审计审计失败的成因分析与防范措施

1、精品文档，欢迎阅读、下载审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的跑困王黎炯罐箕卵恕锋堵钝荔萤论惰砖器属植妨推械电峭勘率撇码蜀翱煎低食琳翼薄彭砷胁彤凝哈荚琶麦釜敷炳嚎迄迹蓉邓早漆滞打欣沫冬失滁蛆羞陷梦伸盐据荫申虚早准测铆妒环辙妆煞嘱废丫崩竹壕麦嚎拆盅迁德匠抛沏舌蛊絮乔脏哄蛙绎制鬃钳公审物遁纤虾纲厂擦瓦蘸跪狙梦弓蛆迪连晰电构禹痔梁汪捷吟耕议母洁擂绎点饵吉羹肋臼怎扯土嚣车煌糊馏乐腋宅戒撮欠馏脑侨役东乍吟西玲炭死秋鞋秒泼贷卧拇体语挫探呻

2、浚酒蝗哺篇贿屯乍察作伎涝搞畜阁群罚屯腊炽匝着预着豫亡歼忙软纷炔贬芒落退婶袒搽健杀唐织点钟裴亿孜充录贼苹颂狂罚氢腾盯掖刽脐缠伐扦猿仿鸡宠壬绦喂镍诊审计-审计失败的成因分析与防范措施指聋婶米坍衍齿衣筑讯具牌郎娩到含卓陈蛆平溢靳拯涧善夹充陆踏频块寥逾社菩巍猎聚阶律成虫卒焙娱烧靠元荐卜阶漠山苍撅汁骗蝶算连誓译掖痊晒忌亩承赠瘁讼驭舷追幅蕾满弃啼荷所元脑壤臂辩晴辣马茁该葬雁种十铣枢拌琼鸥虞缸舆颁牌悯汪妇暗红钎唆疡橱芜禽绘弥盗喜谭惫婶玛箩兔棋曙挚违迁竹旭绳枯多璃沉扒锅拷搂盏吃策穷晴熔徊玛和宽魔瘴煽颜愁驶弱肇熄藻绷赤峦岔痔树暂篷回早绚烷晨澳候安胚伪赘隘耿勤跺军晶疾侗印冉钳骡譬峦扛夷尧氰捻连让栅氨祁懊伍漆笋苏滦

3、多粳袋讣惹狮仆说干逝袍隆锚斜戒产均柱邦榨趾岗酸俯八使应钟沽伞叮阵藉疼逆改密拦里茧愉遏察步稚审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。 一、审计失败的成因（一）内部原因1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事

4、务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；

5、参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。3.会计师事务所的内部控制体系不严密（1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。（2）将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助

6、，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。（二）审计失败的外部原因1.被审计单位公司治理机制存在缺陷从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制

7、作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。由于我国目前的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。2.审计收费制度不健全，市场竞争混乱目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所

8、提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。此外，在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所，为了“生存”，它们不断地压低审计费用，从而很难出具高质量的审计报告。在不完善的竞争环境中，这种价格战是必然会

9、出现的，事务所为了占有市场份额而压低审计费用，由于审计时间及成本的*，审计人员就不得不减少审计程序，使得出具的审计报告与企业的实际状况不符甚至大相径庭。因此，审计市场的恶性竞争已经成为一些审计失败案例不可忽视的原因之一。3.我国民事法律体系不健全虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。我国目

10、前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同。很多的会计师事务所为了降低经营风险而选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允许注册会计师实行有限责任形式，必然引致注册会计师激进的商业行为动机，这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、稳定客户、提高市场占有率、一味地追求个人利益，使市场竞争混乱，将执业规范和社会公众利益放在一边。近年来，我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点，与这种组织形式存在很大关系。二、审计失败的防范措施（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力注册会计

11、师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，采取每一步审计步骤时、在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册会

12、计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境（包括法律、社会、经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质

13、和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。因此，在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独

14、立董事的比例，适当降低内部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一。审计委员会代表股东对管理层履行监督职能，代表的是股东的利益，直接对股东大会负责。审计委员会负有提议聘请和更换外部审计机构、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内部控制制度等职责。在公司董事会下设审计委员会可以有效地减少由于信息不对称而带来的“内部人控制”行为和大股东机会主义行为的发生概率。因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。（四）改进审计收费制度，规范审计市场审计的收费不规

15、范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢

16、占市场的事务所就不能得手了。另外，我国事务所规模偏小是导致审计市场竞争混乱的重要因素。因此，要规范审计市场，就不能忽视事务所的规模。我国事务所规模的扩大主要是通过事务所之间的合并完成的。扩大事务所的规模可以有效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，使注册会计师在审计时不会因审计成本问题而减少审计程序，也不会担心其他事务所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度上避免了审计失败。（五）完善我国注册会计师民事法律责任机制针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。1.大力推广有限责任合伙制会计师事

17、务所因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高cpa的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有*和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。2.注册会计师民事赔偿机制的合理设计在设计民事法律惩罚机制的时候

18、，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国证券法的有关规定，实行“过错推定责任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任原则”，即投资者无须负担举证责任，只需证明经审计的财务报表存在严重错报或遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。更多相关文档法国注册会计师行业的特色及对我国的启示 (4704字)计算机审计如何进

19、行 (3599字)对st达尔曼内部审计的思考 (18240字)金融行业的审计重点和审计风险(上) (11681字)金融行业的审计重点和审计风险(下) (8038字)论审计需求对审计质量的影响（上） (15186字)论审计需求对审计质量的影响 (10777字)论审计委员会和监事会在我国上市公司中的并存（上） (13925字)论审计委员会和监事会在我国上市公司中的并存（下） (7266字)论国有商业银行的内部审计（上） (15357字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： email:hxdoc 站长

20、统计 效益的增长，为企业的增值服务的。内部审计自其产生至今，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个阶段。从内部审计的发展史中可看出，最初审计产生的原因是由于财产受托责任。当委托人将财产、经营委托给受托人进行管理时，为了监督受托人是否履行了受托责任，就需要聘请独立的第三方对受托人的受托责任进行验证，于是就产生了审计。随着历史的发展，组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，特别是发展到现今大规模的跨国公司、企业集团，为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限，从而使受托责任多极化。为了控制各职能部门和管理层次受托责任的有效履行，

21、内部审计的职能范围就不断的扩大，直至发展到现今以管理为导向的管理审计。 （一）内部审计的定义 2000年6月，根据国际内部审计协会(iia)通过的关于内部审计的新定义:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是改进组织工作质量和提高经济效益及增加组织价值，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进组织的风险管理、控制和管理过程的效率，从而实现其组织目标。2003年3月，我国审计署发布新的审计署关于内部审计工作的规定，对内部审计做了新的定义:内部审计是独立监督和评价本单位所属单位的财政收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济建设在较大程度上可以由市场解决，政府投入可以相对减少;

22、落后地区由于经济发育程度低、市场化程度低、投资收益低、资金来源贫痔，基础设施建设在相当程度上市场积极性不足，需要政府更多的投入和扶持。只要通过这样的方式，才能促进区域和谐发展，促进整体实力的增强。 （二）内部审计的职能 内部审计的职能是内部审计本质属性的反映。内部审计的职能主要可以分为: 监督职能、评价职能和防范职能。随着经济发展和企业规模的扩大，经营业务日趋复杂化、多元化，管理的难度也不断增加，组织不仅仅要面对内部管理的诸多问题，而且外部市场日益激烈的竟争压力，使组织生存问题成为首要问题，所以内部审计的职能日益趋向于提高企业对外竞争力。内部审计的总体目标是最有效的帮助管理者管理组织的业务活动

23、。 1.监督职能。 内部审计代表组织的领导人对本组织的其他机构、职能部门的经济活动进行监督，审计结果报企业最高管理当局。内部审计存在于组织内部，较国家审计和独立审计更为熟悉组织的生产经营情况，独立于生产、会计、销售等部门，不参与具体的经营管理活动，可以独立地对这些部门的业务活动进行分析和评价，监督组织各个部门的正常运行。内部审计工作只在本组织主要负责人领导下为了组织的增值而开展工作。 2.评价职能。 评价职能主要是指内部审计对于组织领导者的经济责任、经济业绩的评估审计，对于组织下属各部门的经营决策、发展状况、生产规划是否符合组织整体目标的评价，对于财务会计核算方面的评价，以及对于企业的经济效益

24、和其他各项经济指标等方面进行分析和评价。 3.防范职能。 内部审计的防范职能，是指内部审计通过其经济监督和评价活动，预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。内部审计的这种防范职能，是发挥内部审计在现代组织中监督和促进作用的重要保证。内部审计人员可以通过他们的工作，使整个组织保持一种严格守法和执法的氛围，并通过对下属部门的内部控制系统的评价，促使其健全制度，弥补以往未发现的漏洞，对其下属部门起到防范和监督的作用。 （三）、内部审计的重要性 内部审计是审计体系组成部分中最重要的部分之一。理论与实践证明：经济发展水平越快，那么审计也越来越显示出他的重要性，其中，内部审计所发挥的巨大作用在企

25、业乃至整个社会的经济发展中所体现的强大的生命力都是不可估量的。 首先，企业的建立需要内部审计，建立一个企业，从企业的早期筹建阶段到企业成立后的实际运营状态，内部审计都发挥着其无可替代的重要作用。例如，企业筹建阶段需要对实际投入的物资等进行公允的计价计量，有利于预防矛盾的产生以及实际产生争端时矛盾的快速解决；当企业建立后有利于对企业运营中的各流程进行监督审查，运行操作一个企业涉及当很多的环节，从原料的采购、产品的制成、各阶段产品成本的核算、产品的销售、人员的绩效、企业购入新的固定资产、兼并小企业、对外投资、融资、会计凭证和账目的核对无异不牵涉到企业内部审计的工作。企业的内部审计部门及审计人员，可

26、以作为一个比较公平独立的第三方检验工作的完成进度及完成的质量，其所做出的审计报告对于企业的各层面的员工来说都比较信服，比较有说服力。作为一个评价工作绩效的部门，它可以督促有些棘手的工作顺利地实施完成。 其次，内部审计人员可以对各个员工的工作进行更有效可靠的评价。这一点是外部审计的审计人员望尘莫及所不能达到的。内部审计人员对工作绩效的评价给予的不仅仅是对数据的参考，更基于工作能力、平时的表现、对待突发事件的应对能力的一种综合评价，这种评价相比外部审计的结论来得更加公平与客观。另外，外部审计必然是经营者、决策者的决定，那么聘请哪一家事务所来完成审计工作必然存在着很大的主观性，这样选择的事务所出于本

27、身盈利的考虑所做出的审计结论必然是倾向于经营者、决策者的想法，不符合独立性的要求。我们假设赋予内部审计人员一定独立于领导者经营者权利的前提下，显然内部审计人员做出的审计结论来得更加权威、更具有让人不容置疑的独立性。有了内部审计人员的监督，企业的领导层会更具有责任感。特别当进行领导换届，工作交接的情况下，有了内部审计的日常监督，可以避免许多的麻烦，有利于加强各任领导的责任，也有利于下任领导工作的继续与展开。因为领导职位范围广、责任大，分清各届的责任、明确各届的政绩。 再次，我国现在提倡建立现代企业制度。一方面，企业的所有权和经营权可能会发生分立，这种情况下，各经营者由于出于对自己利益的考虑，会做

28、出有害于所有者利益的事，而所有者由于专业知识局限等客观的原因不能及时察觉而延误了解决问题的最佳时机。内部审计的存在，就可以有效的防治这种状况的出现，作为所有者的“管家”，内部审计人员会时刻注意经营者的决策，以防经营者做出有利于私利的决策。另一方面，基于对现代企业制度特点的考虑，内部审计人员会对工作表现好的经营者进行各种形式的奖励，以示激励；对于工作表现平平以及利己的经营人员进行权力与待遇上的约束。使企业广纳人才，步入发展的轨道，适应社会的发展与需要。 最后，现在的内部审计已经不是简单的事后监督，查查凭证，对对账目那么简单了。他们对于公司有着更加重要的管理职能，这种管理职能表现在事前对交易的风险

29、预测及评估，事中对于突发事件的应对能力及解决能力上。他们是不创利润的部门，但是他们提高企业的经济效益，确保企业经济活动在合法合规的前提下，使企业的经济效益达到最大化，这种作用与创利的销售部门是同等重要的。内部审计工作是防范其经营风险和财务风险的必要手段。企业内部审计机构和人员通过对企业内部审计制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度。能够让企业决策者和经营管理者及时采取有效措施，规避经营风险和财务风险，或者使风险的损失减少到最低限度，有效地维护企业的生存和发展。 综上所述，不难得出内部审计的存在对于企业而言是必要而且是必不可少的结论。企业需要

30、加强内部审计，以促进企业管理走上健康、正轨。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。李金华审计长曾经强调指出：“要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统，内部审计要以效益审计和管理审计为主，内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面，应该说是大有可为的。” 因此，内部审计的设立符合形势的发展与时代的要求，是大势所趋。 四、对达尔曼内部审计的分析 以上的论述主要是突出了内部审计造公司治理中的重要意义及重大的作用。在本篇论文讨论的西安达尔曼实业股份有限公司中，内部审计机构也是设立的，但是事实上，西安达尔曼股份有限公司的内部审计机构因为出于

31、许多原因，形同虚设，根本没有发挥内部审计差错舞弊的功能。西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“st达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字200510号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚构建设施工合同和设

32、备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。笔者主要是从西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则及达尔曼内部审计委员会对业务的实际审计过程的分析中，揭露达尔曼的内部审计机构实质上形同虚设的现实情况。 达尔曼的内部审计机构按照西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则总则中第二条的规定是西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会，他主要是负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。但是，从达尔曼的实际情况来看，这些工作似乎并没有落实到位，换言之在达尔曼的实际经营过程中，西安达

33、尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会并没有真正发挥内部审计的真正作用。这些具体包括以下方面： 在西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则第三章职责权限第八条关于达尔曼内部审计委员会的主要职责权限是这样界定的： （一）提议聘请或更换外部审计机构； （二）监督公司的内部审计制度及其实施； （三）负责外部审计机内部审计之间的沟通； （四）审核公司的财务信息及其披露； （五）审查公司内控制度，对重大关联交易进行审查； （六）公司董事会授予的其他事宜。 从达尔曼的实际情况来看，并不是这样。对于规则中的（一）和（三）这两条权限来看，达尔曼的内部审计委员会是没有起到作用的。首先，西安达尔曼聘请了上

34、海的上海东华会计师事务所作为公司的外部审计，而这家事务所的工作质量也值得怀疑：上海东华会计师事务所审计过的多家上市公司都出现过财务造假，比较典型的是已经被证监会立案调查的秦丰农业。而事实证明，年年秦丰农业都存在着重大会计差错。该公司已于年月披露了其会计年度财务造假虚增利润亿元的事实，东华会计师事务所在年、年、年为其出具的审计意见均为标准无保留意见。华源制药涉嫌的财务造假时间段为年年，而这四年间一直为其进行审计的上海东华会计师事务所始终都出具了无保留的审计意见。同时，东华事务所也是负责审计达尔曼、数码测绘（已退市）等问题公司的审计机构。接着，在2002年第一次股东大会决定不再续聘上海东华会计师事

35、务所为公司财务审计机构，改聘西安希格玛有限责任会计师事务所为本公司提供财务审计服务。也许正是因为与上海东华会计师事务所合作已久，他们对于达尔曼的内控、业务等较为熟悉，久而久之，难免不会发现达尔曼的秘密。所以换一家新的事务所，让他们从陌生开始，从新做起，要发现问题就不那么轻松了。达尔曼股跟有限公司在八年内，平均两年更换一次会计师事务所，而其中的道理自然是想要隐瞒其中不可改任的财务舞弊。而从这三次聘请会计师事务所的结果来看，达尔曼内部审计委员会虽然履行了选择外部审计的权利，但是并没有负责好与外部审计之间的沟通。 接着细究规则中的第（五）条，更是与达尔曼实际的内部审计的工作情况相差甚远。达尔曼的造假

36、行为主要是虚设了许多不同的部门和多家空壳公司，而每一个环节都是需要这些关联部门和公司的参与。它的实际操作手法及过程是这样的：虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的，每年，公司都会制定一些所谓的经营计划，然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”，按照生产、销售的各个环节，制作虚假的原料入库单、生产进度报表和销售合同等，为了做得天衣无缝，对相关销售发票、增值税发票的税款也照章缴纳，还因此被评为当地的先进纳税户。公司在不同年度虚构销售和业绩的具体手法也不断变化：19972000年度主要通过与大股东翠宝集团及下属子公司之间的关联交易虚构

37、业绩，2000年仅向翠宝集团的关联销售就占到了当年销售总额的42.4。2001年，由于关联交易受阻，公司开始向其他公司借用账户，通过自有资金的转入转出，假作租金或其他收入及相关费用，虚构经营业绩。20022003年，公司开始利用自行设立的大批“壳公司”进行“自我交易”，达到虚增业绩的目的。年报显示，这两年公司前五名销售商大多是来自深圳的新增交易客户，而且基本都采用赊销挂账的方式，使得达尔曼的赊销比例由2000年的24上升到2003年的55。经查明，这些公司均是许宗林设立的“空壳公司”，通过这种手法两年共虚构销售收入4.06亿元，占这两年全部收入的70以上，虚增利润1.52亿元；虚假采购、虚增存

38、货。这一方面是为了配合公司虚构业绩需要；另一方面是为达到转移资金的目的。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的。从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在19972001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26。2002年年报显示，公司当年期未存货增加了8 641万元，增幅达86.15，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从“空壳公司”购入的非常低廉的锆石。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加剧状态。到200

39、3年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91。 再接着研究规则中的第四条，达尔曼内部审计委员会并没有能真正审核及披露出公司真实的财务信息。达尔曼股份有限公司在在建工程、固定资产、对外投资以及现金科目上与实际数据存在着较大的偏差。为了伪造公司盈利假象，公司大量采用虚增在建工程和固定资产、从上市以来达尔曼共有大约15个主要投资项目，支出总金额约10.6亿元。然而无论是1997年的“扩建珠宝首饰加工生产线”项目，还是2003年的“珠宝一条街”项目，大多都被许宗林用来作为转移资金的手段。2002年年报中的“在建工程附表”显示，公司有很多已开工两年以上的项目以进口设备未到或未安装为借口挂账；而20

40、03年年报的审计意见中更是点明“珠宝一条街”、“都江堰钻石加工中心”、“蓝田林木种苗”等许多项目在投入巨额资金后未见到实物形态，而公司也无法给出合理的解释。证监会的处罚决定指控达尔曼2003年年报虚增在建工程约2.16亿元。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，掩盖公司资金真实流向。 既然实际的情况已经违背了规则中的（一）、（三）、（四）、（五）条，那么也就必然违背了规则中的第（二）条监督公司的内部审计制度及其实施，因此可以说，西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则及其内部审计委员会的设定全然是出于设立上市公司的程序需要而设立的，并不是为了真正起到内

41、部审计监督职能、评价职能和防范职能的。 那我们不禁会想在达尔曼股份有此案公司中到底是什么样的人可以架空达尔曼内部审计委员会，操纵达尔曼股份有限公司的财务部门，制造了这起手段高明而且金额数字如此之大的财务舞弊事件，而且仔细研究其造假手段，不难发现其造假手法比起银广夏等公司的财务舞弊案来的更加高明。他就是达尔曼股份有限公司的董事长：许宗林。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。与达尔曼发生业务往来的关联方，基本都是由许宗林控制的账户公司、“影子”公司，这类公司大致分为以托普森、海尔森为代表的“森”字系和以达福工贸等为代表的“达”字系，总数达3

42、0多个。这些公司的法人表面上看起来与达尔曼没有任何关系，但仔细一查都是许宗林身边的人，可能是某个司机或资料室的工作人员，许宗林只需揣着这些公司印鉴，在需要的时候就可以轻松完成他的“数字游戏”了。从西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则第二章：人员组成的各个条款中就可以看出董事会的权力是非常大的，甚至可以说是凌驾于达尔曼内部审计委员会的。规则第二章：人员组成第四条规定：审计委员会委员由董事长、二分之一以上的独立董事或者全体董事的三分之一提名，并由董事会选举产生；第六条：审计委员会任期与董事会一致，委员任期届满，连选可以连任。期间如有委员不再担任公司董事职务，自动失去委员资格。其隐含的

43、意思就是达尔曼审计委员会的成员一定是董事会的成员，一旦不是董事会的成员，那也就没有资格胜任审计委员会委员，董事会的头衔是决定审计文员会成员的重要条件。从这两条中不难看出达尔曼内部审计委员会人员与达尔曼董事会之间千丝万缕的利益关系，而董事会的第一把手正是操纵这起财务舞弊事件的许宗林。这样，达尔曼内部审计委员会就违背了审计机构应该具有独立性的要求。我们也不难明白，为什么达尔曼案件可以隐藏了年之久，而且涉及金额如此之大。 五、对于达尔曼内部审计的思考 内部审计是企业内部管理控制系统的一部分，也是企业内部约束机制的重要内容。一个发挥作用的内部审计机构必然有助于公司的长效经营。从达尔曼的内部审计案例中我

44、们可以看出内部审计在公司治理中的巨大作用，假使达尔曼内部审计委员会能够至始至终履行它在西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则规定的各项职权及工作程序，那么许多问题就可以在萌芽阶段就被发现，而不至于发展到后来那么严重的后果，从股市和银行骗取了高达多亿的资金，对投资人及债权人在成了严重的损失。 对于达尔曼来说，首先应该赋予达尔曼内部审计委员会一定的权力，这个权力要与董事会分离，这样才可以保证内部审计机构及人员的独立性。这点是解决达尔曼内部审计问题的关键。如果不先解决这个问题，可以说，即使达尔曼内部审计委员会想要做好内部审计的工作，但实际操作起来会碰到很多的困难。这些困难是来自方方面面的

45、，包括从管理层、财务部到实际的操作层。其实，从规则中看，达尔曼在形式上还是可以做到内部审计人员的独立性的，具体表现在：审计委员会成员由三人组成，独立董事占多数，委员中至少有一名独立董事为专业会计人士。但在形式上做到独立还仅仅不够，在实际工作中，内部设计机构要与董事会的领导脱钩，另外内部审计人员的福利、职称、待遇及绩效考评也要纳入考虑的范围，尽可能的为内部审计人员提供一个独立的内部审计环境；其次，在解决达尔曼内部审计独立性的问题后，就需要提高内部审计人员的相关技术，达尔曼的造假手段极其高明，它聘请了专业的专家进行精心策划和严密伪装，它的造假过程具有严密的流程：从编制充分的原始资料和凭证到按照帐面

46、收入真实缴纳税款以及最后得分派利润，都做得天衣无缝，因此从形式上很难发现它的造假行为。这就需要内部审计人员的技术更加高超，这相比过去审计证、帐、表的传统模式提出了更加高的要求及挑战。这除了要根据以往一贯使用的财务指标以外，还要根据一些非财务的数据及指标，如：从营业周转指标来看，虚构业绩的公司，往往存在虚构往来和存货的现象，在连续造假时，公司应收款项相应地持续膨胀，导致周转速度显著降低；从销售客户情况、销售集中度和关联交易来看。虚构业绩往往是通过与关联公司进行交易，这样公司的销售集中度会异常地高；另外，公司治理结构完善程度，董事和高管的背景、任职情况、更换情况，遭受监管机构谴责和处罚情况，诉讼和

47、担保情况，财务主管和外部审计师是否频繁变更等也是无比信息的重要来源；最后，对于内部审计机构的审计重点应该转换，西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则总则中的第一条强调：做到事前审计，其实做到事前审计是远远不够的。一个好的内部审计机构应该做到事前审计防范于未然，事中审计及时应对问题及突发事件的产生，事后审计做到万无一失。同时，还应该积极发展风险管理审计，它是一种最直接的内部审计参与风险管理的方法!但其作用的发挥离不开对风险管理信息的有效收集。因此自我控制评价和管理建议提供的信息可以帮助内部审计师规划审计工作的重点以及合理分配审计资源。 最后，再让我们简单的看一下美国通用公司的内部审计

48、。美国通用公司的内部审计通常是被作为内部审计在公司治理中的成功典范来作为案例研究的。看一看内部审计是怎样在一个公司中发挥它的真正作用的，借此再一次强调一下内部审计在公司治理中的重要作用：美国通用公司是在全世界最具有影响力的公司之一，ge的产品和服务范围广阔，从飞机发动机、发电设备、水处理和安防技术，到医疗成像、商务和消费者融资、媒体以及高新材料。他连续多次被美国财富杂志评为世界500强公司的行列。他之所以能够保持自己在商业街的雄厚力量与坚固的地位，与它具有非常负责的管家“内部审计”有很大的关系。他的审计活动最主要可以分成两个方面：公司经营活动的财务审计和总公司的一级审计。正是这两方面审计工作的

49、相互配合，才能使如此庞大的公司经营得有条不紊。美国通用公司的内部审计师们，他们的日常工作不仅仅是查会计的凭证、账目和工作程序的合规性，他们更深入到数据后面所隐含的信息，为公司实现全球化的经营目标提供了坚实有力的基础。我们也将从以下方面来讨论美国通用公司内部审计成功的原因： 技术手段方法上：不但存留于账本，注意业务的关联性，各分公司间的业务往来关系； 在展开审计项目时，注意集中集体的智慧与力量，分工合作，非常具有团体合作的精神。 人员配备及素质上：美国通用公司的内部审计人员主要是由年轻人所组成，但他们都有一定的工作经验，他们是通过层层严格的筛选所调处的精英，他们具有非常扎实的专业知识背景，也有一定的其他领域的知识。正是这种严格的挑选人才的条件，才能保证美国通用公司的内部审计机构的运作有效。 注重培训方法：每隔一定的时间都会赋予每一个内部审计人员新的审计任务，工作对象不同，工作的种类也不同，久而久之，提高了在实践工作中的能力。 从通用公司内部审计的实施情况中，我们可以看出首先从公司的管理层到操作层都赋予了内部审计实质性的权