第八章 成本核算

1、第八章第八章 产品成本核算产品成本核算第一节第一节 概述概述 一、成本核算的要求一、成本核算的要求 正确划分各种成本耗费的界限： 做好成本核算的基础工作： 【例】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的shi（）。 A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限 C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限 二、产品成本项目与核算一般程序二、产品成本项目与核算一般程序 直接材料直接材料 车间内费用车间内费用 直接人工直接人工 （生产费用）（生产费用） 制造费用制造费用 费用费用 管理费用管理费用 车间外费用车间外费用 销售

2、费用销售费用 （经营管理费用）财务费用（经营管理费用）财务费用 1、归集本月发生的生产费用： 基本车间发生的直接材料和直接人工费用直接计入“生产成本基本生产”，其他生产费用计入“制造费用”；辅助车间发生的计入“生产成本辅助生产成本”。 2、分配辅助生产费用 3、分配制造费用 4、计算月末完工产品成本和月末在产品成本。生产成本（成本类）生产成本（成本类）借借+贷贷-应计入产品成本的直应计入产品成本的直接费用、间接费用接费用、间接费用产品完工转入产成品产品完工转入产成品余额余额：尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本属于资产类属于资产类制造费用（成本类）制造费用（成本类）贷贷-归集应计入产品归集

3、应计入产品的间接费用的间接费用月末，将借方归集月末，将借方归集的费用通过分配计的费用通过分配计入产品成本入产品成本 一般无余额一般无余额 【例】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费 （2011）下列各项中，应计入产品成本的是（）。 A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费 C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费 【例】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元

4、。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。 A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8第二节第二节 成本核算成本核算 一、生产费用的归集一、生产费用的归集 （一）材料、燃料、动力的归集（一）材料、燃料、动力的归集 借：生产成本基本生产A 辅助生产 制造费用 管理费用 等 贷：原材料 （二）职工薪酬的归集（二）职工薪酬的归集 （三）其他费用的归集（三）其他费用的归集 （2010）某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产

5、工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000 二、辅助生产费用的核算二、辅助生产费用的核算 （一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的归集 辅助车间可以比照基本车间分别设置“生产成本”和“制造费用”帐户，也可以只设“生产成本辅助生产成本”帐户。 （二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配 1 1、直接分配法、直接分配法 特点：只分配给辅助车间以外的其他受益单位。 分配率=直接发生费用/对外提供劳务量 2 2、交互分配法、交互分配法 （1 1）辅助车间内部相互分配：）辅助车间内部相互分配： 分配率分配率=

6、 =直接发生费用直接发生费用/ /提供劳务总量提供劳务总量 （2 2）直接对外分配：）直接对外分配： 分配率分配率= =（直接发生费用（直接发生费用+ +其他辅助车间分配转入费用其他辅助车间分配转入费用分分配给其他辅助车间的费用）配给其他辅助车间的费用）/ /对外提供劳务量对外提供劳务量 3 3、计划成本分配法、计划成本分配法 差额全部计入管理费用差额全部计入管理费用 (2012)(2012)企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应

7、计入的科目是（用之间的差额，应计入的科目是（ ） A A生产成本生产成本 B B制造费用制造费用 C C管理费用管理费用 D. D. 销售费用销售费用 4、顺序分配法（梯形分配法） 收益少的先分配，收益多的后分配 适用个辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的企业 （2011）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 ( ) 5、代数分配法 建立联立方程 结果最准确 【例】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（ ）。 A.辅助生产车间之间分配 B.辅助生产车间与销售部门之间分配 C.

8、辅助生产车间与基本生产车间之间分配 D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配 【例】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（ ）元。A、81000 B、105300 C、108000 D、117000 【例】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配

9、辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（计算题） （1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。 要求： （1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。 （2）编制甲

10、公司辅助生产成本分配的会计分录。 三、制造费用的核算三、制造费用的核算 （一）制造费用的归集（一）制造费用的归集 【例】下列各项中，不应计入制造费用的是（ ） A.生产工人待业保险费 B.生产工人劳动保护费 C.生产车间财产保险费 D.生产车间设备租赁费 （二）制造费用的分配（二）制造费用的分配 1 1、实际分配率法、实际分配率法 分配率=本月实际发生制造费用/分配标准合计数 “制造费用”分配以后月末没有余额。 （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 适用范围：各种产品的机械化程度应该相差不大。 （3）机器工时比例法 适用范围：机械化程度相对较高的车间。 （4）耗用原材料的数量或成

11、本法 （5）直接成本比例法 （6）产成品产量比例法 2 2、按年度计划分配率法、按年度计划分配率法 （1）年初确定一个全年统一的计划分配率 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 （2）每月月末按计划分配率分配制造费用 某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率 （3）调整分配“制造费用”年末余额。 调整分配以后，“制造费用”年末无余额。 【例】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（ ）A.交互分配法 B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法 D.在产品按定额成本计价 【例】某企业本月生产A产品耗用机器工

12、时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。 A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98四、废品损失和停工损失核算 （20112011）某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废）某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 2003 200元，直元，直接人工接人工4 0004 000元，制造费用元，制造费用2 0002 000元。废品残料计价元。废品残料计价

13、500500元元已回收入库，应收过失人赔偿款已回收入库，应收过失人赔偿款1 0001 000元。假定不考虑其元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。他因素，该批废品的净损失为（）元。 A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700 (2012)(2012)某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本1414万元，返修过程中发生材料费万元，返修过程中发生材料费1 1万元、人工费用万元、人工费用2 2万元、万元、制造费用制造费用3 3万元，废品残料作价万元，废品残

14、料作价0.50.5万元已回收入库。假定万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（ ）万元。）万元。 A.5.5 B.14 C.19.5 D.20A.5.5 B.14 C.19.5 D.20 五、生产成本在完工产品和在产品之间的分配五、生产成本在完工产品和在产品之间的分配 月初在产品成本+本月发生费用 =月末完工产品成本+月末在产品成本 【例】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。 A.在产品数量的多少 B.定额管理基础的好坏 C.各项成本比重的大小D.各月在产品数量变化的大小

15、【例】下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有（ ）。A、约当产量比例法 B、交互分配法C、不计算在产品成本法 D、定额比例法 【例】下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（）A、约当产量比例法B、在产品按固定成本计价法C、在产品按定额成本计价法D、在产品按所耗直接材料费用计价法 （一）倒扣成本法（一）倒扣成本法（先确定月末在产品成本，然后倒算月末完工产品成本） 1 1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法 （1）特点：不计算在产品成本，本月发生费用即为月末完工产品成本。 （2）适用范围：月末在产品数量很小的产品。 2 2、在产品按固定成本计价法、

16、在产品按固定成本计价法 （1）特点：月末在产品成本以年初数固定不变，本月发生费用即为完工产品成本。 （2）适用范围：在产品数量较多，但各月变化不大的产品。 3 3、在产品按所耗直接材料费用计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法 （1）特点：在产品成本只计算直接材料费用，直接人工和制造费用全部由完工产品承担。 （2）适用范围：各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。 4 4、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法 （1）特点：月末在产品按定额成本计价。 （2）适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且月末在产品数量变化不是很大的

17、产品。 例题：教材P261例8-15 （2011）企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（）。 A.定额比例法 B.不计算在产品成本法 C.约当产量比例法 D.在产品按固定成本计算法 （二）比例分配法（二）比例分配法 1 1、约当产量法、约当产量法 （1）约当产量的计算 A、材料约当产量 材料约当产量=在产品数量投料程度 B、工费约当产量 材料约当产量=在产品数量完工程度 （2）产品成本的计算 分配率= 月初在产品成本+本月发生费用 月末完工产品数量+月末在产品约当产量 产成品成本=月末产成品数量分配率 在产品成本=月末在产

18、品约当产量分配率 适用范围：月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料费用和直接人工费用的比重相差不大的产品。 例题：教材P260例8-13、14 （判断）约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。（ ）（2011）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月元。本月完工产品完工产品200

19、件；月末第一工序在产品件；月末第一工序在产品20件，完成全疗工序的件，完成全疗工序的40%；第二工序在产品；第二工序在产品40件，完成全部工序的件，完成全部工序的60%。月末在产。月末在产品的直接人工成本为（）元。品的直接人工成本为（）元。A.2 400 B.3 200 C.6 000 D.20 000答案解析：答案解析：月末在产品约当产量月末在产品约当产量=2040%4060%=32（件）（件）直接人工分配率直接人工分配率=23 200（20032）=100（件（件/元）元）月末在产品应负担的直接人工成本月末在产品应负担的直接人工成本=10032=3200（元）（元） 【例】某企业生产的丁产

20、品需经过两道工序制造完成，假定各【例】某企业生产的丁产品需经过两道工序制造完成，假定各工序内在产品完工程度平均为工序内在产品完工程度平均为50%50%。该产品各工序的工时定额和。该产品各工序的工时定额和月末在产品数量如下：月末在产品数量如下： 工序工序 各工序工时定额各工序工时定额 月末在产品数量月末在产品数量 1 90 5001 90 500 2 60 3002 60 300 合计合计 150 800 150 800 该企业本月份完工该企业本月份完工600600件，月初在产品和本月发生的工资及福利件，月初在产品和本月发生的工资及福利费累计费累计7 1287 128元。元。 要求：根据以上资料

21、，采用约当产量比例法分配计算以下指标要求：根据以上资料，采用约当产量比例法分配计算以下指标完工产品和月末在产品的工资及福利费。完工产品和月末在产品的工资及福利费。 （1 1）各工序的产品的完工率；）各工序的产品的完工率； （2 2）各工序在产品约当产量；）各工序在产品约当产量； （3 3）工资及福利费分配率；）工资及福利费分配率； （4 4）完工产品工资及福利费；）完工产品工资及福利费； （5 5）月末在产品工资及福利费。）月末在产品工资及福利费。 2 2、定额比例法、定额比例法 分配率= 月初在产品成本+本月发生费用 月末完工产品定额+月末在产品约当定额 产成品成本=月末产成品定额分配率 在

22、产品成本=月末在产品约当定额分配率 适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且月末在产品数量变化较大的产品。 产品完工入库： 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 例题：教材P262例8-16 （10）采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（）。 A.各月末在产品数量变化较大 B.各月末在产品数量变化不大 C.消耗定额或成本定额比较稳定 D.消耗定额或成本定额波动较大【例】某企业单步骤生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制作费用16 800元;月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。产品成本明细账产品名称：甲产