合并会计报表综合举例ppt课件

1、第七章第七章 合并会计报表综合举例合并会计报表综合举例第一节第一节 合并利润表及合并资产负债表的编制合并利润表及合并资产负债表的编制第二节第二节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制第三节第三节 合并一切者权益变动表的编制合并一切者权益变动表的编制 第一节第一节 合并利润表及资产负债表的编制合并利润表及资产负债表的编制一、合并资产负债表的格式一、合并资产负债表的格式合并资产负债表格式在个别资产负债表根底上，主要添加了合并资产负债表格式在个别资产负债表根底上，主要添加了三个工程三个工程在在“开发支出工程之下添加了开发支出工程之下添加了“商誉商誉 工程，用于反映企工程，用于反映企业合并中获得的

2、商誉，即在控股合并下母公司对子公司业合并中获得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司一切者权益中享有份额之的长期股权投资与其在子公司一切者权益中享有份额之间抵销后的借方差额间抵销后的借方差额在一切者权益工程下添加了在一切者权益工程下添加了“少数股东权益工程，用于反少数股东权益工程，用于反映非全资子公司的一切者权益中不属于母公司的份额映非全资子公司的一切者权益中不属于母公司的份额 在在“未分配利润未分配利润 工程之后，工程之后，“归属于母公司一切者权益合归属于母公司一切者权益合计工程之前计工程之前 添加了添加了“外币报表折算差额工程，用于外币报表折算差额工程，用于反映境外

3、运营的资产负债表折算为母公司记账本位币表反映境外运营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额示的资产负债表时所发生的折算差额二、合并利润表根本格式二、合并利润表根本格式合并利润表的格式在个别利润表的根底上，主要合并利润表的格式在个别利润表的根底上，主要添加了两个工程添加了两个工程 在在“净利润工程下添加净利润工程下添加“归属于母公司一切者归属于母公司一切者的净利润的净利润 和和 “少数股东损益两个工程少数股东损益两个工程在属于同一控制下企业合并添加子公司当期的合在属于同一控制下企业合并添加子公司当期的合并利润表中，还应在并利润表中，还应在“净利润工程之下添净利润工程

4、之下添加加“其中：被合并方在合并日以前实现的净其中：被合并方在合并日以前实现的净利润工程利润工程三、编制合并利润表时应进展抵销处置的工程三、编制合并利润表时应进展抵销处置的工程内部营业收入和内部营业本钱工程内部营业收入和内部营业本钱工程内部销售商品构成存货、固定资产、无形资产等工程中内部销售商品构成存货、固定资产、无形资产等工程中包含的未实现内部销售损益包含的未实现内部销售损益内部销售商品构成固定资产、无形资产等工程折旧额及内部销售商品构成固定资产、无形资产等工程折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益摊销额中包含的未实现内部销售损益内部应收款项计提的坏账预备以及内部销售商品构成存内部应收款项

5、计提的坏账预备以及内部销售商品构成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值预备中货、固定资产、无形资产等计提的资产减值预备中包含的未实现内部销售损益包含的未实现内部销售损益内部投资收益工程，包括内部利息收入与利息支出工程、内部投资收益工程，包括内部利息收入与利息支出工程、内部股权投资的投资收益工程内部股权投资的投资收益工程第二节第二节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制一、合并现金流量表概述一、合并现金流量表概述1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其一切、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其一切子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和

6、现金等价物流人和流出的报表。等价物流人和流出的报表。2、内容：正表、补充资料。、内容：正表、补充资料。3、编制方法、编制方法1以合并资产负债表、合并利润表为根底，采用与以合并资产负债表、合并利润表为根底，采用与个别现金流量表一样的方法编制合并现金流量表。个别现金流量表一样的方法编制合并现金流量表。2以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为根底，编制合并现金流量表。量表为根底，编制合并现金流量表。 二、合并现金流量表正表的编制二、合并现金流量表正表的编制1、编制方法：、编制方法： 第第33号第号第24条，合并现金流量表该条，合并现金流量表该当以母

7、公司和子公司的现金流量表为根底，在抵消母公司当以母公司和子公司的现金流量表为根底，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并现金流与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。量表的影响后，由母公司合并编制。2、编制程序：、编制程序：1编制合并任务底稿。编制合并任务底稿。2将母、子公司个别报表上的数据过入合并任务底稿，进展将母、子公司个别报表上的数据过入合并任务底稿，进展加总，计算得出合计数。加总，计算得出合计数。3编制调整与抵消分录。编制调整与抵消分录。4计算合并现金流量表各工程的合并金额。计算合并现金流量表各工程的合并金额。3 3、合并现金

8、流量表任务底稿格式、合并现金流量表任务底稿格式工程工程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方一、运营活动产生的现金流量一、运营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到得税费返还收到得税费返还收到的其它与运营活动有关的现金收到的其它与运营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其它与运营活动有关的现金支付的其它与运营活动有关的现金 现金流出小计现金流出小

9、计 运营活动产生的现金流量净额运营活动产生的现金流量净额工程工程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金分得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金资产而支付的现金 投资所

10、支付的现金投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 工程工程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其它与筹资活动有关的现金收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计归还债务所支付的现金归还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金

11、支付的其它与筹资活动有关的现金支付的其它与筹资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净添加额五、现金及现金等价物净添加额4 4、编制调整与抵消分录、编制调整与抵消分录母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收买股权添加母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收买股权添加的投资所产生的现金流量的投资所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到的现金，母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到的现金，该当与分配股利、利润或偿付利息支

12、付的现金该当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债务与债务所产生的母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债务与债务所产生的现金流量现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金产支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部

13、买卖所产生母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部买卖所产生的现金流量的现金流量例题例题1 1： P P公司以银行存款向公司以银行存款向S S公司投资公司投资8080万元拥有万元拥有S S公司公司8080的份额。的份额。其抵消分录为：其抵消分录为： 借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 800000 800000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 800000 8000001母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收买股权添加的

14、投资所产生的现金流量资或收买股权添加的投资所产生的现金流量2母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到的现金，该当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的现金，该当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金例题例题2：P公司本年度从公司本年度从S公司分得股利公司分得股利40000元。元。其抵消分录为：其抵消分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的现金分配股利或利润支付的现金 40000 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量 分得股利或利润收到的现金分得股利或利润收到的现金 400003母公司与子公司、子公司相互

15、之间以现金结算债务与母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债务与债务所产生的现金流量债务所产生的现金流量例题例题3：P公司本期归还公司本期归还S公司上年的销售产品的价款公司上年的销售产品的价款10000元。元。抵消分录为：抵消分录为： 借：运营活动现金流量借：运营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 10000 贷：运营活动现金流量贷：运营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 100004母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的现金流量例题例题4：P公司为公

16、司为S公司的母公司并占有公司的母公司并占有S公司公司80的股权。的股权。2007年年P公司将本人消费的产品销售给公司将本人消费的产品销售给S公司，售价为公司，售价为200万元，增值税为万元，增值税为34万元，本钱为万元，本钱为140万元。万元。抵消分录为：抵消分录为： 借：运营活动现金流量借：运营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 2000000 贷：运营活动现金流量贷：运营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 20000005 5母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产

17、、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和其他长期资产支付的现金例题例题5 5：20072007年度，年度，P P公司将其一台账面原价为公司将其一台账面原价为200000200000元，已提折元，已提折旧旧5000050000元的设备，以元的设备，以160000160000元的价钱出卖给元的价钱出卖给S S公司，收到现公司，收到现款。款。抵消分录为：抵消分录为：借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金 160000

18、 160000 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量 处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金净额 1600001600005 5、编制合并现金流量表任务底稿单位：万元、编制合并现金流量表任务底稿单位：万元工程工程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方一、运营活动产生的现金流量一、运营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金7 6755 990200 200 1 11346413464收到得税费返还收到得税费返还收到的其它与运营活动有关的现金收到的其它

19、与运营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计7 6755 9902012011346413464购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1 4203 170200 200 1 143894389支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1 1002500 0支付的各项税费支付的各项税费1 82075825782578支付的其它与运营活动有关的现金支付的其它与运营活动有关的现金45226767 现金流出小计现金流出小计4 3854 20020120183848384 运营活动产生的现金流量净额运营活动产生的现金流量净额3 2901 79050805080工程工

20、程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金分得投资收益所收到的现金 5005004 4496496处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金资产而收到的现金 1201201616104104收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 6206202020600600购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支

21、付的现金资产而支付的现金 930930900900161618141814投资所支付的现金投资所支付的现金 3 0003 000808029202920支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 3 9303 930900900969647344734 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -3 310-3 310-900-900-4134-4134工程工程个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金合并金额额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金吸收投资所

22、收到的现金2002001001008080220220其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计2002001001008080220220归还债务所支付的现金归还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1 9801 9806906904 426662666其中：子公司支付给少数股东的股利、利润其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现

23、金流出小计现金流出小计1 9801 9806906904 426662666筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-1 780-1 780-590-590-2446-2446四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净添加额五、现金及现金等价物净添加额 合并现金流量表的编制与个别现金流量表相合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处置问题。少数股东之间的现金

24、流入和流出的处置问题。 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响整体的现金流出，从整个企业集团来看，也影响整体的现金流入和流出数量的增减变动，必需在合并现金金流入和流出数量的增减变动，必需在合并现金流量表中予以反映。流量表中予以反映。1 1、少数股东添加对子公司的权益性投资、少数股东添加对子公司的权益性投资 子公司现金流入，反映在其个别现金流量表中筹资活子公司现金流入，反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分的动现金流量部分的“吸收权益性投资收到的现金工程里。吸收权益性投资收到的现金工程里。 编制合并现金流量表时

25、，应将收现额从原工程中剔除，编制合并现金流量表时，应将收现额从原工程中剔除，在该工程下以在该工程下以“子公司吸收少数股东权益性投资所收到的子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金工程单独披露。现金工程单独披露。其抵消分录为：其抵消分录为： 借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金例题例题1 1：根据前面例子，：根据前面例子，S S公司的少数股东投资公司的少数股东投资200000200000元的资本金。元的资本金。其调整分录如下

26、：其调整分录如下：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 200000 200000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金 200000 2000002 2、子公司向少数股东支付现金股利、子公司向少数股东支付现金股利 在子公司个别现金流量中，向少数股东支付现金股利在子公司个别现金流量中，向少数股东支付现金股利导致的子公司现金流出，反映在导致的子公司现金流出，反映在“分配股利或利润支付的分配股利或利润支付的现金工程中。现金工程中。 编制合并现金流量表时，也应将该项

27、现金流动额从原编制合并现金流量表时，也应将该项现金流动额从原工程中剔除，在原工程下以工程中剔除，在原工程下以“子公司支付少数股东股利子公司支付少数股东股利单独列报。单独列报。调整分录为：调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利或利润支付的现金分配股利或利润支付的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量子公司支付少数股东股利子公司支付少数股东股利例题例题2 2：20072007年度，年度，S S公司分配给其少数股东公司分配给其少数股东1000010000元的现金股利。元的现金股利。其调整分录为：其调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的

28、现金分配股利或利润支付的现金 10000 10000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 子公司支付少数股东股利子公司支付少数股东股利 10000 100003 3、少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资、少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 这一业务引起的子公司现金流出反映在其个别现金流这一业务引起的子公司现金流出反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分量表中筹资活动现金流量部分“减少注册资本而支付的现减少注册资本而支付的现金工程中；金工程中； 编制合并现金流量表时应在原工程下将编制合并现金流量表时应在原工程下将“子公司减少子公司减少注册资本支付给少数股东的现金单独列示。注册资本

29、支付给少数股东的现金单独列示。其调整分录为：其调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量减少注册资本支付的现金减少注册资本支付的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 子公司减少注册资本支付给少数股东的现金子公司减少注册资本支付给少数股东的现金四、合并现金流量表补充资料的编制四、合并现金流量表补充资料的编制1、编制方法1以合并资产负债表、合并利润表为根底，采用与个别现金流量表一样的方法编制合并现金流量表。2以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为根底，编制合并现金流量表。我国会计实务中采用第一种方法。第三节第三节 合并一切者权益变动表的编制了解合并一切者权益变动表的编

30、制了解一、合并一切者权益变动表格式一、合并一切者权益变动表格式合并一切者权益变动表的格式与个别一切者权益合并一切者权益变动表的格式与个别一切者权益变动表的格式根本一样。在存在少数股东的变动表的格式根本一样。在存在少数股东的情况下，合并一切者权益变动表添加情况下，合并一切者权益变动表添加“少数少数股东权益栏目，用于反映少数股东权益变股东权益栏目，用于反映少数股东权益变动的情况动的情况本年金额工程工程归属于母公司一切者权益少数股东权益一切者权益权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积普通风险预备未分配利润其他一、上年年末金额一、上年年末金额4 0008007324686 000 加：会计政

31、策变卦加：会计政策变卦7201720 前期过失更正前期过失更正二、本年年初余额二、本年年初余额4 0008007324687206 720三、本年增减变动三、本年增减变动金额减少以金额减少以“号填列号填列60302.5916.251.81330.5一净利润一净利润3243.7156.83400.5二其他综合收二其他综合收益益601575上述一和二上述一和二小计小计603243.7171.83475.5三一切者投入三一切者投入和减少资本和减少资本本年金额工程归属于母公司一切者权益少数股东权益一切者权益权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积普通风险预备未分配利润其他1.一切者投入资本2.

32、股份支付计入一切者权益金额3.其他四利润分配302.5-2327.5-120-21451. 提取盈余公积302.5-302.502. 提取普通风险预备3.对一切者或股东的分配-2025-120-21454.其他五一切者权益内部结转1.资本公积转增资本或股本4.其他四、本年年末余额4 0008601 0001 330771.88050.5二、编制合并一切者权益变动表时需求进展抵销处二、编制合并一切者权益变动表时需求进展抵销处置的工程置的工程1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司一切者权益中享有的份额相互抵销公司一切者权益中享有的份额相互抵销2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益该当抵销期股权投资