%=3960(H)借：应收出I退税396000贷：应交税金一应交増值税（出口退税）396000收到出I退税秋时.借：抄行存款396000贷：应收出口退税3960002()064

21、)4-12 16:22:09550802278发帖数试:157Rc:出口退税的计舁方法1;账务处埠二牛产企业出口货物退税生产企业出口货物的退税.融着国家经济形势的变化也进行相应的调幣.1994年新税制实施肩阂家税务总局对不同性质的企业规是了不同的退（免）税方法. 1 对内资生产企业和1994年1月1日以后设立的外商投资企业.按国税发1994J031号. （1995）012兮文件的有关规定采取“免抵.退”办仏：2.对1993年12月31日以前设冷的外商 投资介业规疋了免税的办法，1995年7月丨|之右根州財税-?N9>92 J Z f |的冇关规二山 介业已按规定采取“免.抵.迎'

22、办法的.在1995年7月I 口以后生产出门的货物,继续采用“免.抵.退”办 法;未按“免.抵退”办法办理的 律按照先征后退的办法执彳丁。1993年12月31 II以前设 立的外商投资企业.从2001年丨月I 口起按上述办法计算出口退税。2002年丨月财政部国家税务总局财税L2002J 7号关于进 步推进出口货物实行 免抵退税办法的通知规定.从2002年I月1日起.生严企业自营或委托外贸企业彳弋理出 口 （以F简称生产企业出口）自产货物,除另有规定者外,增值税 律实忙免抵世税管 理办法并纳入国家出口退税计划骨理。实卅俛抵退"税办法的“免"税是指对生产企业出口的自产货物.免征本

23、企业生严销 售坏竹増伯税：税，是指生产企业出口白产货物所耗用腺材料零部件.燃料.动力等向f 追还的进顼税额.抵顶内销货物的应纳税额；“退“税是指生产企业出口的白产货物右当月 内应抵顶的进项税额大F应纳税额时对未抵顶完的部分P以退税I述自严货物是指生严企业购进原辅材料.经过本企业加丄工产的货物（包插视同fi 产货物）视同自产货物仅指以卜四种情况：出口企业外购的与木企业所生产的产品塔称. 性能相同.L便用木企业或外蜉本企业使用商标的产品;外购的勺木企业所'1/的话配套出【1的产品：收购购細口退税税务机义认对的集团公司（或总厂虜员企业 （或分丿）的产品：（4）委托加收凹的产品。实f严免抵迎税

24、办迄 按照出口货物的図岸价（FOB）和现行的退税率计算啖抵退税额。具体计算公式如卜：1.当期应纳税额的计算半期应纳税额二当期内销货物的销项税额-（为期进项税额一出期免抵退税不得免征和 抵扣税»）;当期免抵退税不得免征和抵扌11税额=当期出口货物离肖价X外汇人民币牌价x（出口货物 征税率一出口货物退税率）.（注嵐 上式“当期出口货物离岸价般足指企业当期帐血的ihnwft收入.）2当期免抵退税额的计弊免抵退税额二比期出口货物离忖价X外订人尺币牌价"|口货物追税仁（注就 上式唱期出丨I货物离岸价”一般址后企业为期申报退税并审核通过的出11销您收入.）3 半期应退税额和免抵税额的计

25、算若予期期末留抵税额三为期免抵坯税辄则半期应退税额-半期期末泮抵税额;十期免抵税额二半期免抵退税额期应退税紳0若出期期末册抵税额 > 门期免抵退税额则i期应退税额二当期免抵退税航1期免抵税额0当期期末留抵税淋根抑;为期增伯税纳税申报表屮“期末幣抵税额“确朮,生产企业免抵退税的会计核算.根据业务流程左要可分:免税出口销售收入的核算、 不P抵扌n税额的核算、应交税金的核算、进料加.不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税 额和应追税瀰的核算以及免抵退税凋旳I勺核弘楓据现（jfSI制度的規定，对出口货物免 抵退税的核算卞耍涉及到“应交税金应空増佰税“、“闫交税金木交増侑税"、“应交税金 增值税检資调整”和“应收出1退税"。具屮“应交税金应交增值税“的借方球适项税额“、 交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额''、“转出未交增值税”这5个专栏.贷 方设有“侑顶税额"、“出口退税“、“进项税额转出"、“转出多交増值税”这4个专栏。需耍注 意的栏核算対的增加用蓝字.减少用纟17,在 绞恰况卜.住业取得匸管追税机