报表审计风险及控制

1、报表审计风险及控制论文导读：第一层次是：未能察觉出重大错误的风险而发表了一个不适当的意见的风险。第二层次是：审计风险可以理解为审计主体损失的可能性。固有风险(InherentRisk)是指没有内部控制时，偏离实体和环境的特性的可能性。关键词：审计，风险，控制1.审计风险表述1.1 审计风险的概念结合实务的发展，认为审计风险本身有更广泛的含义，可以从三个层次上来说明：第一层次是：未能察觉出重大错误的风险而发表了一个不适当的意见的风险。第二层次是：审计风险可以理解为审计主体损失的可能性。论文检测。论文检测。除了第一层外，虽然审计人员为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员(或承担审计的会计师事

2、务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。第三层次是：审计风险是指在特定的环境下，由CPA不恰当的审计行为引起、并给审计主体带来损失的可能性。审计风险的来源是不恰当的审计行为，但是，对“不恰当的审计行为”的认定离不开“特定的环境”审计风险的基本特征1.2 审计风险的成因现将其成因概括为主观和客观两个方面，分述如下：1.2.1 审计风险形成的客观原因审计风险形成的客观原因是指审计活动所处社会经济环境方面的原因，它具体包括以下几个方面：法律环境的变化、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性、审计报告的影响、期望差距的存在。1.2.2 审计风险形成的主观原因审计人员能力的有限性；审计人员工作责任心和

3、职业关注状况；审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷等等。2.审计风险模型21 审计风险要素审计风险的要素是什么，有关专业文献中对风险要素的概念很多，其中亚当斯(RogerAdams)对风险要素的定义就有代表性：固有风险(Inherent Risk)是指没有内部控制时，偏离实体和环境的特性的可能性；控制风险(Control Risk)是指内部控制未能防止或检查出重大差错的风险；检查风险(DetectionRisk)是指审计人员的实质性程序和财务报表的检查未能察觉重大差错的风险。三个风险要素对审计风险总体的影响是：只有三者同时发生时才构成审计风险，即只有那些既存在固有风险，又未予有效控制，在

4、审计过程中又未予发现的项目才最终形成审计风险。2.2审计风险模型的总结（1）A定义下的审计风险模型。审计理论界将“审计风险”与这三种风险要素的关系表述为如下模型：审计风险固有风险控制风险检查风险（2）B定义下审计风险要素及模。式中的审计风险实际上是发表不恰当审计意见的概率，我们将修改为：发表不恰当审计意见的概率=固有风险控制风险检查风险（3）C定义下审计风险要素及模型。论文检测。由于C定义全面考虑了引起审计风险的原因，审计风险模型B也已不再适应C定义，必须增加新的风险要素。为此我们将与环境因素密切相关的审计风险要素定义为环境风险(经营风险)，它是指在特定的法律文化和人文背景下，审计主体由于自身

5、的审计行为而产生的意外损失。我们将B定义下的审计风险定义为意见风险，因此，CPA最终承担的审计风险为意见风险与环境风险之和，即：审计风险= 意见风险+环境风险(丙)在这里，因为“环境风险”对“意见风险”几乎没有影响，因此它们之间只能表现为“和”的关系而不可能是“积”的关系。3.审计风险评估在审计实务中，可以根据审计风险模型对其进行评估。通常，首先确定一个可接受的审计风险水平。其次对固有风险和控制风险进行评估，然后根据固有风险和控制风险的评估结果，确定检查风险的高低，以便使审计风险保持在既定的可接受水平上。3.1 固有风险的评估评估财务报表的固有风险时应考虑的因素有：（1）客户经营结果受经济环境

6、影响的敏感程度；（2）客户的获利能力和财务状况；（3）客户的持续经营问题；固有风险测试时，则应将控制风险估计为100%。3.2 控制风险的评估审计人员对内部控制制度进行评估时，应当执行以下步骤：（1）了解内部控制结构，包括控制坏境、会计制度、管理制度等；（2）初步评估控制风险水平；（3）针对每个业务循环进行控制测试，以评价每个控制环节是否有效；（4）确定内部控制风险水平，内部控制结构越有效，控制风险水平越低，反之则高。在控制风险的评估中，审计人员的专业判断至关重要。3.3 检查风险的评估与固有风险和控制风险不同，检查风险是根据审计风险模型推导和计算得出的，检查风险的计算公式如下：检查风险=审计

7、风险/(固有风险控制风险)4.审计风险的控制随着我国加入WTO，大量外资会计师事务所进入国内审计市场，中国会计师行业体会出：在面临如此窘迫的情况下，维护财务报表信息的可靠性与完整性，仍责无旁贷。同时社会投资大众也对会计师行业仍寄予厚望。4.1 审计风险的宏观控制合理降低CPA的审计风险不是单个或几个CPA或事务所就能够办到的，而是需要整个职业界乃至整个社会的共同努力。4.1.1落实新审计准则我国于2006年2月15日对审计风险模型和相应的审计程序进行了修订和调整。新准则在执行过程中都不同程度地存在问题，解决当前问题应该加强后期培训工作，真正落实，为财会人员排忧解难，及时出台一些具有实际操作性的

8、指导文件，认真做好新旧审计准则的接轨。1.2.2 更加有效地培训报表读者目前，相当一部分会计师事务所不能很好执行新审计准则，尤其是风险导向。而且新准则引入了管理学的思想,这是新准则的一大飞跃。这些都要求更加有效的培训报表读者，扩展他们的知识面。1.2.3 设立商业保险会计公司可通过投保商业保险来降低审计风险。即在对审计风险综合评价的基础上，会计公司可投保审计风险商业保险，通过支付保费的形式，将会计公司的审计风险转移到保险公司，从而将社会转移到会计公司和CPA的风险再度转移到社会。5. 审计风险的微观控制5.1财务报告虚饰现状根据美国Treadway Commission对财务报告虚饰所做的研究

9、结果，揭示这些虚骄报告的最常用的技巧包括：不适当的收益认列方法(47%)，蓄意地溢列资产(38%)，及不适当地将当期费用加以递延(16%)；在45%控告会计师的案件中，证监会发现由于公司内部控制失灵而导致有舞弊存在。因此，会计师事务所在承接业务时必须慎之又慎。5.2评估管理当局诚信度评估管理当局的诚正，有三种方法可行：对于现有客户可设立记分卡，对管理当局过去的言行加以记录；对于新客户可以通过银行、律师或征信调查机构获得有关管理当局的信用资料：最直接的方法是与公司管理当局的平时直接接触。5.3衡量内部控制结构注册会计师除了对个别控制制度加以评估外，对于客户整体的控制环境因素，诸如公司组织结构、信息与沟通、政策及程序的监督、内部稽核活动等，也应加以讨论，以合理保证内部控制目的的达成。5.4评估客户经济情况了解客户内外在的因素有助于审计人员评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程中可能遭遇的困难程度。6.结论在对上述理论深入研究的基础上得出：在构成审计总风险的三个基本要素中最重要的是检查风险，其次是控制风险，再次是固有风险。这一结论可以指导会计师事务所在审计实践中界定审计项目的哪些方面应该给予重点关注，哪些方面可以少花点时间和精力，这对