第4章_账项调整

1、一、请看下经济业务：一、请看下经济业务：2000年年1月月2日预付该年半年租金日预付该年半年租金6000问问1：2000年租金费用为多少？年租金费用为多少？问问2：2000年年1月租金费用为多少？月租金费用为多少？会计分期带来的问题：会计分期带来的问题：若不分期（不分月），该年费用好判断若不分期（不分月），该年费用好判断若分期，不同费用确认方法下所确认的各月份费用不一样若分期，不同费用确认方法下所确认的各月份费用不一样收付实现制（现收付实现制（现金制）金制）权责发生制（应权责发生制（应计制）计制）1月费用月费用600010002月费用月费用010003-6各月各月01000二、收付实现制与权责

2、发生制二、收付实现制与权责发生制1.收付实现制收付实现制以现金是否收支作为收入、以现金是否收支作为收入、费用的确认标准费用的确认标准如上例如上例2.权责发生制权责发生制以业务的归属作为收入、费用的确以业务的归属作为收入、费用的确认标准认标准收入、费用归属期确定标准：权责发生（或转移）收入、费用归属期确定标准：权责发生（或转移）如如1月月5日赊销产品，产品已于日赊销产品，产品已于1月月5日移交，售价日移交，售价10000，款，款2月月5日收日收分析：商品所有权分析：商品所有权1月发生转移，因此不论何时收款月发生转移，因此不论何时收款都应该于都应该于1月确认收入月确认收入再如上例中半年租金再如上例

3、中半年租金6000，由于，由于1-6月租外单位房屋，月租外单位房屋，既然每月都享用了别人的房屋，每月就有责任付租金。既然每月都享用了别人的房屋，每月就有责任付租金。因此不论何时付款，每月应该确认因此不论何时付款，每月应该确认1000费用费用归纳：归纳：收入看权利何时转移；费用看何时享用收入看权利何时转移；费用看何时享用例例 表表1 1经济业务经济业务现金制现金制 应计制应计制收入收入费用费用收入收入费用费用（1）支付本月的）支付本月的水电费水电费 1500元。元。 1500 1500本月支付现款本月支付现款本月享用水电本月享用水电（2）收到上月销）收到上月销货款货款 20000元。元。20 0

4、00 本月收到现款本月收到现款上月产品所有权发生转移上月产品所有权发生转移（3）预付下季度）预付下季度的房租的房租3000元。元。 3000 本月支付现款本月支付现款下季度享用租房下季度享用租房（4）计提本月的）计提本月的折旧折旧 2000元。元。 2000 本月享用设备本月享用设备经济业务经济业务现金制现金制 应计制应计制收入收入费用费用收入收入费用费用（5）本月销售）本月销售商品商品15000元，元，收款收款10000元。元。10000 15000 本月收到现款本月收到现款价款为价款为15000的产品所有权本的产品所有权本月转移月转移（6）预计本月）预计本月的利息收入的利息收入1000元。

5、元。 1000 本月未收到现款本月未收到现款存款本月给银行使用存款本月给银行使用（7）支付上月）支付上月货款货款5000元。元。 5000 本月支付现款本月支付现款本月并没有产品所有权转移本月并没有产品所有权转移（8）本月销售）本月销售商品商品2000元，款元，款未收。未收。 2000 本月未收现款本月未收现款产品所有权在本月转移产品所有权在本月转移（9）预提本月）预提本月短 期 借 款 利 息短 期 借 款 利 息3000元。元。 3000本月未支付现款本月未支付现款本月享用了借款的好处本月享用了借款的好处 合合 计计3. 我国采用权责发生制我国采用权责发生制4. . 权责发生制下的配比原则

6、权责发生制下的配比原则（1 1）收入与费用配比）收入与费用配比 确认收入或费用时应该遵循对应原则，即费用应确认收入或费用时应该遵循对应原则，即费用应该与同一业务相关联的收入在同一时期进行确认，以该与同一业务相关联的收入在同一时期进行确认，以便正确计算本期的利润便正确计算本期的利润 如：企业如：企业8 8月底核算本月工人工资，并于月底核算本月工人工资，并于9 9月月1010日支付日支付 分析：分析：8 8月工人为本企业创造收入，因此其工资费用月工人为本企业创造收入，因此其工资费用也应该在也应该在8 8月确认月确认（2 2） 期间配比期间配比收入或费用与会计期间的配比收入或费用与会计期间的配比 某

7、会计期间，该确认收入的要在当期确认收入，某会计期间，该确认收入的要在当期确认收入，该确认费用的要在当期确认费用，该确认费用的要在当期确认费用， 某期会计期间确认收入、费用的标准是：权责发生某期会计期间确认收入、费用的标准是：权责发生（或转移）。如前例（或转移）。如前例 表表1 1三、期末账项调整三、期末账项调整1. 现金收、支与收入、费用时间差异现金收、支与收入、费用时间差异指现金发生时间与收入费用确认时间不在同指现金发生时间与收入费用确认时间不在同一会计期间一会计期间若存在时间差异，当收到或支出现金时，企若存在时间差异，当收到或支出现金时，企业会做分录，但所做的分录并没有确认收入业会做分录，

8、但所做的分录并没有确认收入或费用。或费用。时间差异钱滞后钱提前钱滞后收钱滞后付钱提前收钱提前付应收应付预收预付提折旧2. 账项调整账项调整指对于存在现金收、支与收入、费用确认存在指对于存在现金收、支与收入、费用确认存在时间差异情况下，依据权责发生制在相应的时间差异情况下，依据权责发生制在相应的会会计期末计期末确认收入和费用的行为。包括做调整分确认收入和费用的行为。包括做调整分录凭证和过账录凭证和过账须进行账项调整的业务特征：须进行账项调整的业务特征：收入或费用的确收入或费用的确认与现金收入或现金支出发生时间上的差异认与现金收入或现金支出发生时间上的差异3. 账项调整的分类账项调整的分类时间差异

9、钱滞后钱提前应计项目递延项目4. 账项调整的时间账项调整的时间两种方法：两种方法：方法一方法一月末调整月末调整 （月末做调整分录（凭证）并过账）（月末做调整分录（凭证）并过账）方法二方法二年末调整年末调整 月末不做调整分录（凭证），也不过账。月末不做调整分录（凭证），也不过账。年末再做调整分录（凭证）并过账年末再做调整分录（凭证）并过账例例1（钱滞后收）：（钱滞后收）： 农信公司于农信公司于2006年年7月月1日出租一套日出租一套商品房，租赁合同约定每月商品房，租赁合同约定每月3600元的租金，元的租金，2007年年4月月30收到收到10个月的租金共个月的租金共36000。 问一：问一： 7月

10、房屋使用权发生转移吗？因此应确认收入月房屋使用权发生转移吗？因此应确认收入 问二：收取现金与收入确认存在时间差异吗？问二：收取现金与收入确认存在时间差异吗？因此应该做调整分录因此应该做调整分录 7 7月末确认收入：月末确认收入： 借：其他应收款借：其他应收款 3600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3600同样同样8月及后面月份要做同样分录月及后面月份要做同样分录 2007.42007.4收到租金时：收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 36000 贷：其他应收款贷：其他应收款 32400 其他业务收入其他业务收入 3600例例2（钱滞后付）（钱滞后付）: 农信公司农信公司2006年年7

11、月月1日向银行借入期限日向银行借入期限为为1年的贷款年的贷款100万元，按借款合同规定，利息每季度结算万元，按借款合同规定，利息每季度结算一次，年利率为一次，年利率为6%。则农信公司将在。则农信公司将在9月份末支付利息月份末支付利息15000元，但在元，但在7、8月份不必支付利息。月份不必支付利息。问一：问一：7、8月享用了没有？因此在月享用了没有？因此在7、8月份要确认费用月份要确认费用问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗？即问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗？即7、8月份月份末应该做账项调整：末应该做账项调整：7、8月末确认费用时：月末确认费用时： 借：财务费用借：财务费用 5000

12、 贷：贷：应付利息应付利息 5000 清偿负债时：清偿负债时： 9月份确认当月利息费用和支付这一季月份确认当月利息费用和支付这一季度利息的会计分录为：度利息的会计分录为： 借：借：应付利息应付利息 10000 财务费用财务费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 15000例例3（钱提前付）：（钱提前付）：2006年年12月月1日，农信公司因租赁一日，农信公司因租赁一个经营部预付个经营部预付 12个月的房屋租金个月的房屋租金 36 000元。元。问一：问一： 12月享用房屋了吗？涉及金额是？月享用房屋了吗？涉及金额是？问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗

13、？ 12月月1日预付款租金时日预付款租金时 借：借：预付账款预付账款 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 36 00012月末确认费用时月末确认费用时 借：借：销售费用销售费用 3000 贷：贷：预付账款预付账款 3000以上可理解为：预付账款中有以上可理解为：预付账款中有3000转作费用，经此调整转作费用，经此调整后后“预付账款预付账款”的余额为的余额为33 000元，以后逐月再转作费元，以后逐月再转作费用。用。例例4（钱提前收）：（钱提前收）： 农信公司于农信公司于 2006年年8月月 10日预收将于日预收将于910月月份销售的一批商品定金份销售的一批商品定金200000元，元，问一：

14、问一：9月、月、10月所有权转移吗？月所有权转移吗？问二：收取现金与收入确认存在时间差异吗？问二：收取现金与收入确认存在时间差异吗？ 收款时收款时： 借：银行存款（或库存现金）借：银行存款（或库存现金） 200 000 贷：预收账款贷：预收账款 200 000 “预收收入预收收入” 的实现的实现9月份发出售价为月份发出售价为100000元的商品时，元的商品时，假设该商品成本为假设该商品成本为 60000元，则做会计分录如下：元，则做会计分录如下： a. 确认收入确认收入 借：预收账款借：预收账款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 b.确认成本确认成本 借：主营业

15、务成本借：主营业务成本 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000注释：注释：经此调整后，负债账户经此调整后，负债账户“预收账款预收账款”尚有贷方余额尚有贷方余额100000元，将递延元，将递延至下期再转作收入至下期再转作收入 “预收收入预收收入” 进一步实现进一步实现10月份月份例例5（钱提前特例（钱提前特例计提折旧、摊销、减值准备）计提折旧、摊销、减值准备） 2009年年7月月1日管理部门买设备价款共计日管理部门买设备价款共计120000，预计使用预计使用10年，每年直线法折旧年，每年直线法折旧问一：问一： 7月享用设备了吗？涉及金额是？月享用设备了吗？涉及金额是？问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗问二：支出现金与费用确认存在时间差异吗？2009.7.1购设备：购设备： 借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 2009.7.31计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 其他月份相同其他月份相同调整分录归纳：调整分录归纳：（1）必定存在时间差异）必定存在时间差异（2）分录中一方是资产负债表项目，另一方是利润表）分录中一方是资产负债表项目，另一方是利润表项目项目（3）调整分录必定发生在期末）调整分录必定发生在期末判断以下业