毕业生论文开题报告

1、毕业生论文开题报告 题目:资产减值会计问题研究 姓名：徐晖 专业：会计 班级：七班 学号：201210170741 导师：岳森 一：论文选题的背景及意义 合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。 (一)论文选题的理论意义 资产减值会计的历史源远流长，最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利。随着世界经济贸易的快速发展和科学技术的日益进步，引发企业资产减值的因素变得日趋多样和复杂，资产减值速度的加快对资产的账面价值和企业会计利润都产生了巨

2、大的影响。资本市场的不断扩大给企业的发展壮大提供了强有力的支持，上市公司为了赢得一个良好的公众形象利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象时有发生，其结果足以影响企业相关投资者和债权人对公司管理和业绩的评价。综上所述资产减值问题成为人们普遍关注的焦点，资产减值会计也成为世界各国理论界和实务界热门研究的领域。 (二)选题的实用价值 资产减值准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者，债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。资产减值准则充分借鉴国际准则又充分考虑中国的基本国情，对资产减值的确认，计量和披露都作了更加系统，明确和严格的规定，作为我国会计准则体系的一

3、项重要内容充分体现了与国际会计惯例接轨，提高会计信息的可比性。 合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。资产减值准则有助于企业真实反映资产获取未来经济利益的能力，将长期积累的资产泡沫予以消化，降低企业经营风险，提高上市公司会计信息质量，使会计信息失真问题得到有效遏制，使我国市场经济体制更加完善，资本市场更加健康发展，更好地维护社会公众利益。 我国资产减值会计的理论基础已经较为扎实，但是其有效性仍然要取决于准则的实施机构和监管部门的正确理解和严格执行.而目前面临我国的资本市场尚不够健全，企

4、业内部治理结构尚不完善，会计人员素质有待提高的现状，资产减值准则能否顺利实施成为人们质疑的话题.鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对资产减值准则和企业会计制度及相关国际准则进行比较，分析其经济后果和实务操作中可能出现的问题，并提出进一步完善的建议。二、资产减值会计相关概念 准确把握资产、资产减值和资产减值会计的涵义，是资产减值会计研究面临的一个基本问题，也是资产减值会计研究首先要解决的问题，为资产减值会计问题的深入研究打下坚实的基础。 1.资产的涵义 资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。对资产定义的深入分

5、析将有助于正确理解和掌握资产减值及资产减值会计的涵义。 美国财务会计准则委员会(FASB)是“未来经济利益观”的主要倡导者，FASB于1980年发布的第3号财务会计概念公告“财务报表要素”Elements ofFinancial Statements)中认为:“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或加以控制的。” 国际会计准则委员会(IASC)在其1989年7月发布的编报财务报表的框架(Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements)中给资产下的定义是:“资产是指由于过去事项

6、而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。”2.资产减值的涵义 资产在取得时，其购入的价格代表了当时资产在其寿命期内所能产生的经济利益，其账面价值与投资者预期的可收回价值应当一致。但在资产的使用过程中会产生诸多在购买时无法预料的影响因素，例如受到金融环境、市场环境、法律环境、科技发展水平等的影响，从而导致同一资产的历史成本与可收回金额发生差异。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么当企业资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的，这就是资产减值的实质。可以说，和资产一样，资产减值体现了目前比较流行的资产的未来经济利益观，它

7、与一个持续经营的企业持有资产的目的是吻合的。3.资产减值会计的涵义 根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映资产的减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，就是资产减值会计。资产减值会计试图用价值记录代替成本计量，将资产账面价值大于可收回金额部分确认为减值损失。其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者提供相关信息，其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。4.为进一步理解资产减值，有必要对资产减值与资产损耗、资产减值与

8、折旧的关系进行比较。 4.1.资产减值与资产损耗的关系资产减值同资产的损耗虽然都表现为资产自身价值的减少，但不同的是:补偿对象上，资产的损耗往往是因生产产品而使其价值转移到其所生产的产品上，并通过销售该产品得到补偿;而资产减值往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低。由于其不能直接从产品销售中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。另外，资产减值往往是无形的，而资产损耗往往是有形的，有时也表现为无形的，但这种无形的损耗实际上就是资产减值的一种表现。 4. 2.资产减值与折旧的关系 首先，我们要弄清什么是折旧，折旧是根据价值转移理论，依据固定资产在生产经营过程中的有

9、形损耗和无形损耗程度等因素，以系统且合理的方式将固定资产的成本(扣除残值)在该资产的整个有效使用年限内进行分配，以便使费用与收入配比。折旧表示的固定资产价值的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从商品销售中得到补偿。因此，折旧是对已有成本或价值的一种分配。而资产减值是一种资产的评价方法，是从“资产是预期的未来的经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期的比较。固定资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业内部环境或外部环境的变化引起的，与生产经营的关系不大。另外，在某种意义上讲，固定资产减值是对折旧所分配的成本或价值的一种再确认。折旧后的资产账面价值是资产减

10、值所要计量的对象，而资产减值计量的结果将是新一轮折旧的基础。所以，折旧和资产减值的根本区别在于折旧是一个成本或价值分配过程，资产减值是一个价值估量过程。三 , 资产减值会计的产生和发展1. 国外资产减值会计的产生 1.资产减值会计思想的萌芽与初步发展阶段(19世纪末以前) 资产减值的会计思想最早可以追溯到文艺复兴时期。1世纪至5世纪的意大利城邦，具备了复式簿记产生所必需的表达方式和机构发展两方面的条件，产生了较为完备的复式簿记系统。在当时的商业会计实践中，人们已经意识到成本与市价孰低法在存货计价中的稳健作用，这可以被看作是资产减值会计思想的雏形。 2.资产减值会计的初步形成阶段(20世纪初一7

11、0年代中期) 由于存货具有较强的流动性和易变现性，20世纪之前，人们对资产减值的关注仅局限于存货，并未涉及流动性和变现性都比较差的长期资产。20世纪初，随着人们对固定资产折旧认识的逐步加深，有些会计学者开始对资本资产(Capital Assets)减值的会计处理进行研究。 3.资产减值会计规范的持续发展及日趋成熟阶段(20世纪70年代中期以后) 20世纪70年代初，美国经济进入了衰退期。企业经营的外部环境充满了不确定性，从而加大了某些资产的经营风险，为了应对环境变化给会计实务带来的新问题，证券交易委员会敦促FASB出台相关的会计准则。理论界和实务界对于资产减值会计的研究和讨论空前热烈，在随后的

12、十几年时间里，FASB出台了一系列会计准则，对资产减值的规范不断完善。2. 我国资产减值会计的产生 90年代以前，我国企业在交易中大部分采用一手交钱、一手交货的买卖方式，企业间的商业信用少，因而没有计提应收账款减值准备的必要。政府对存货、固定资产等生产物资进行统一调度、统一管理物价，企业外部也不存在对资产进行评价的活跃市场，因而不存在存货跌价损失、投资跌价损失、固定资产减值等。为适应社会与经济的发展，政府逐步把企业推向市场，经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、固定资产等减值的现象频繁发生，客观上要求企业对这种潜在的减值进行确认。 四, 资产减值会计范围 （1）对子公司、联营企

13、业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施资产减值不涉及：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益，以及金融资产等。 外部信息来源: C1)资产的市价在当期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生的下跌; C2)技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务的市场，在当期或未来期间发生重大变化，对企业产生负面影响; C3)市场利率或市场

14、其他投资报酬率在当期已经提高，从而可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度降低资产的可收回价值;(4)企业净资产的账面价值大于其资产的市场资本化金额。 内部信息来源: (1)有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。(2)资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。(3)资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。五,资产减值的确认时间 对于资产减值确认的时间，从理论上说，资产减值应在发生的当期及时确认，但是由于受成本效益原则的约束，在实务中难以做到。目前资产减值的确认时间主要有两种:一种是定期或在资产负债表日评估资产是否发生减

15、值;另一种是不定期，即在有迹象、事项或环境变化表明一项资产可能发生减值的情况下予以确认。六,资产减值会计的确认标准 1.永久性标准，指只对永久性的资产减值损失予以确认; 2.可能性标准，是指对可能发生的资产减值予以确认; 3.经济性标准，是指只要可收回金额小于账面价值，资产减值损失就予以确认。七,资产减值会计计量属性1.历史成本也称原始成本，是指为取得一项资产所付出的现金或现金等价物。2.现行成本又称重置成本或现时投入成本，是指如果现实取得相同或同类资产或与其相当的资产时将支出的现金或现金等价物。3.现行市价又称脱手价值，是指在正常清理过程中，出售一项资产时所能获得的现金或现金等价物。4.可实

16、现净值，是指在常规的业务中，一项资产可望获得的、未经贴现的现金或现金等价物，扣除转换时发生的直接成本。S.未来现金流量的现值(或贴现值)，是指在正常业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的现值或贴现值后的余额。不同的计量属性反映了被计量对象的不同特征或方面，这些不同的特征或方面主要表现为时间的秩序、交易的性质、交换价值类型、信息的质特征以及可操作性。八,资产减值损失的处理 确认为一项损失或费用计入期间费用，最后减少所有者权益。九,资产减值损失的转回 一般情况下，适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备在以后期间不得转回。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资