第五章固定资产及无形资产

1、有有形形资资产产按经济用途按经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况按使用情况使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 按所有权按所有权自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 固定资产确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 历史成本历史成本 入账入账入账价值入账价值:1.实际支付的买价实际支付的买价 2.因购买而发生的相关税费因购买而发生的相关税费3.为使固定资产达到预定为使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可使用状态前

2、所发生的 可直接归属于该资产的可直接归属于该资产的 其他支出其他支出 购入建造材料购入建造材料:借:工程物资 贷:应付账款(款未付) 银行存款(款已付)入账价值入账价值:该项资产该项资产达到预定达到预定可使用状态可使用状态前发生的所有前发生的所有必要支出必要支出 领用建造材料领用建造材料: 借:在建工程 贷:工程物资 原材料(领用为生产购入原材料) 应交税金应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用建造过程的人工、施工、管理费用:借:在建工程 贷：应付工资 银行存款 完工并达到预定可使用状态：完工并达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程不需用的建造材料转为存货：不需用的建

3、造材料转为存货：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资按进度拨付工程款：按进度拨付工程款：借：在建工程 贷：银行存款完工并达到可使用状态完工并达到可使用状态借：固定资产 （完工结转成本） 银行存款 （退回工程款） 贷：在建工程入账价值：入账价值：企业实际支付的工程款 入账价值：入账价值： 投资各方确 认的价值 收到投资的固定资产：收到投资的固定资产： 借：固定资产 贷：实收资本 股本 （股份有限公司的科目）入账价值：入账价值：相关凭据上标明的价格+相关税费同类或类似固定资产的市场价格+相关税费预计未来现金流量的现值 旧资产按磨损程度确认累计折旧优先优先最后最后接受捐赠的固定资

4、产：接受捐赠的固定资产： 借：固定资产 （入账价值） 贷： 银行存款（为达到可使用状态的支出） 递延税款（未来应交付的所得税的金额 ） 资本公积（差额） 累计折旧 （估计的磨损程度）入账价值：入账价值：同类或类似固定资产的市场价格同类或类似固定资产的市场价格-该项资产的新旧程度估计的价值损耗该项资产的新旧程度估计的价值损耗 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 优先优先次之次之借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为

5、固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 折旧计提的分录：折旧计提的分录： 借：制造费用 营业费用 管理费用 贷：累计折旧取决于该资产的服务用途年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计残预计残值）值）/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计残值）预计残值）预计总工作量预计总工作量固定资产的月折旧额固定资产的月折旧额=固定资产当月工固定资产当月工作量作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额 双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 年折旧率=2预计使用年限100

6、%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12年初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额=上年年初固定资产账面净值-上年提取的折旧额 最后两年，改用直线法计算折旧年折旧额=（固定资产原值-已计提的累计折旧-预计残值）/2 年折旧率=尚可使用年限预计可使用年限的总和年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12 资本化条件：资本化条件：如果某项固定资产的后续支出能使流入企业的经济利益超过原先的估计 延长了固定资产的使用年限， 增加了固定资产的服务潜能， 改善产品质量或使产品成本发生实质性降低 增加增加固定资固定资产价值产价值修理修理维护维护增置增置改良改

7、良和改善和改善 更新更新重新安装重新安装提取或补提减值准备提取或补提减值准备借:营业外支出计提的固定资产减值准备 (本期应计提的减值准备-已提余额 ) 贷:固定资产减值准备 1、转回作相反分录、转回作相反分录2、转回的金额不得超过已计、转回的金额不得超过已计提的固定资产减值准备提的固定资产减值准备 3、重新计算折旧额和折旧率、重新计算折旧额和折旧率 返回返回目录目录清理资产：清理资产：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 清理过程中的税费：清理过程中的税费：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交

8、税金应交税金清理过程的收入及保险赔偿：清理过程的收入及保险赔偿：借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷贷 ：固定资产清理：固定资产清理 结平固定资产结平固定资产清理帐户，清理帐户，计入营业外收支计入营业外收支借：长期股权投资借：长期股权投资 （固定资产账面价值（固定资产账面价值+相关税费相关税费 ） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 银行存款银行存款 （相关税费）（相关税费） 应付税金应付税金 （应付税金）（应付税金）借借 ：固定资产清理：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷 ：固定资产：固定资产 银行存

9、款银行存款 （清理过程中的税费）（清理过程中的税费） 应交税金应交税金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （结平该账户）（结平该账户）发现盘亏发现盘亏借：累计折旧借：累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 借或贷：待处理财产损溢借或贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产查明原因处理时：查明原因处理时：借：营业外支出借：营业外支出”等科目等科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用， 且已无转让价值

10、的固定资产；且已无转让价值的固定资产；(2) 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(3) 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品 的固定资产；的固定资产；(4) 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值 的固定资产；的固定资产；(5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 借：营业外支出借：营业外支出计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 （应计提的减值准备的金额（应计提的减值准备

11、的金额= 固定资产原值固定资产原值-已提的累计折旧已提的累计折旧 -已提的固定资产减值准备已提的固定资产减值准备 ）贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 ）已全额计提减值准备的已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折固定资产，不再计提折旧旧 返回返回目录目录能否分辨来划分能否分辨来划分 可辨认无形资产可辨认无形资产 不可辨认无形资产不可辨认无形资产 取得方式来划分取得方式来划分 外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产 专利权专利权非专利技术非专利技术 商标权商标权 土地使用权土地使用权特许权特许权著作权著作权商誉商誉 外购的无形资产外购的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银

12、行存款贷：银行存款 投入的无形资产投入的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 （投资各方确认的价值（投资各方确认的价值 ） 股本股本 （无形资产在投资方的账面价值（无形资产在投资方的账面价值 ）接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：递延税款贷：递延税款 （未来应交付的所得税的金额）（未来应交付的所得税的金额） 银行存款银行存款 （实际相关税费）（实际相关税费） 资本公积资本公积 （差额）（差额）自行开发的无形资产自行开发的无形资产借：无形资产借：无形资产 （依法取得时发生的注册费、律师费（依法取得时发生的注册费、律师费 ） 贷：银行存款贷：银行

13、存款 研发过程中的支出计入当期损益（管理费用）研发过程中的支出计入当期损益（管理费用）摊销的会计处理摊销的会计处理借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷：无形资产贷：无形资产 经济受益期、法定受益期、经济受益期、法定受益期、10年年可回收金额可回收金额无形资产的销售净价无形资产的销售净价与预计未来现金流量的现值与预计未来现金流量的现值二者之中较高者二者之中较高者 该无形资产该无形资产销售价格销售价格-因出售该无因出售该无形资产所发形资产所发生的相关税生的相关税费后的余额费后的余额 无形资产持续使无形资产持续使用所产生的未来用所产生的未来现金流量的现值现金流量的现值+使用年限结束使

14、用年限结束时处置无形资产时处置无形资产所得的现金流量所得的现金流量的现值的现值 计提计提/补提减值准备补提减值准备借：营业外支出借：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值的转回无形资产减值的转回借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷：营业外支出贷：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备转回的转回的金额不金额不得超过得超过已计提已计提的减值的减值准备准备 到期的到期的无形资产无形资产已提减值已提减值未提减值未提减值借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷；无形资产贷；无形资产不需要会计处理不需要会计处理出售无形资产出售无形资产借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 （已提的减值额）（已提的减值额） 银行存