企业所得税汇算清缴填报方式及具体流程

1、主主 要要 内内 容容01、 工资薪金支出相关政策解析及风险点提示 2、职工福利费相关政策解析、税会差异比较及风险提示、职工福利费相关政策解析、税会差异比较及风险提示 3、社会保险费和住房公积金税前扣除政策界限、差异分析及风险提示、社会保险费和住房公积金税前扣除政策界限、差异分析及风险提示4、职工教育经费扣除政策解析及税会差异分析、职工教育经费扣除政策解析及税会差异分析5、工会经费税前扣除政策解析及风险点提示、工会经费税前扣除政策解析及风险点提示6、业务招待费相关政策解析、业务招待费相关政策解析7、广告费和业务宣传费政策解析、广告费和业务宣传费政策解析8、借款费用相关政策解析及涉税风险点提示、

2、借款费用相关政策解析及涉税风险点提示9、劳动保护支出、员工服饰费政策解析及风险点提示、劳动保护支出、员工服饰费政策解析及风险点提示20142014年度申报表介绍年度申报表介绍1一、修订申报表的背景 现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。 （一）新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。例如： 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政

3、策的通知财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）规定：企业持有的固定资产，单位价值不超过号）规定：企业持有的固定资产，单位价值不超过50005000元的，可元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不日前持有的单位价值不超过超过50005000元的固定资产，其折余价值部分，元的固定资产，其折余价值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在计算应日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 思考：思

4、考： 20132013年以前购买的可以享受吗？年以前购买的可以享受吗？ 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍2一、修订申报表的背景 （二）过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。 例如：A105000纳税调整项目明细表第26行：“（十三）跨期扣除项目”：填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列第2列，将第1-2

5、列余额填入第3列“调增金额”；若第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。老表填在纳税申报表弟40行“其他”项目。 （三）今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍 3二、修订申报表的主要内容 修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张

6、，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。 （一）基础信息表 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍4 （二）主表 主表结构与现行报表没有变化

7、，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。 （三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。 （四）纳税调整表 纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表

8、格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍5 （五）亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理 （六）税收优惠表 现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税

9、信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。 （七）境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。 （八）汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍6 三、申报表的特点： 第一：新申报表导致企业涉税风险加大 第二、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大 第三、所得税政策更全面地反映在报表体系中20142014年度申报表介绍年度申报表介绍7 第一：新申报表导致企业的涉税风险加大（一）基础信息表反映的风险（一）基础信息表反映的风险 1 1、居民纳税人基本情况填报要求与工商管理不协调，导致涉税风险的涉、居民纳

10、税人基本情况填报要求与工商管理不协调，导致涉税风险的涉税风险。税风险。 企业基础信息表要求填列信息：企业基础信息表要求填列信息： 注册资本：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴注册资本：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。的股本金额。 工商管理变化：工商管理变化： 公司法修订，实缴资本制改为认缴资本制，企业信息公示制度，公司法修订，实缴资本制改为认缴资本制，企业信息公示制度，要求企业信息上网公示，引起税收一系列连锁反应。要求企业信息上网公示，引起税收一系列连锁反应。 存货成本计价方法、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法等都要求进存货成本计价方法、

11、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法等都要求进行勾选。企业前行勾选。企业前5 5名股东、前名股东、前5 5名被投资者证件种类、号码、经济性质、投资比名被投资者证件种类、号码、经济性质、投资比例等例等 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍8（二）表内项目、数据填报要求增加的风险 例如1：A104000期间费用明细表中：对管理费用、销售费用、财务费用，单独设置列次填报“境外支付”金额。 境外支付业务涉税分析：预提所得税、个人所得税、流转税等、关联交易等。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍9 例如2:未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍1

12、0 （三）以前年度发生应扣未扣支出常见问题、政策解析及风险管理 1、什么是以前年度应扣未扣支出？ 2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？ 3、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？ 4、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理 5、应扣未扣支出涉税风险管理20142014年度申报表介绍年度申报表介绍11 1、什么是以前年度应扣未扣支出？ 以前年度应扣未扣支出：是指企业以前年度实际发生的、按照税收规定允许在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出。 2、应扣未扣支出，所得税处理的原则是什么？ 企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属

13、于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业发生了应扣未扣支出，还允许企业所得税前补扣吗？如何补扣？”20142014年度申报表介绍年度申报表介绍12 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）： 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的

14、企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍13 3、以前年度应扣未扣支出，允许企业所得税税前补扣的范围包括哪些？ （1）成本类：主营业务成本、其他业务成本、财产转让成本、股权转让成本等 （2）费用类：管理费用、销售费用、财务费用。 （3）税金类： （4）损失类： （5）其他支出类： （6）因

15、未及时提供合法有效票据而未得到税前扣除的损失。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第六条关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 主主 要要 内内 容容14 4、应扣未扣支出，实际操作中的五种情况及税务处理 第一种情况：支出在以前年度实际发生，企业既进行了会计处理，也取得了合法有效凭证，但在所得税申报时少扣除了导致产生以前年度发生的支出应扣未扣； 第二种情况：支出在以前年度实际

16、发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计按差错更正进行了追溯调整，也已取得合法有效凭证； 第三种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，但金额较小，企业会计上就按未来使用法，直接进入了当期成本费用，同时也取得了合法有效凭证； 第四种情况：支出在以前年度实际发生，但会计上忘记做处理，企业所得税申报时也就没有扣除。企业在以后年度发现了，会计进行了处理，但是已经永远无法取得合法有效凭证. 第五种情况：支出在以前年度实际发生，但企业当时未取得发票，但企业能证明费用已经发生了，因此会计上已经做费用处理

17、。6年以后才取得票据该处和处理？20142014年度申报表介绍年度申报表介绍15 5、应扣未扣支出涉税风险管理 （1）必须是企业自行发现的 思考：如果税务机检查时，发现纳税人以前年度应扣未扣支出，如何处理？ （2）必须是企业实际发生的 （3）权责发生制原则要求应扣未扣支出强调会计处理在先。 第一：费用实际发生时，已经按权责发生制进行会计处理。 第二：以后年度发现，当时未进行会计处理的，会计要追溯调整。 北京国税2012年汇算清缴政策企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企业在以前年度已经进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业

18、对政策理解有错误造成企业以前年度未扣除的支出。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍16 资产损失类应扣未扣支出，要求会计处理在先 企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号） 第三条：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失

19、确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍17 6、应扣未扣支出补扣在新申报表中的处理 A00000企业基础信息表表头项目显示： 纳税人根据具体情况勾选“正常申报”、“更正申报”、“补充申报”。 （将企业所得税年度申报分为三种申报方式：正常申报、更正申报、补充申报） 正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”； 更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报” 补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。20142014年度申报表介绍年度申报表介绍18 第三、

20、新申报表设计复杂、填写项目详细、填报难度加大 1、政府补助收入：满足不征税条件的填写”A105040”专项用途财政性资金纳税调整明细表，并同时调整与不征税收入对应资产的不能扣除的折旧额，填写资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表；不满足不征税的，填写“A105020”未按照权责发生制确认收入纳税调整明细表； 2、中途转让股权转让填写A105030投资收益纳税调整明细表；撤资减资及被投资单位清算收回投资填写A107011符合条件的居民企业之间的故乡、红利等权益性投资收益明细表。 3、高新技术企业同时处于两免三减半2等定期减免过项目的优惠，例如从事国家重点扶持的基础设施项目或符合条件的技术转让所得项目

21、等项目，申报表如何填列？例如：高新技术企业总所得额是1000万，技术转让所得是800万，A107041高新技术企业优惠情况及明细表“减免税金额”如何填列？是填1000*10%；还是（1000-800）+300*50*10%;“A107040”第29行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠的金额是多少?(国税函2010157号):居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减

22、半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。 第四、所得税政策更全面地反映在报表体系中20142014年度申报表介绍年度申报表介绍19四、企业所得税纳税申报表的设计原理分析 原理：税法是设计纳税申报表的法理依据。 （一）直接法公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 （二）间接法公式：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 20142014年度申报表介绍年度申报表介绍20三、利润总额（10+11-12） 减：

23、境外所得（填写A108000、A108010） 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 减：所得减免（填写A107020） 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）五、应纳税所得额（19-20-21-22） 税率（25%）六、应纳所得税额（2324） 减：减免所得税额（填写A107040） 减：抵免所得税额（填写A107050）七、应纳税额（25-26-27） 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）八、实际应纳所得税额（28+

24、29-30） 减：本年累计实际已预缴的所得税九、本年应补（退）所得税额（31-32）20142014年度申报表介绍年度申报表介绍 五、2014年度最新申报政策变化 （一）分公司参加年度汇算清缴 国家税务总局公告关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表的公告国家税务总局公告2014年第28号第二条：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）进行年度企业所得税汇算清缴申报。 （二）房地产企业成本对象专项报告由事前报送变为所得税申报时报送 国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告国家税

25、务总局公告2014年第35号：房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。 房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务22 一、分期收款方式销售货物税收

26、政策、税会差异 （一）会计核算的规定 （二）企业所得税法实施条例规定 （三）分期收款销售货物案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务23 （一）会计核算的规定： 企业会计准则14号收入规定，满足销售实现条件时，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。依据准则，企业在销售实现时确认收入，收入金额按合同或协议价款的公允价值计量，并按其计算应交纳的增值税，同时结转相应成本。合同或协议价款与其

27、公允价值之间的差额，按应收款项的摊余成本和实际利率，计算确定的金额进行摊销，作为财务费用抵减处理。税法规定及财税处理差异增值税暂行条例企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务24 (二）第二十三条规定： 以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。 收入的确认时间：合同约定的收款日期 收入的确认金额：合同或协议的价款执行企业会计准则的企业，因税会存在差异，年末要进行应纳税所得额的调整。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务25 （三）分期收

28、款销售货物案例分析： 2010年12月15日，甲公司采用分期收款方式给客户销售设备一台，合同约定销售价格为300万元，从2011年起分三年于每年的1月1日等额收取，该套设备的成本为240万元，现销的公允价值为270万元。企业的会计处理：2010年12月销售实现，企业的会计处理 借：应收账款 35,100,000 贷：主营业务收入 2,700,000 应交税费-应交增值税-销项税额 5,100,000 未实现融资收益 300,000 借：主营业务成本 2,400,000 贷：存货 2,400,000 2010年税收不确认收入，会计上已经确认的收入应当调减当期应纳税所得额270万元，会计上已经确认

29、的成本应当调增当期应纳税所得额240万元,合计调减应纳税所得额30万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务26 2011年会计处理： 2011年1月1日收取货款 借：银行存款 1,170,000 贷：长期应收款 1,170,000 借：未实现融资收益 100,000 贷：财务费用 100,000 2011年税收确认收入100万，成本80万元，会计不确认收入和成本；应当调整增加应纳税所得额20万元，（A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表填写）。在当期会计确认的融资收益10万元，应当调整减少应纳税所得额，2011年合计应当调增应纳税所得额10万元

30、。（未实现融资收益在A105000“纳税调整项目明细表第22行“与未实现融资收益相关在当前确认的财务费用”调减10万） 2012年、2013年与2011年一样调整。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务27 二、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入税收政策解析、税会差异 （一）租金收入包括哪些范围？ （二）租金收入的纳税义务发生时间 （三）租金收入的会计处理 （四）租金收入税会差异案例分析 （五）租金收入的风险点提示企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务28 （一）租金收入包括哪些范围？企业提供固定资产、包装物或者其他有形资

31、产的使用权取得的租金收入。 （二）租金收入的纳税义务发生时间 企业所得税法实施条例第9条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号 关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 该文件在解决一个

32、问题：租赁期3年，租金90万，如果按条例在应付租金日期确认收入90万，会计每年确认30万，存在提前纳税问题，税会差异太大，于是出台国税函201079号，该文件只适用于跨年度且提前一次性支付，如果是分期支付，前5年后5年各支付，该文件没有做出规定，所以要正确理解这个文件的应用条件。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务29 （三）租金收入的会计处理 大准则出租包装物和商品的租金收入计入“其他业务收入” 小准则“营业外收入”企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务30 （四）租金收入税会差异案例分析 甲公司出租房屋给乙公司，签订房屋

33、租赁合同：租期3年，从2012年1月1日起至2014年12月31日止，3年租金30万元，2012年1月1日一次性收取3年租金。 会计处理：按权责发生制分年度确认收入10万元， 企业所得税的处理：分期均匀在企业所得税前扣除。税会不存在差异。 （五）风险提示： （1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金业务应按应付租金日期确认收入，收到租金确认收入，没有收到租金也要确认收入。 （2）会计采取收付实现制的纳税人，按应付租金日期调整为应纳税所得额。 免租期合同：建议不要签订免租期合同，出现营业税、房产税纳税风险，财税【2010】121号免租期也要按房产余值缴纳房产税。企业所得税收入税收政策解析及申

34、报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务31 （四）租金收入税会差异案例分析 甲公司出租房屋给乙公司，签订房屋租赁合同：租期3年，从2012年1月1日起至2014年12月31日止，3年租金30万元，2012年1月1日一次性收取3年租金。 会计处理：按权责发生制分年度确认收入10万元， 企业所得税的处理：分期均匀在企业所得税前扣除。税会不存在差异。 （五）风险提示： （1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金业务应按应付租金日期确认收入，收到租金确认收入，没有收到租金也要确认收入。 （2）会计采取收付实现制的纳税人，按应付租金日期调整为应纳税所得额。 免租期合同：建议不要签订免租期合同，出

35、现营业税、房产税纳税风险，财税【2010】121号免租期也要按房产余值缴纳房产税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务32 三、超过12个月的建筑施工劳务税收政策解析及纳税调整 （一）主营业务收入的构成 （二）主营业务收入（成本）的会计核算 （三）施工劳务相关税收政策解析 （四）建筑施工劳务收入税会差异案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务33 （一）主营业务收入的构成 建筑安装企业的主营业务收入，主要是工程价款结算收入。由合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。 （二）主营业务收入（成本）的会计

36、核算企业会计准则第15号建造合同第十八条 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠地计量； 2、与合同相关的经济利益很可能流入企业； 3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的，收入费用的确认：1、按收回的价款做收入确认2、按实耗的劳务成本做支出确认3、二者的差额做当期损失认定。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务34

37、 （一）主营业务收入的构成（一）主营业务收入的构成 建筑安装企业的主营业务收入，主要是工程价款结算收入。由合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。 （二）主营业务收入（成本）的会计核算（二）主营业务收入（成本）的会计核算 企业会计准则第15号建造合同第十八条 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1、合同总收入能够可靠地计量； 2、与合同相关的经济利益很可能流入企业； 3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 4、合同完工进度和为完成合同尚需发生

38、的成本能够可靠地确定。 第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的，收入费用的确认： 1、按收回的价款做收入确认 2、按实耗的劳务成本做支出确认 3、二者的差额做当期损失认定。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务35 企业确定合同完工进度可以选用下列方法： 1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 3、实际测定的完工进度。 （三）施工劳务相关税收政策解析（三）施工劳务相关税收政策解析 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函2008875号企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可

39、靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）交易的完工进度能够可靠地确定； （3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 2、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务36 3、企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收

40、入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务37 某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2007年2月开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到2008年底，由于材料价格上涨等调整了预计总成本，预计工程总成本为300万元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。该建筑工

41、程其他有关资料如下 2007年累计实际发生成本80万元，预计完成合同尚需成本170万元，结算合同价款100万元，实际收到价款80万元。 2008年累计实际发生成本210万元（本年130万元），预计完成合同尚需成本90万元，结算合同价款110万元，实际收到价款90万元。 2009年累计实际发生成本295万元（本年85万元），预计完成合同尚需成本0万元，结算合同价款90万元，实际收到价款130万元。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务38 企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务39 企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税

42、收入税收政策解析及申报实务40 企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务41 企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务42 （一）处置股权的三种方式（一）处置股权的三种方式 中途转让 (在A105030投资收益纳税调整明细表） 企业清算 （在A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 撤资减资 优惠明细表） （二）中途转让股权收入政策分析（二）中途转让股权收入政策分析 国税函201079号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为

43、股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 中途转让股权所得或损失=股权转让收入股权投资成本考虑：股权转让收入金额较大，可否分年度缴纳企业所得税？ 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号 ：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务43

44、（三）企业清算方式股权处置政策解析（三）企业清算方式股权处置政策解析 财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财政部 财税200960号：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 清算方式股权转让所得或损失=分得剩余资产确认的股息所得投资成本企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务44 （四）撤资减资方式的处置股权政策解析（四）撤资减资方式的处置股权

45、政策解析 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。*（特指减资的情况下） 撤资减资方式股权转让所得或损失=取得的资产相当于初始投资收回的金额确认的股息红利 结果为正数？ 撤资情况下结果为负数？确认为股权转让损失 减资情况下结果为负数？

46、不确认股权转让损失企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务45 （五）处置股权的案例分析（五）处置股权的案例分析 A居民企业2014年转让持有的Y公司20%的股权，转让价格550万元，该股权是A企业2009年用计税基础为180万元，不含税售价为300万元的自产刚材换取的。2014年股权转让时，A企业对该股权权益法核算账面成本为400万元，核算投资收益为175万元。Y公司累计未分配利润300万元，盈余公积100万元，分析三种方式股权处置所得。 股权的计税基础=3001.17=351 1、直接转让股权方式所得=550351=199万元 2、撤资减资方式股权转让所得=

47、550351（300+100）20%=119 3、清算方式处置股权所得=550（300+100）20%351=119 （六）所得税申报表的填写：（六）所得税申报表的填写： 直接转让股权填写：在A105030第六行 撤资减资及清算处置股权：在A107011表填列企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务46 （七）处置股权税收政策筹划思路及纳税调整风险点（七）处置股权税收政策筹划思路及纳税调整风险点 1、权益法核算下，会计转让股权收入与税法股权转让收入差异的调整 （1）如果会计调增初始投资成本的，转让收入调增处理； （2）持有期间，投资成本调整增加金额，转让环节调增

48、应纳税所得额；（按照所享有被投资单位所有者权益的部分调增投资成本的） （3）持有期间，投资成本调整减少的金额，转让环节调减应纳税所得额 例如A投资400万元，占B20%的股份，B的所有者权益金额是2500万元，A按权益法应当享有的份额计算的投资成本是250020%=500万，会计做借：长期股权投资100万，贷：营业外收入100万；所得税不征税，投资当年调减应纳税所得额100万。假如转让环节转让收入1000万元，会计确认转让所得500万元；企业所得税采取历史成本计税基础确认转让所得1000-400=600，调增应纳税所得额100万元。 2、投资环节股权成本计税基础的确定是否有相关有效凭证支持；（

49、以货物、不动产） 3、股权转让、撤资减资两者有筹划空间吗？ 4、先分配后转让与直接转让的筹划企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务47 五、 视同销售收入税收政策解析及纳税调整 （一）哪些业务需要视同销售确认收入？ （二）视同销售收入金额如何确认？是按公允价值还是购入时的价格确认？ （三）视同销售业务案例分析企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务48 （一）哪些业务需要视同销售确认收入？（一）哪些业务需要视同销售确认收入？ 企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资

50、、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发200931号第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售。将资产在总分支机构间转移是否视同销售呢？ 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函2008828号 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入

51、税收政策解析及申报实务49 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职

52、工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 哪些业务不需要视同销售呢？内部处置资产企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务50 （二）视同销售收入金额如何确认？是按公允价值还是购入时的价格确认？（二）视同销售收入金额如何确认？是按公允价值还是购入时的价格确认？ 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函2008828号第三条规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函【20

53、10】148号 ：处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。*按外购的价格一定是给职工发放福利，发给外面的企业和个人按出售时的市场价格。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务51 （三）视同销售业务案例分析（三）视同销售业务案例分析 A公司将自产的货物售价为60000元（不含增值税）成本为40000元的一批Y产品无偿赠送给市中心小学。做会计处理如下：

54、 借： 营业外支出 70200 贷：库存商品 40000 应交税费-增值税-销项税额 10200 企业所得税的处理： 1、资产的所有权已经发生了转移，确认视同销售收入6万元，视同销售成本2元，视同销售调增应纳税所得额2万元。A105010填写 2、视同销售的确认的收入是否能作为业务招待费、广告宣传费的扣除基数？ 3、捐赠额扣除：判断是否为公益性捐赠？会计利润12%范围内扣除。调增应纳说所得额70200元。A105070表填写。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务52 六、政府补助税收政策解析、纳税调整及申报表填列 （一）不征收收入的范围： （二）国务院规定的

55、其他不征税收入有哪些？ （三）企业可否放弃财政补贴不征税收入的权利？放弃后不征税收入对应的支出可否税前扣除？如果用于研究开发支出可否加计扣除？ （四）不征税收入纳税调整案例分析： （五）不征税收入存在的涉税风险：企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务53 企业实际收到的财政补贴和税收返还是否可作为不征税收入不征收企业所得税？ （一）不征收收入的范围：（一）不征收收入的范围：企业所得税法第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款； 企业所得税实施条例第二十六条：财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和

56、国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 企业所得税实施条例第二十六条：行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 3、国务院规定的其他不征税收入。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务54 （二）国务院规定的其他不征税收入有哪些？（二）国务院规定的其他不征税收入有哪些？ 财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227

57、号）第3条规定：符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 财政部 国家税务总局 关于核电行业税收政策有关问题的通知财税200838号第2条：自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务55 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号 财政性资金，是指企业取得的来源于

58、政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单

59、独进行核算。2、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 3、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税收入税收政策解析及申报实务企业所得税收入税收政策解析及申报实务56 （三）企业可否放弃财政补贴不征税收入的权利？放弃后不征税收入对应的支出可否（三）企业可

60、否放弃财政补贴不征税收入的权利？放弃后不征税收入对应的支出可否税前扣除？如果用于研究开发支出可否加计扣除？税前扣除？如果用于研究开发支出可否加计扣除？ 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 第七条：企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税201170号，以下简称通知)的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 企业为什么要放弃不征税收入，而要缴纳企业所得税呢？原因在于将不征税收入用于特殊的项目研发支出。 海南省地方税务局2