财务基础知识及建造合同准则

1、财务基础知识 建造合同准则 财务基础知识财务基础知识 建造合同准则建造合同准则 财务内控基本要求财务内控基本要求 建造合同管理要求建造合同管理要求 目录 一、会计语言一、会计语言 从企业管理的角度：从企业管理的角度：会计是国际商业的语言。 是企业内部的交流工具 是企业与银行、政府、投资人间的通用语言 是国际通用的商业语言 会计语言描述的内容：会计语言描述的内容：用货币表现出来的经济活动。 载体：载体：会计凭证、账簿、会计报告。 会计语言要素中的第一组词及概念： 资产 负债 所有者权益 资产：资产：企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 负债：负债：企业

2、过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。 所有者权益：所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 又称股东权益。投资人对企业资产享有的权利。 时点数时点数照片照片 资产负债所有者资产负债所有者 权益权益 会计语言要素中的第二组词及概念： 收入 费用 利润 收入：收入：企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用：费用：企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润：利润：企业在一定会计期间的经营成果。 期间数期间数录像录像 利润收入费用利润收入费用

3、第一组词：资产、负债、所有者权益 反映的是企业经营的结果财务状况 第二组词：收入、费用、利润 反映的是企业的经营过程经营成果 两组六个词会计六要素会计六要素会计主要工作（确认、计 量、记录、报告） 会计语言规范会计语言规范的三个层次： 会计法 财务报告条例 企业会计准则 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提。 会计主体：经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。 持续经营：会计主体继续存在并执行其预定的经营活动。 会计分期：会计信息应按划分期限收集和处理。 货币计量：会计核算以货币作为统一的计量尺度。 会计基础会计基础 权责发生制：以权利义务的发生作为基准确认收入和费用。 会

4、计要素计量原则会计要素计量原则 一般采用历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所 实际支付的现金或其他等价物。 为体现会计的谨慎性原则，又引入了重置成本、可变现 净值、现值。 随着资本市场的发展，股票、债券、基金等金融产品的 出现，引入了公允价值（投资性房地产有选择的使用） 新企业会计准则新企业会计准则 会计准则概念内涵： 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计 技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据； 是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置重要 依据； 是国家强制性规范的重要组成部分，是支付干预经济活动、规范 经济秩序和从事国际交往等的重要手段。 新企业会计

5、准则特点：国际趋同 新企业会计准则体系构成： 基本准则：规范会计目标，会计假设，会计信息质量要求，会计 要素的确认、计量和报告原则等。在整个准则体系中起统驭 作用 具体准则：38项，规范企业具体交易或事项的会计处理。 会计准则应用指南：为企业执行会计准则提供操作性规范。 税收种类税收种类 （按照征税对象的性质划分）（按照征税对象的性质划分） 流转税：增值税、消费税、营业税和关税。 所得税：企业所得税、个人所得税。 财产和行为税：房产税、车船税、印花税、契税 资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税 特定目的税：车辆购置税、城市维护建设税等 税收种类税收种类 （按照税收管理和使用权限划分）（按

6、照税收管理和使用权限划分） 中央税：关税、消费税。 地方税：个人所得税、房产税、车船使用税、土地使用税。 中央和地方共享税：增值税、资源税、营业税、企业所得税 税收征收管理范围划分： 征收机关征收税种 国税系统增值税、消费税、车辆购置 税 地税系统营业税、个人所得税、资源 税、城镇土地使用税、耕地 占用税、土地增值税、房产 税、车船税、印花税、契税 地方财政地方附加 海关关税、行李和邮递物品进口 税、进口环节增值税和消费 税 建筑业营业税如何确定其营业额建筑业营业税如何确定其营业额 根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定：“纳税人的营业 额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收

7、取的全部 价款和价外费用。但是，下列情形除外： （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价 款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政 法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。” 第七条规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额 。” 第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及 其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。” 需要关注

8、的问题需要关注的问题 2009年年1月月1日之前建筑安装承包工程中总包方是法定的代扣代缴义务日之前建筑安装承包工程中总包方是法定的代扣代缴义务 人人 建筑业工程实行总承包、分包方式的，总包方应当代扣代缴分包方的营业税 及附加，并应向分包方提供对分包代扣代缴营业税的完税凭证。 2009年年1月月1日之后建筑安装承包工程中总包方不再作为法定的代扣代日之后建筑安装承包工程中总包方不再作为法定的代扣代 缴义务缴义务 人人 由于新营业税暂行条例不再将总包方规定为分包方的扣缴义务人，并且在新 营业税暂行条例实施以后，财政部与国家税务总局下发61号文，对原有文件 进行了清理，其中177号被废止。因此，根据目

9、前税法的规定从2009年1月1 日之后，总包方可以不再对分包方的营业税及附加进行代扣代缴，分包方应 于劳务发生地自行申报缴纳税款。 营业税改征增值税试点应税服务的税率和征收率营业税改征增值税试点应税服务的税率和征收率 根据财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111号)附 件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 的规定：“第十二条 增值税税率： (一)提供有形动产租赁服务，税率为17%。 (二)提供交通运输业服务，税率为11%。 (三)提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为 6%。 (四)财政部

10、和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 第十三条 增值税征收率为3%。” 建筑业务营业税纳税时点建筑业务营业税纳税时点 根据新的根据新的营业税条例及实施细则营业税条例及实施细则，建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如，建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如 下：下： 纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到 预收款的当天。 纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是 否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。 纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为应税行为完成的当天。这里需要区分，工程完工前实际收

11、到的款项应按照实际 收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当 天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。 新的营业税条例及实施细则突破了新的营业税条例及实施细则突破了“结算工程价款的当天结算工程价款的当天”和和“根据工程形象进度根据工程形象进度 按月确定纳税义务发生时间按月确定纳税义务发生时间”的规定。的规定。 如企业采用以票定税的营业税纳税申报办法或客户只要求取得收据不要求取得发票，如企业采用以票定税的营业税纳税申报办法或客户只要求取得收据不要求取得发票， 对于未开具发票而只开具了收据的收入，也应按税法规定申报缴纳营业税。对于未开具发

12、票而只开具了收据的收入，也应按税法规定申报缴纳营业税。 跨地区提供建筑业劳务税务登记及纳税申报跨地区提供建筑业劳务税务登记及纳税申报 提供建筑业劳务，应及时到劳务发生地主管税务机关进行登 记/注销。 提供异地建筑业应税劳务的，还应同时到机构所在地税务机 关进行登记。 应按月向劳务发生地和机构所在地税务机关申报。 符合自行开票条件的可自行开票，不符合条件的，应由劳务 发生地主管税务机关代开发票。 兼营和混合销售行为兼营和混合销售行为 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则财政部令第52号（自2009年1月1日起 施行） 第六条：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 第七条：纳

13、税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销 售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的， 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 第八条：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的 营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者 非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为 营业额。 关于自产货物范围问题关于自产货物范围问题 自产货物是指： （一）金属结构件：包括活动板房、钢结构

14、房、钢结构产品、 金属网架等产品； （二）铝合金门窗； （三）玻璃幕墙； （四）机器设备、电子通讯设备； （五）国家税务总局规定的其他自产货物。 票据种类票据种类 支票 本票：我国仅限银行本票（见票无条件支付） 汇票：银行汇票、商业汇票（银行承兑、商业承兑） 国内信用证：我国信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证 保函的种类保函的种类 投标保函投标保函 是指向招标人（受益人）作出保证，在投标人（申请人）报价的有 效期内，投标人将遵守其诺言，不撤标、不改标，不更改原报价条件 ，并且在其一旦中标后，将按照招标文件的规定及投标人在报价中的 承诺，在一定时间内与招标人签订合同，如投标人违约，银行将在担

15、 保额度的范围内向招标人支付约定金额的款项。该金额数通常为投标 人报价总额的1%-5%不等。（*我国工程建设项目施工招标投标办工程建设项目施工招标投标办 法法第三十七条规定：第三十七条规定：第三十七条招标人可以在招标文件中要求投 标人提交投标保证金。投标保证金除现金外，可以是银行出具的银行 保函、保兑支票、银行汇票或现金支票。 投标保证金一般不得超过投标总价的百分之二，但最高不得超过八 十万元人民币。投标保证金有效期应当超出投标有效期三十天。） 履约保函履约保函 是指应劳务方和承包人（申请人）的请求，向工程的业 主方（受益人）所作出的一种履约保证承诺。倘若履约责 任人日后未能按合约的规定按期、

16、按质、按量地完成所承 建的工程，以及未能履行合约项下的其他业务，银行将向 业主方支付一笔不超过担保金额的款项。该款项通常相当 于合约总金额5%-10%。 预付款保函预付款保函 又称还款担保，是指向工程业主（受益人）保证，如申 请人未能履约或未能全部按合同规定使用预付款时，则银 行负责返还担保函规定金额（或未还部分）的预付款。预 付款担保的担保金额不应超过承包人收到的工程预付款总 额。 维修保函维修保函 是指应承包方（申请人）的请求，向工程业主（受益 人）保证，在工程质量不符合合同规定，承包方（申请 人）又不能维修时，由银行按担保函规定金额赔付工程 业主。该款项通常为合同价款的5%-10%。 预

17、留金保函预留金保函 又称留滞金担保，是指应承包方（申请人）的请求， 向工程业主（受益人）保证，在承包方（申请人）提前 支取合同价款中尾欠部分款项而不能按期归还时，由银 行负责返还担保函规定金额的预留金款项。通常为合同 价款的5%-10%。 二、财务报告二、财务报告 定义：定义：财务报告是会计工作的最终产品。是企业对外提供的 反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营超过、 现金流量等会计信息的文件。 特点特点： u对外报告 u综合反映企业生产经营情况 u系统文件 构成：构成： 财务报表及其他相关信息。核心是财务报表，包括： u资产负债表 u利润表 u现金流量表 u附注 财务报表分类：财

18、务报表分类： u编报期间分：中期财务报表、年度财务报表 u编报主体分：个别财务报表、合并财务报表 （一）资产负债表 1、定义、定义 反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表，即某一 特定日期的资产、负债、所有者权益及其相互关系。 特点：时点数、快照、第一组词 2、作用、作用 某一特定日期的资产总量及其分布 某一特点日期的负债总量及其分布 某一特定日期所有者拥有的净资产及其构成 财务分析：财务状况趋势、偿债能力、变现能力等 3、格式与内容、格式与内容 项目期末金额年初金额项目期末金额年初金额 流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款

19、应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债 非流动资产：流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产净额 预计负债 在建工程 递延所得税负债 无形资产 其他非流动负债 开发支出 其中：特准储备基金 长期待摊费用非流动负债合计非流动负债合计 递延所得税资产负负 债债 合合 计计 其他非流动资产所有者

20、权益（或股东权益）： 其中：特准储备物资 实收资本（股本） 非流动资产合计非流动资产合计 资本公积 专项储备 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 归属于母公司所有者权益合计 *少数股东权益 所有者权益合计所有者权益合计 资资 产产 总总 计计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 左边部分：左边部分：资产内容，从上往下分为： l流动资产 l非流动资产 右边部分：右边部分：包括负债和权益两部分，负债从上往下分为： l流动负债 l非流动负债 l所有者权益 格式特点格式特点： l资产和负债按流动性顺序列示 l所有者权益按来源和特定用途列示 l有相应的合计、总计项目 l时间格式（某年12月31日

21、）；比较信息：期初、期末 l会计恒等式 划分标准：划分标准：流动资产和非流动资产；流动负债和非流动负债。 （二）利润表 1、定义、定义 反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，即某 一特定期间企业经营业绩的主要来源及构成。 特点：期间数、录像、第二组词 2、作用、作用 某一特定期间收入的实现及其构成 某一特定期间费用的耗费及其构成 某一特定期间的经营成果及其构成利润与净利润 财务分析：经营质量及其风险、获利能力、趋势等 3、格式与内容、格式与内容 项目本期金额上年同期金额项目本期金额上年同期金额 一、营业总收入一、营业总收入 三、营业利润三、营业利润 二、营业总成本二、营业总成本 加：营业

22、外收入 其中：营业成本 减：营业外支出 营业税金及附加 四、利润总额四、利润总额 销售费用 减：所得税费用 管理费用 五、净利润五、净利润 财务费用 归属于母公司所有者的净利润 资产减值损失 *少数股东损益 格式特点格式特点： l多步式列报：三步骤 l费用采用功能法分开列示 l时间格式(某年度)；比较信息：本期、上期 企业是不是利润 越高，风险越低、 经营质量越好呢？ （三）现金流量表 1、定义、定义 反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出 的报表。将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现 金流量信息。现金是企业的血液流动流动、造血功能造血功能健康的机 体。 概念：现金、现金

23、等价物、现金流量、收付实现制 特点：期间数、录像 2、作用、作用 提供某一特定期间内现金的来龙去脉及余额的变动情况 规划和预测企业未来产生现金的能力和对资金的管理 过滤器、透视作用：分析企业净利润与现金流量差异原因 财务分析：收益质量、支付能力等 3、格式与内容、格式与内容 项目本期金额上年同期金额项目本期金额上年同期金额 一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 购建固定资产、无形资产支付的现金 销售商品、提供劳务收到的现金 投资支付的现金 收到的税费返还 取得子公司支付的现金净额 收到其他与经营活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 经营活动现金流入小计经营

24、活动现金流入小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 购买商品、接收劳务支付的现金 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 支付给职工以及为职工支付的现金 吸收投资收到的现金 支付的各项税费 取得借款所收到的现金 支付其他与经营活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 偿还债务所支付的现金 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 分配股利、利润所支付的现金 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 支付其他与筹资活动有关的现金 收回投资收到的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现

25、金流出小计 取得投资收益收到的现金筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 处置固定资产、无形资产收回的现金 四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响 处置子公司收回的现金净额 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 收到其他与投资活动有关的现金 加：期初现金及现金等价物余额 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 格式特点格式特点： l 现金流量分类，根据经济活动性质分为：经营活动、 投资活动、筹资活动。 l 一般是总额法反映，全面揭示企业现金流量的方向、 规模和结构。 l 列报经营活动现金流量

26、的方法：直接法、间接法。 l 时间格式（某年度）。 （四）附注 1、概念、概念 是对资产负债表等报表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 目的：更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果、 现金流量的全貌，帮助阅读者做出更加科学合理决策。 2、内容、内容（固定顺序和内容充分披露） （1）企业基本情况； （2）财务报表编制基础； （3）遵循会计准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计； （5）会计政策及估计变更；（6）报表重要项目的说明； （7）其他事项：担保、关联交易等。 （五）三张主表间的关系 、单表的缺陷、单表的缺陷 资产负债表：某一时点的结果。 利润

27、表：某一期间的经营过程。 现金流量表：某一期间的现金流量过程。 2、表间关系、表间关系 资产负债表与利润表 现金流量表与资产负债表、利润表 三、怎样阅读财务报表三、怎样阅读财务报表 （一）资产负债表 阅读方法阅读方法（步骤） 1、总额观察把握财务状况的发展方向 2、具体项目浏览金额大、变动大找出重大因 素查看附注 3、透视财务状况借助财务分析 财务分析财务分析透视财务状况 1、结构性分析 2、平衡性分析 3、偿债能力分析 1、结构性分析 资产结构：流动资产率、流动资产项目占流动资产比率；结构性资 产率、 资产项目占总资产比率 负债结构：资产负债率、产权比率（权益乘数）、流动负债率 权益结构：积

28、累比率 合理的资产结构应该： l保证企业的正常运转 l周转速度快，占用资金少 l变现能力强，获利能力高 l长远提升企业整体价值 合理的负债结构应该： l与资产结构适应，保证债务偿还 l满足经营对资金需求，保持竞争能力 l资金成本最低，效益最大 l风险和收益匹配，杠杆效应 应收账款是有成本的应收账款是有成本的 这是一种 观念 应收账款平均余额 营业收入 应收帐款周转率 正指标，越大越好正指标，越大越好 应收帐款平均余额应收帐款平均余额=（期初应收账款（期初应收账款+期末应收账款期末应收账款) 2 应收账款平均周转率 应收帐款平均收账期 360 反指标，越小越好反指标，越小越好 应收账款周转速度应

29、收账款周转速度 存货成本的组成存货成本的组成 储存成本 不容忽视 存货周转速度存货周转速度 平均存货 销售成本 存货周转率正指标，越大越好正指标，越大越好 存货平均余额=（期初存货+期末存货）2 销售存货 平均存货 存货平均周转率 存货周转天数 360360 反指标，越小越好反指标，越小越好 公司的应收账款和存货近年来显著增加，占有公司的应收账款和存货近年来显著增加，占有 资产比例不断加大，应收账款和存货的居高不下占资产比例不断加大，应收账款和存货的居高不下占 用了大额资金，影响了资产的周转质量，推高了资用了大额资金，影响了资产的周转质量，推高了资 产负债率，制约了企业资金的使用和公司未来的发

30、产负债率，制约了企业资金的使用和公司未来的发 展。各单位要高度重视应收账款和存货，加强应收展。各单位要高度重视应收账款和存货，加强应收 账款的催收和存货的清理，优化资产结构，夯实资账款的催收和存货的清理，优化资产结构，夯实资 产质量，提高资产周转速度，减少资金占用。产质量，提高资产周转速度，减少资金占用。 2、平衡性分析企业资金在时间和数量上的协调 长期投融资活动协调：营运资本、固定比率 生产经营活动协调：营运资金需求、现金支付能力 理解企业资金协调性规律的意义： l根据各环节资产变化，掌握某一因素变化对企业生产经营的影响程度 l掌握生产经营活动资金变化的规律性，实现资金的有效平衡和管理 l了

31、解当企业生产规模扩大时，所需生产经营资金数额。 3、偿债能力分析企业有无现金支付能力和偿债能力是企业能否 健康生存和发展的关键 主动破产（赤字破产） 被动破产（黑字破产） 主要偿债能力分析方法： l短期偿债能力分析：流动比率、速动比率 l长期偿债能力分析：资产负债率、产权比率 l现金支付能力分析：现金支付能力 （二）利润表 阅读方法阅读方法（步骤） 1、把握结果从下（净利润）往上读 2、分层观察了解企业在哪儿出现了盈亏 3、项目对比与上年比、与预算目标比、与行业比 4、透视经营成果借助财务分析 财务分析财务分析透视经营成果 1、结构性分析：各主业及其他业务收入、利润比重 2、盈亏平衡分析：找出

32、企业盈亏平衡点并加以改善 本量利分析：利润=销量（单价-单位变动成本）-固定成本 3、因素分析法： 4、比率分析：毛利率、利润率、收入增长率、经常收益增长率、利 润增长率 （三）现金流量表 阅读方法阅读方法（关注点） 1、透视经营活动现金流量造血功能所在、流量与活力 2、关注投资活动投资目的、方向、规模、风险；是否 符合公司战略；投资效益。 3、评估筹资活动筹资方式；对财务风险的影响；筹资 量与企业规模的适应性； 4、比较利润与经营活动现金净流量的差异 财务分析财务分析 经营现金指数、销售收现率、现金流量满足率 净利润与经营活动现金净流量的关系净利润与经营活动现金净流量的关系 净利润+折旧摊销

33、等非现金支出-存货增加-应收款项的 增加+应付款项的增加+财务费用=经营活动现金净流量 经营现金净流量与净利润的比较分析是判断企业利润 质量的重要方法。 现金流量的质量对利润的稳定性影响很大。只有能够 收回现金的利润才是高质量的利润。如果现金流量的质量 存在问题，企业未来利润也就不可能稳定。 净净 利利 润润 企业健康发展企业健康发展 企业面临关闭企业面临关闭 经营性经营性 现金流现金流 企业经营困难企业经营困难 企业经营困难企业经营困难 企业运营正常，自身能够产生经营企业运营正常，自身能够产生经营 现金流入，企业的实现长期发展所现金流入，企业的实现长期发展所 需的资源能够得到保障。需的资源能

34、够得到保障。 企业没有经营现金流入，说明盈利企业没有经营现金流入，说明盈利 质量不佳，需要外部融资来补充自质量不佳，需要外部融资来补充自 身的现金不足。企业应加强内部管身的现金不足。企业应加强内部管 理，特别是对流动资金的管理，如理，特别是对流动资金的管理，如 存货管理、应收帐款管理，充分利存货管理、应收帐款管理，充分利 用商业信用延迟付款期。用商业信用延迟付款期。 企业虽然亏损，但仍有经营现企业虽然亏损，但仍有经营现 金流入，能够确保生产销售的金流入，能够确保生产销售的 正常进行，应重点提高产品的正常进行，应重点提高产品的 盈利能力，如降低成本，提高盈利能力，如降低成本，提高 产品价格，加大

35、市场投入以提产品价格，加大市场投入以提 升销量。升销量。 企业自身失去造血的机能，持续亏企业自身失去造血的机能，持续亏 损，经营恶化，又得不到外部资金损，经营恶化，又得不到外部资金 的补充，将面临破产清算的局面。的补充，将面临破产清算的局面。 （四）综合分析与整体评价 综合分析方法综合分析方法： 净资产收益率净资产收益率= 净利润/净资产 总资产报酬率总资产报酬率= 净利润/资产总额 权益乘数权益乘数= 资产总额/净资产 营业净利率营业净利率= 净利润/营业 收入 资产周转率资产周转率= 营业收入/资 产总额 杜邦分析 收益性 流动性 财务基础知识财务基础知识 建造合同准则建造合同准则 财务内

36、控基本要求财务内控基本要求 目录 建造合同管理要求建造合同管理要求 建造合同定义 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、 功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订 立的合同。 这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝 等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 建造合同的特点 （1）先有买主（即客户），后有标底（即资产）。 建造资产的造价在签订合同时已经基本确定； （2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年 度，有的长达数年； （3）所建造的资产体积大，造价高； （4）建造合同一般为不可取消的合同。 建造合同种类 固定造价合同是指按照固定的合同总价或固定单 价确定工程价款的建造合同。

37、 成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定 的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同。 合同收入内容、确认和计量 合同收入包括两部分内容： （1）合同中规定的初始收入，即建造承包商 与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总 金额，它构成了合同收入的基本内容。 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入， 这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已 在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同 过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形 成的追加收入。 合同收入内容、确认和计量 因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条 件时予以确认： （1）客户能够认可因变更而增加的收入；

38、 （2）收入能够可靠地计量。 如果不同时具备上述两个条件，则不确认 变更收入。 合同收入的确认 建造合同的结果能够可靠估计，采用完工百分比 法确认 完工百分比根据累计实际发生的合同成本、合 同税费占合同预计总成本的比例计算（由于营业 税变为抵扣式，税费的计提基数发生改变） 月度确认收入=（合同成本-分包成本*项目税率 ）/（1-预计毛利率-项目税率），其中合同成本不 含合同税费 合同收入的确认 建造合同的结果不能可靠估计，不能采用完工百 分比法确认合同收入和费用，分以下两种情况 （1）合同成本能够完全收回的，合同收入根 据能够收回的实际合同成本确认，不确认毛利 （2）合同成本不能完全收回的，按

39、照能够收 回的成本确认合同收入，不能收回的成本确认为 亏损 合同成本的归集 合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用， 包括直接费用和间接费用。 合同成本的归集 直接费用包括五项内容：直接材料、直接人工、 机械使用费和其他直接费、分包工程费； 间接费用主要包括管理人员薪酬、福利费、社会 保险费、后勤费用、办公费、差旅费、修理费、 保险费等。如果相同的项目部人员同时组织实施 几项合同，其发生的费用应由这几项合同成本共 同分摊。 合同成本的确认材料费 项目部材料管理员每月按规定时间在NC-供应链业务管理 信息系统中录入本月采购到场材料和甲供料信息，并按规 定办理正式入库或暂估入库手续。对已进场签

40、收的材料必 须在月末办理暂估入库手续。 项目部必须于材料或物料发出使用时，按使用对象填制出 库单办理出库手续。出库单应填写齐全，包括出库日期、 领用单位名称、耗用单项工程或工序名称，以及材料或物 料的名称、规格、型号、数量、单价、金额等。财务部门 根据材料部门在供应链业务信息系统里录入的材料出库数 据进行出库记帐，计入项目成本。 合同成本的确认材料费 计入结算价的甲供材料项目部应在领用后及时办理入库手 续，根据实际领用情况办理出库，及时取得甲方甲供料有 效销售发票；甲供料单价由财务委派人员会同结算人员， 根据工程承包合同审核确认；财务委派人员应认真审核甲 供料相关票据，并会同结算人员和材料管理

41、人员定期与甲 方、施工单位进行核对。）。 不计入结算价的甲供料按照入库、出库、盘点等条款的要 求进行实物管理，不需取得对方发票，不需进行会计核算 ，但材料管理人员要建立领用、发出（按使用单位、使用 单位工程或工序）台帐，定期与甲方、施工单位进行核对 。 合同成本的确认分包工程费 入账依据：经集团公司合同预算部审批的各项目 分包单位完成工作量，每月财务部门依此计入项 目成本； 签证资料应及时送交预结算人员，当月形成的现 场签证当月纳入建造合同成本。 分包成本为含税成本 合同税费的确认 合同税费主要指建造合同实施过程中按税务部门 规定应上交的各种税费，仅包括自行完成的合同 收入部分应上缴的税费，不

42、包括分包完成部分代 扣代缴的税费、应上交的增值税以及印花税、当 地其他部门收取的各种费用（如建管费、当地缴 纳的统筹费等）。 每月项目合同税费按照项目当月自行完成合同收 入和应上缴税率计提，计入合同成本。 月度应计提税费=（收入-分包成本）*项目税率 合同成本的确认注意事项 与建造合同相关的借款费用，符合资本化条件的计入合同 成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不 再计入合同成本。 在执行合同过程中取得与合同有关的零星收益，比如废钢 回收款、施工过程中产生的一些下脚料等取得的收益，不 计入合同收入而应冲减相应的合同成本。 区分合同成本和当期损益，项目中相关职能部门因为组织 和管理生

43、产经营活动所发生的费用应计入管理费用而不是 合同成本。 合同预计损失 在项目开工前或进行中，如果有确凿的证据表明 建造合同存在减值迹象，合同预计总成本超过合 同预计总收入，应按照预计总亏损额计提合同预 计损失准备 合同预计损失准备=（合同预计总成本-合同预计 总收入）*（1-完工百分比） 合同预计损失 以前期间已计提合同损失准备，本期合同预计总 成本、合同预计总收入发生变化： （1）预计损失增加时，应当补提合同预计损 失准备 （2）预计损失减少，且预计损失准备贷方余 额大于后期预计损失时，应冲销多计提的预计损 失准备 （3）不存在预计损失时，应当冲销已计提的 预计损失，在本期确认累计合同毛利

44、会计科目设置 “工程施工”核算实际发生的合同成本、合同税费和合同 毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目 的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后， 本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 “工程结算”核算根据合同完工进度甲方已开出工程结算单 的价款。本科目是“工程施工”科目的备抵科目，甲方已开 出工程价款结算单办理结算的款项记入本科目的贷方，合 同完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。 会计科目设置 “应收账款”核算应收和实际已收的进度款，预收的备料 款也在本科目核算。甲方已确认的工程价款结算单应收的 工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款、实际收到 的工程进度款、甲

45、方代扣款项等记入本科目的贷方。 “主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。 “主营业务成本”科目，核算当期确认的合同费用。 “营业税金及附加”科目，核算当期确认的合同税费。 “资产减值损失-未完合同预计损失”、“存货跌价准备-合 同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的合同预计亏 损所形成的损失 会计科目设置 （工程施工合同成本工程施工合同毛利） “工程结算”的部分填入资产负债表中的流动资 产存货已完工未结算项目 （工程施工合同成本工程施工合同毛利） “工程结算”的部分填入资产负债表中的流动负 债预收账款已结算未完工项目 财务基础知识财务基础知识 建造合同准则建造合同准则 财务内控基本要求

46、财务内控基本要求 目录 建造合同管理要求建造合同管理要求 一、岗位分工与授权批准一、岗位分工与授权批准 根据建造合同业务流程，建立相应的岗位责任制， 明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理建造合同 业务不相容岗位相互分离，形成各司其职、各负其责、 相互制约和监督的工作机制。同一部门或个人不得办理 建造合同业务的全过程。建造合同业务不相容岗位至少 包括： 建造合同项目投标标书编制与决策； 建造合同签订与审批； 建造合同成本预算与执行； 建造合同执行与考核； 建造合同业务的执行与相关会计记录。 二、建造合同投标与履约管理二、建造合同投标与履约管理 项目中标后合同签约前，营销部门应认真组织 好工程

47、造价、质量、材料、技术、安全、财务、资 金、法律等部门对合同进行评审，确保合同公平、 公正、合理。合同签约后，营销部门需将建造合同 应注意的关键条款、技术要求、商务要求向这些部 门进行交底，并应形成相关会议纪要。 对于应进行合同变更的工程，应在施工正式实 施变更前执行合同变更程序。 三、招投标记录和建造合同台账管理三、招投标记录和建造合同台账管理 招投标记录应记载项目招投标主要流程，包括： （一）工程项目名称及招标方名称，工程项目名称 及招标方名称记录应规范，不得使用简称。 （二）投标审批记录，载明经营部门在项目投标前 是否经过授权部门负责人的审批，以及具体的审批时 间。未经授权部门审批，不得

48、参与投标。 （三）中标情况，中标项目转入合同台账管理。 合同台账的设置和记录应贯穿建造合同业务主要流程，具体包括： （一）合同编号及名称：各单位应统一合同编号规则，对建造合同建 立统一编号；合同名称应规范，不得使用简称。 （二）合同评审情况：签约前是否经过合同评审、合同评审文档索引 号、合同评审时间、评审结论。未经评审合同，不得批准签约。 （三）合同主要信息：包括合同类型、主要商务条款、专项条款等。 （四）合同分类，各单位应根据合同金额区分重要性水平进行分类管 理。具体分类方式应在各单位制订的实施细则中予以规定。合同台账中 应对具体合同的类别予以记录。 （五）项目实施涉及总分包情况的，应记录总

49、分包商名称，名称记录 应规范，不得使用简称。 （六）项目涉及关联/连交易的，应注明关联/连方性质。 建造合同台账应根据合同变更事项进行更新，合同台账 管理部门应根据项目部定期报送的资料及时更新合同最新执 行信息，并应不定期向项目部核实合同信息。更新合同台账 ，必须有书面文件证明合同变更事项已经成立，经过审批并 得到批准后方能更新。项目部有及时提供合同更新证据的责 任和义务，相关证据应为书面文件。各单位财务部门应参与 合同变更审批的会签工作。 合同台账管理部门应定期与财务部门核对合同台账信息 ，对于双方信息不一致的情况，应及时查找原因，出现差错 的一方应及时更正差错。 进行建造合同核算，应做好以

50、下基础工作： （一）做好合同分立和合同合并工作，确定建造合同 核算归集对象。 （二）做好合同收入、合同费用的初始测算工作，以 及项目实施过程中的动态调整工作。 （三）确定合同间接费用分配方法和项目实施过程中 的间接费用分配工作。 （四）项目实施过程中实际合同成本的归集、确认工 作。 （五）同甲方、分包方按合同约定合理确认工程项目 完工进度并及时进行结算工作。 （六）合同预计损失的确定。 项目经理应按照下列要求明确相关管理部门的职责： 合同预计收入、预计成本（含预计税费，下同）、预 计毛利的测算：由合同预算部牵头，施工生产、材料管理 、财务等部门配合，业务管理、施工生产和材料管理等部 门应及时将

51、相关资料提供给合同预算部，以准确预计合同 总收入、总成本和毛利。 四、建造合同结算与收入管理四、建造合同结算与收入管理 项目部在进行工程施工过程中，至少应及时做好以下工程结算工作： （一）按照建造合同约定的计价模式，预算部门原则上在收到施工图的一个月 内编制完施工图预算。 （二）现场施工发生设计变更时，项目部施工部门应及时取得甲方的现场签证 并交给预算部门。预算部门原则上在收到设计变更及有效现场签证单10天内编完相 应预算。 （三）甲方奖励款项等，项目部相关部门原则上应在事项发生10天内取得甲方 或相关方的签字确认。 （四）项目部预结算部门，应按照建造合同约定的时间、方式，按照施工进度 完成情

52、况，对施工图预算、设计变更和现场签证、甲方奖励等收入进行分析、汇总 编制建造合同结算资料，经项目经理批准后报送甲方，并与甲方进行分阶段、分专 业的中间结算或竣工结算工作。 （五）甲方不按建造合同约定进行工程中间结算或竣工结算时，项目经理应及 时组织相关人员采取有效手段促进甲方遵守合同按规定及时进行结算。 五、建造合同成本管理五、建造合同成本管理 项目经理应根据建造合同的项目特点，实行项目 目标成本管理，在第一次成本策划时编制目标成本预 算，并将目标成本预算根据项目施工要求、技术要求、 工艺要求、施工组织方式等因素分解编制各项专业预 算，并将各项专业预算落实到项目部各职能部门和关 键责任人。 项

53、目部预结算人员应严格控制对分包单位的现场签 证，应要求分包单位必须按月根据分包合同条款、分包 工程实际施工进度编制并报送分包工程中间结算资料。 项目部预结算部门须按月对分包工程的中间结算进行审 核，并将审核结果及时送交合同预算部，作为核算分包 成本和作为审核支付分包工程款的依据。 项目部材料管理人员要做好以下工作： （一）及时办理材料出入库手续（在发票未到的情况下 ，办理暂估入库），出库单上应注明建造合同项目； （二）至少每季度盘点现场材料，并及时办理退库手续 ，以确保材料成本的真实； （三）至少每季度编制材料收发存报表，并与财务账核 对一致； （四）至少每月将材料出入库单、盘点表、收发存报表

54、 送交财务部门作为核算材料成本的凭证附件。 项目部财务人员要做好以下工作： （一）建造合同项目实施前，了解项目应交税费和当地税务 部门征管要求，做好项目税收筹划工作。 （二）每月末要求预结算管理部门提供业主确认的签证完成 量、分包完成工作量，材料部门提供材料出入库清单（并附 相应的出入库手续），及时准确核算当月工程结算量、当月 合同成本、累计合同成本。 （三）每月末要求合同预算部提供合同预计收入、预计成本 、预计毛利，按要求计算出当月应确认的合同收入、合同毛 利并进行相应的账务处理。 （四）对合同预计毛利为负数的项目，至少每季度末计算出 将要发生的预计损失并调整计提未完合同预计损失准备。 六、

55、建造合同的风险管理六、建造合同的风险管理 项目经理至少每季度组织相关部门责任人，对正在 实施的建造合同在进行基础数据复核的基础上执行项 目分析和风险评估。在对施工项目执行数据分析和风 险评估时，至少应包括以下内容： 合同总收入和合同总成本是否可以合理确定。 根据已发生成本和将要发生成本的分析复核，确认成本预算 执行是否存在偏差，合同预计总成本是否需要变更；目前预 计的毛利率是否合理，是否可实现。 对完工进度进行分析，根据已发生成本和预计总成本计算完 工百分比，结合工程形象进度，分析验证目前账面完工百分 比是否合理，是否存在需要调整账面数据的因素（如成本未 及时入账、预计总成本需要变更等）。如果

56、账面确认的完工 百分比与形象进度差异大于5%的，需要分析差异原因。 工程进度是否缓慢，如果缓慢，需要说明工程缓慢的原因。 合同是否存在负毛利或是亏损，如果是，需要评估损失金额。 结算是否及时，已结算金额与收入确认额是否存在重大差异。对建 造合同中间结算与收入确认额进行对比，分析两者差异原因。对收入确 认额大于中间结算时，项目经理应根据项目实际情况判断合同履约风险 。预计可能发生无法承受的结算风险或收款风险时，应提出风险防范措 施并向本单位有关部门或领导汇报，经本单位授权部门或人员批准后实 施。 已完工未结算存货、应收款项、长期应收款是否存在减值风险和合 理计提了减值准备。 预付账款、预收账款是

57、否及时结转。 是否存在其他长账龄未清理的往来款项及减值风险等。 通过执行项目的分析和风险评估，依据项目经理和预结 算、财务、施工等相关部门责任人对预计收入、成本、毛利 率、合同损失、减值准备等进行的重新测算和调整，作为本 季度末建造合同账务处理的依据。 如果调整后的预计毛利率低于目标毛利率，应在季度分 析中说明原因。在对合同预计收入、成本及毛利率进行测算 后，相应调整目标成本，分解编制各专业预算，并将各项预 算落实到项目部各职能部门和关键责任人。 项目经理至少每季度组织相关部门责任人根据截 止上月财务数据对工程项目进行复核，最迟在当月15 日前完成项目的复核、分析和风险评估，相关分析评 估结果

58、经所有参与分析讨论的责任人签字确认后，将 纸质资料正式归档保存，作为合同预算部确认和财务 部门在季末进行账务处理的凭证附件。财务人员在收 到项目各责任人签字确认的项目分析报告后，方可据 此对项目估计变更进行账务调整。 公司每季末在总经理及相关部门责任人参加的工作会 议上，对营业收入最大的至少前十项建造合同（按当年累 计营业收入排序）、终止执行的建造合同、合同毛利较低 或亏损合同进行专题分析、复核和风险评估。相关分析评 估结果经所有参与分析讨论的责任人（至少包括总经理、 建造合同主管领导、总会计师）签字确认后，将纸质资料 正式归档保存。审计部应根据职责权限对建造合同执行进 展情况进行审计检查，并

59、出具检查报告，及时发现可能存 在的风险，提高公司整体会计信息质量和项目管理水平。 项目部应于项目开工伊始，按照合同约定收付款条件、 施工进度计划等编制项目资金预算。 每月按照规定编制项目月度资金预算表，根据“以 收定支”的原则合理安排分包工程款、材料款等款项的对外 支付。 及时按照进度结算收取资金，项目形成拖欠款时，应结 合建造合同中间结算、收款、甲方财务实力、商业信誉等情 况，对预计可能发生无法承受的垫资风险提出风险防范措施 并向本单位有关部门或领导汇报。 七、建造合同资金管理七、建造合同资金管理 八、建造合同分析模板八、建造合同分析模板 本法人单位的前十大建造及服务合同分析模板本法人单位的

60、前十大建造及服务合同分析模板 分析期间： 年 月 日至 年 月 日 单位名称：金额单位：元 序号序号合同合同1合同合同2合同合同3合同合同4合同合同5合同合同6合同合同7合同合同8合同合同9合同合同10 合同名称合同名称 XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同XXX合同合同 基础数据：基础数据： 开工时间 预计完成时间 合同总金额 合同预计总成本 预计收益率 累计已发生成本 累计已确认收入 实际毛利率 账面确认完工进度 形象进度 已完工未结算账面余额 一年以上已完工未结算余额 应收款项账面余额(包括长期应收