跨国公司国际税收筹划概要

1、跨国公司国际税收筹划摘要:国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税 的一系列税收规则。国际税收的筹划需要找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活 动和资金流的途径。可以利用消除国际双重征税 ，利用公司组织形式的选择、转移 定价等来进行跨国公司国际税收筹划，并对如何合理筹划国际税收提出了相关策 略。关键词:跨国公司税收筹划国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税的一系 列税收规则。跨国公司的税收筹划是一项重要而复杂的工作，利用各东道国政府提 供的税收优惠政策，建立以计算机网络为基础的公司全球税收系统，是各公司的税负 最小化，也是国际财务管理的重要目标。国际

2、税收的筹划需要拥有丰富的国际税收 原理知识，从而找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活动和资金流的途径。（一跨国公司国际税收筹划的特征跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司 非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际 税收筹划除了具备一般税收筹划（国内税收筹划的特点以外，还有以下两个不同于国 内税收筹划的特性：跨国公司的国际税收筹划活动具有国际性；跨国公司的国际税收 活动具有复杂性。复杂性是指相对于一般的税收筹划活动，国际税收筹划面临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，具复杂程度及不可预 见性要远超过一般税收筹划

3、活动。（二跨国公司国际税收筹划的原则1 .合法性原则：跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际 税收协定，不能触犯、违反相关国家的法律法规以及国际税收条文。2 .经济性原则：跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独子公司及海外分支机 构的税收负担，又不因取得税收利益而影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。3 .计划性原则：该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统一 的安排，并适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵 触或不符合经济原则。当今世界上，除了实行避税地税收模式的几个少数国家外，各国几乎都开征了所 得税。所得税税制的普遍化使跨国公司重复征

4、税的可能性急剧增长。消除国际双重 征税可以大量减少应缴税费。各国政府都希望消除彼此间税收管辖权的冲突，并在许多国际条例中列入消除国际双重征税的原则和规定 ，也采取了许多避免国际双重 征税的方法。目前，国际上消除国际双重征税的基本方法有三种：免税法、扣税法和 抵免法，其中以抵免法最为普遍。免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国征税的那部分所得 ，完全放弃行使居民（公民管辖权, 免征国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收管辖权的重复课税。扣除法的指导原则是居住在本国的跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税被看 作是一般的费用支出，在计税所得中

5、扣除。抵免法的指导原则是承认收入来源地管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民 （公民管辖权。对居住在本国的跨国纳税人来源于国外的所得向外国政府交纳的那 部分所得税，允许在居住国交纳的税收中，给予一定的税收抵免。由于抵免法在较好 地处理了国际税收关系的同时，还维护了居住国（国籍国的正当权益，起到了消除双重 征税的作用，所以被世界上大多数国家所采用。公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一 ，通过合理的公 司组织形式选择，可以有效的降低跨国企业的国际税负。（一跨国分公司或子公司跨国公司进行海外投资拓展市场时，首先遇到的问题便是公司组织形式的选 择。一般的，跨国公司的海外分支机构主要有跨

6、国分公司与跨国子公司两大类。根据国际税收辞典中对子公司的注释，子公司指的是那些被另一家公司（母 公司有效控制的下属公司或是母公司直接和间接控制的一系列公司中的一家公司。 分公司不同于子公司，不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构而存在。 一般来说，和设立分公司相比较，设立子公司有如下优点：在东道国只负有限的债务责 任;子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面 ，而分公司则要向总公司 报告全面情况；子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给 其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司 的累计利润可得到递延纳税的好处；子公司利润汇回

7、母公司要比分公司灵活的多；许 多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。然而,分公司的设立也有它的优点：分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求 也比较简单；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；分公司不是独立法人，只就 流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并；分公司交付给总公司的利润通常不必 缴纳预提税；分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担税 收。由此可见，与分公司相比，子公司的税收体系相对独立，它通过避免母公司管辖区 对其所征收的税收，有效解决了棘手的双重征税问题。然而，事物总是具有两面性，由 于子公司资产的相对独立，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利

8、润，母公司也不承 担自己子公司的义务。从这个基本差别出发，投资公司形式取决于所能带来的税收 利益。（二设立金融公司的税收利跨国公司在经营过程中经常要从国外的金融机构或公司筹措资金 ，但如果向一 个与跨国公司居住国无任何相关税收协议的国家或地区借款 ，跨国公司居住国对跨 国公司支付给境外贷款者的利息就要征收很高的预提税。因此，在这种情况下境外 贷款者不愿意承担这笔额外税收，于是，他们通过提高贷款利率以及其它费率的方式把税收负担转嫁给跨国公司。为了避免高额的贷款利率 ，跨国公司就必须在第三国 设立金融公司，通过公司对境外贷款者进行融资，从而达到税后利润最大化。（三设立投资公司的税收利益跨国公司的海

9、外投资公司主要从事有价证券的投资。如果母公司所在国对财产 转让的增益征收资本利得税，财产租赁收益要缴纳不动产所得税，为了得到税收利益 母公司可以选择在一些免征上述税收的国家或地区建立财产投资公司，以此来办理这方面的业务。从国际税收筹划角度看，投资公司最好把汇集的资金以资产形式进 行配置。如果投资公司位于无税管辖区，那么可以将其资金用于投资免税债券，或使 其成为避税地银行的存款。在这两种情况下，公司将可以有效避免向利息征收预提 税。如果购买外国公司的股份投资于资产基金，那么风险和税收负担都会增加，对客 户不利。母公司在无税管辖区建立投资公司吸收基金，后将其投入国际金融市场中投资 回报率高的资产、

10、不动产等。为了避免预提税，要选择对资产所得不征预提税，或者 按国际税收协定可少缴预提税的国家或地区。投资公司的利润来自于其投资所得与 对小股东支出之间的差额，这笔利润没有所得税，可用于跨国集团的投资项目。此外 以可靠的银行和金融公司作为金融中介人，也可提高投资的可靠性。转移定价法也可以在跨国公司国际税收筹划中起重要作用。跨国企业通过转移 定价，可以使设在不同国家的关联企业收入和费用发生增减 ，其结果必然影响有关国 家的相应税收收入。以转移定价进行的国际收入与费用的分配，涉及四方面的分配 关系的变化：跨国集团内部局部利益与整体利益分配关系的变化 ；跨国关联企业之间 交易的一方企业与其所在国税务当

11、局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的另一 方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化 ；跨国关联企业交易双方所在 国税务当局之间财权分配关系的变化。总之跨国公司在进行国际税收筹划时要考虑以下问题。审查国内法征税条款和 税收遵从规则，了解交易所涉及国家的税收法规以及税收惯例；通过费用扣除，减少税 前利润，减少企业所担税负；利用给予外国资本和技术等的特殊手段减免。有的国家 对外国的资本技术给予特殊的税收减免；对外国利润延期纳税。延期纳税就时间成 本来说提供了一种节税机会。通过设立中介公司，改变会计期间，使用不同的法律实 体来推迟纳税；通过利用离岸金融中心或避税天堂将未分配的利润留在国外，避免本国纳税;通过来源分摊办法将税前利润在各个不同的受益国之间进行分割。跨国企 业的税基必须根据世界各国营业活动恰当的结果给予分割；最大可能的使用外国税 收抵免。许多国家通过抵免法实行双重税收优惠。它们可能只对预提税实行直接抵 免,也可能就股息对潜在的收入实行间接抵免；仔细审查跨国交易中的汇兑损益。跨 国交易不可避免地要考虑外汇兑换损益及其税收后果；利用恰当法律机构来实现营 业和税收的目标。海外经营可以通过不同的法律形式的实体进行。对于税收筹划 ， 每种实体都有长处也有不足。公司是独立的法人实体，只有当公司利润分配给股东时才对股东征税；遵守不同国家