现金流量表教案

1、第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 （二）现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流

2、量。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。二、现金流量表的填列方法现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一

3、取得（我国规定采用直接法填列）：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入

4、和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）销售商品收到现金= 0+（100-98）=2销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本

5、期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务【例题1】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金=

6、（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。【例题2】某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6

7、000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期末余额-期初余额）+特殊调整业务（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。 注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会

8、计处理如下：若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。 若题目中给定的是 “应收账款”科目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。 2.收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、

9、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔付的现金、经营租赁租金等。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项

10、中扣除。购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为8

11、0万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。5.支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。【例题4】某企业2007年度有关职工

12、薪酬有关资料如下： 单位：元 项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）

13、+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元。支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元6.支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题5】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述

14、资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000元7.支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题6】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。 要求：计算“支付的其他与经营

15、活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200605万元。第十九章财务报告（三）（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。【例题7】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计

16、提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万元2.取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，也包括收回债务工具实现的投资收益，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额该项

17、目反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。5.收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，该部分应筹资活动产生的现金流量中反映。7.投资支付的现金该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。但取得子公司及其他营业单位支付的

18、先进净额除外。8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9.支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资收到的现金 该项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的敬额。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2.取得借款收到的

19、现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.收到的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述项目外所收到的与其他筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。4.偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。【例题8】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以

20、货币资金结算。 要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。【答案】（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题9】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务

21、费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。6.支付的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流入，如现金捐赠支出等。（四）汇率变动对现金的影响额可采用“倒挤法”【例题10】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（）。（2004年考题）a.投资所支付的现金b.支付的其他与经营活动有关的现金c.支付的其他与投资活动有

22、关的现金d.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金【答案】c（五）现金流量表补充资料采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。手写板图示1903-01净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）+使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）=经营活动现金流量净额1.将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生

23、物资产折旧（3）无形资产摊销（4）长期待摊费用摊销（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （6）固定资产报废损失 （7）公允价值变动损失 （8）财务费用 （属于投资活动或筹资活动的财务费用调增，与经营活动有关的财务费用不调整）（9）投资损失 （10）递延所得税资产减少 （11）递延所得税负债增加 （12）存货的减少 （13）经营性应收项目的减少 （14）经营性应付项目的增加 【例题11】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有

24、其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。a.400b.850c.450d.500【答案】d【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）。2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物净变动情况三、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制示例【例19一7】沿用【例19一1】和【例19一2】，甲股份有限公司其他相关资料如下：1.2007年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，摊销印花税10000元，折旧费20000元，支付其

25、他费用50000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息21500元，支付应收票据贴现利息20000元（附追索权）。（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。（4）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9700

26、元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧l80000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用为122496元，递延所得税收益9900元。除上述项目外，利润表中的销售费用至期末尚未支付。2.资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动l000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元

27、，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息l2500元。（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资l50000元。（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款400000元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。1.甲股份有限

28、公司2007年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额一应收账款期末余额）+（应收票据年初余额一应收票据期末余额）一当期计提的坏账准备=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900=1342500（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）-（存货年初余额一存货期末余额）+（应付账款年初余额一应付账款期末余额）+（应付票据年初余额一应付票据期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款年初余额）一当期列入生产

29、成本、制造费用的职工薪酬一当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-32490080000=392266（元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额）一应付职工薪酬（在建工程）年初余额一应付职工薪酬（在建工程）期末余额=324900+17100+（110000180000）一（028000）=300000（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用

30、+营业税金及附加+应交税费（增值税已交税金）-（应交所得税期末余额一应交所得税期初余额）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=50000+2000070000（元）（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16000+500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+

31、支付给在建工程人员的薪酬=101000+150000+200000=451000（元）（10）取得借款所收到的现金=400000（元）（11）偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）（12）偿还利息支付的现金=12500（元）（13）支付其他与筹资活动有关的现金=20000（元）2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）（2）固定资产折旧=20000+80000=100000（元）（3）无形资产摊销=60000（元）（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）（

32、5）固定资产报废损失=19700（元）（6）财务费用=41500（元）（7）投资损失（减：收益）=-31500（元）（8）递延所得税资产减少=09900=一9900（元）（9）存货的减少=25800002484700=95300（元）（10）经营性应收项目的减少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）（11）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+（180000-28000）-110000+（226731-100000）-36600=32131（元）3.根据上述数据，编制现金流量表（见表l96）及其补充资料（见表197）。表196现金流量表会企03表编制单位：甲股份有限公司2007年单位：元 项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：略销售商品、提供劳务收到的现金1342500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1322500购买商品、接受劳务支付的现金392266支付