纳税义务人及征税范围

1、 第一节 纳税义务人和扣缴义务人 第二节 征税范围 一、纳税义务人 增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。 由此可见，增值税纳税人分为如下几种情况。 1.销售货物的单位和个人。 2.提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 3.进口货物的单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人

2、经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 a、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人 b、增值税纳税义务人包含个体经营者和其他个人 c、把企业租赁给他人经营的，以出租人为纳税人 d、把企业承包给他人经营的，以承包人为纳税人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的 ，适用扣缴义务人的相关规定。 1.以其境内代理人为扣缴义务人 。 2.在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 a、扣缴义务人，是指依据法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人 b、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在

3、境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人 c、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构且没有代理人的，以购买者为扣缴义务人 d、境外的单位或个人在境内销售货物而在境内未设有经营机构且没有代理人的，以购买者为扣缴义务人 一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定 二、征税范围的具体规定二、征税范围的具体规定 （一）属于征税范围的特殊项目（一）属于征税范围的特殊项目 （二）属于征税范围的特殊行为（二）属于征税范围的特殊行为 （三）征税范围的其他规定（三）征税范围的其他规定 1.销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物，是指有偿转让货物

4、的所有权。 2.提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 ； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 a、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应当依法缴纳增值税。 b、加工、修理修配劳务包含单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。 c、在中华人民共和国境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。 d、在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。 a、电力 b、取暖费 c、气体 d、无形资产

5、（一）属于征税范围的特殊项目 （二）属于征税范围的特殊行为 （三）征税范围的其他规定 1.货物期货。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。 4.集邮商品的生产、调拨和邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 5.邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。 6.电力公司向发电企业收取的过网费 。 7.供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费 。 1视同销售货物行为。 2混合销售行为。 3兼营非增值税应税劳务行为。 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

6、其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 相同点：都涉及

7、非增值税应税项目 不同点：混合销售行为是在同一销售行为中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 ；兼营行为是指纳税人既经营非增值税应税项目，又经营增值税应税项目，是在不同的销售行为中发生的。 （1）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品 。 具备拍卖条件的公开拍卖，其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。 不具备拍卖条件的，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理 。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。 （2）执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所

8、取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。 （3）对经营单位及专管机关或专营企业购入物品再销售的，属于应征增值税的货物应照章征收增值税。 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 （1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 （2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值

9、税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（cn）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。 融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 1邮政部门发行报刊征收增值税。（错） 2货物期货不征收增值税。（错）