房地产企业审计基本内容及方法

1、房地产企业审计根本内容及方法一、预收账款不按规定申报纳税预收账款是房地产开发企业经营的重要方式。没有预收账款，房地产开发企业就无法进行再投入，更谈不上快速开展。目前，房地产 企业预收售房款未缴营业税的现象比较普遍。 根据?营业税暂行条例 实施细那么?规定，“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收售房款应缴纳营业税。二、“擅自削减税基，代收、代垫款项不并入营业额，偷逃税款房地产开发企业在收取购房款的同时，依据与有关方面的协议， 代收燃气、水、电开口费等代收、代垫款项，对于收取的这局部款项， 企业通常通过“其他应付款、“应付帐款等往来科目

2、核算，未并 入营业额，计算应纳营业税金。根据?营业税暂行条例实施细那么?第十四条的规定，代收、代垫 款项应并入营业额计征营业税。企业因收取此局部款项实为代收，甚 至前期已支付，售房时再收取，实为“过路财神，税法要求对此部 分款项并入营业额计征营业税。三、“虚开发票虚减计税依据，实现“双偷房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，购房者以销售不动产发票开具金额依比例缴纳契税前方可办 理?房屋所有权证?，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款 的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，可偷逃税款， 实现“双赢。对税务机关来讲可谓“双偷，对此除应要求税务部 门加强与房产、

3、房管部门沟通协作，杜绝以收据作为契税及办理房产 证依据外，还应深入实际，掌握售房面积、售房价格，核对销售不动 产发票，强化征管，促使房地产开发企业严格依据发票管理方法如实、 及时开具发票，缴纳税款。四、“收入实收不转直接抵减应付工程款，偷逃税款房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投 资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收 入不通过“营业外收入科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减 少会计利润偷逃企业所得税。对此，应仔细审查原始凭证，结合工程 施工预、决算和其往来科目，调增应纳税所得额，计征企业所得税。五、“费用不实分配虚减应纳税所得额，偷逃所得税房地产开发企

4、业年终不把所有的本钱、费用在完工产品和在产品 之间分配，合理结转本钱，而是把当年度本钱、费用全部列入已完工 产品本钱，人为减少了会计利润，偷逃企业所得税。对此，应要求房地产企业按权责发生制和配比原那么把全部本钱、 费用在完工产品和在产品之间分配， 从而确定应结转本钱，不应在当 年度完工产品结转的本钱，全部调增应纳税所得额，计征企业所得税。六、工期长，不及时结转本钱，影响计税所得，形成偷税一些开发商房子卖的热火朝天，而根据利润计算缴纳的企业所得 税却未见增长、甚至依旧亏损，房地产企业一般都是跨时间、跨地域 滚动开发，他们会同时开发几个工程，而房地产企业的工程决算要等 到整个工程工程通过验收之后，

5、才能进行，也就是说，一天没通过验 收，工程本身就不能算出利润，而此时，很多房地产企业又会把前一 工程中赚来的钱投入到下一个工程中去， 但是目前企业税收却以年度 为单位，因此，从某一定时期房地产开发企业的账面看，这个房地产 企业就有可能是亏本的。很多房地产企业就是抓住这一点，有意无意 地把工程决算期往后拖，其实质就是少申报或滞后申报、占用国家税 款用于企业流动资金。七、“费用计提未付影响当年度应纳税所得额，偷逃所得税 预提费用、预计负债是企业实际并未发生而根据会计谨慎性原那么 预计提取记入当期本钱、费用的未支付款项，符合会计准那么。但因是 计提当期预期数，提取金额与以后应支付金额容易存在较大差异

6、， 从 企业角度讲。当期有会计利润，多提预提费用、预计负债，形成亏损； 当期亏损，那么不提或少提，从而到达人为操纵会计利润，少交或不交 企业所得税的目的。对此，应要求房地产企业根据企业所得税的有关规定， 对于上年 度提取的预提费用、预计负债如在企业所得税汇算清缴之前实际支付 的，允许记入上年度本钱、费用；对于未支付局部那么调增应纳税所得 额，计征企业所得税。八、“无效票据入账冲减本钱，偷逃税款以票管税是税收征管的重要手段。由于房地产开发工程施工周期 长，结算方式多样，造成开发企业在预付施工企业工程款时无法按规 定使用发票，而是以收据支付的特殊现象。这既影响了工程本钱的及 时结转，又给建筑施工企

7、业偷欠税款提供了时机。房地产开发企业在按工程进度拨付工程款时，有时未按规定要求施工方开具建筑业发 票入帐；购进小额零散用品不严格依据财务制度索要正式票据而仅以 收据甚至白条等无效票据作为原始凭证记入本钱、费用。从会计核算角度讲，白条不属法定有效的原始凭证，不能入帐；从税法角度讲， 白条入帐也属不予列支的本钱工程。 对此在查阅原始凭证时，发现有 白条入帐情况的，应一律调增应纳税所得额，计征企业所得税。九、业务往来上作手脚偷漏税收当前房地产开发企业大多是多种经营，既有建筑业，又有加工业； 既有房屋销售又有物业管理效劳。多种经营在给企业开展拓宽渠道的 同时，也使税收征管面临一个较为复杂的局面。 不少

8、房地产企业的各 种经营单位之间，在资金往来、款项支付上不按照独立企业之间的业 务往来操作而是相互交叉摊计费用；对此，应要求房地产企业的各种 经营进行单独核算，合理归集本钱费用。按规定缴纳各项税款。十、“以收抵支或收入在往来科目归集，长期挂帐，偷逃税款有的房地产开发企业采用售房收入记入 “应付帐款等往来科目 归集，不通过“预收帐款科目核算，长期挂帐不结转收入或直接通 过“应付帐款拨付工程款以收抵支，从而到达偷税的目的。对此，应结合销售不动产发票、售房合同，掌握其销售总收入， 严查“预收帐款及往来科目，检查其售房收入是否全部归集入“预 收帐款结转收入，如有差额看其归向，发现其挂帐往来不记收入或 以

9、收抵支，依征管法严肃处理。十一、“以房换地双方均未纳税以房换地是房地产开发企业取得土地使用权的一种方式， 具体形 式是房地产开发企业以无偿转让建成后的局部房屋所有权为代价，换取土地所有人土地使用权的一种行为。 因其前期投入少，对企业资金 需求压力不大而被房地产开发企业普遍采用。 外表来看，房地产开发 企业与土地所有人在房屋与土地互换过程中均没有进行货币结算，也不通过会计帐簿核算，房地产开发企业又依实际收取的“预收帐款 为计税依据缴纳营业税，故此种方式因其隐蔽性极强而容易形成偷逃 税现象。实际上，在房屋与土地互换过程中，房地产开发企业以转让建成 后的局部房屋所有权为代价，换取了土地使用权，发生了

10、销售不动产 的行为；土地所有人以转让土地使用权为代价， 换取了局部房屋的所 有权，发生了转让土地使用权的行为。因此，应当按照?营业税暂行 条例实施细那么?第十五条的规定分别核定双方各自的营业额，对房地 产开发企业依“销售不动产税目征税，对原土地所有人依“转让无 形资产税目征税，如原土地所有人将分得的房屋售出，那么应对其销 售收入再按“销售不动产税目征收营业税。十二、“拆一还一回迁户未依本钱价计税房地产开发企业对老城区或旧有居民点进行开发时，对原有住户普遍采用以建成后新房等面积换取需拆占原住户面积，对原住户在“拆一还一的根底上增加的面积依市场价或优惠价出售的方法俗称“拆一还一，多增补价取得土地使

11、用权。对原住户增加面积缴 纳的购房款，房地产开发企业仍能依预收帐款计提营业税，而对“拆 一还一等面积的局部直接视为拆迁本钱，而未计算并缴纳营业税。根据营业税政策中旧城改造涉税问题的有关条款， 对“拆一还一 等面积的局部，应由税务机关按同类住宅房屋的实际本钱核定征收营 业税。故此，在审计时，应在全面掌握原住户“拆一还一面积的同 时，据实依实际本钱核定征收营业税。十三、“违规订立合同转移纳税人，逃避纳税义务房地产开发企业有时因各种因素制约或出于各种目的和考虑，在与出资方或土地出让方签订合同时， 常常列有“一切税费均由X方缴 纳或“一切税费向X方所在地主管税务机关缴纳等条款，从而达 到转移法定纳税人

12、或更改纳税机关、级次的目的。根据?合同法?的有关规定，“违反法律，行政法规的强制性规 定属无效合同，无效合同不具有法律约束力。显然，在合同条款中 规定“税费由X方缴纳或在何地缴纳的条款，违反税收法律的规定， 虽然最终负税人有可能改变，但法定纳税义务人应根据税法有关规定 确认，承担纳税责任，履行纳税义务，依规定向主管税务机关缴纳各 项税款。十四、印花税普遍不够重视税务稽查和审计反映，房地产企业进行房地产销售时，产权交易合同普遍少贴或未贴印花税。根据?印花税暂行条例? 以及浙江省税务局浙税三发1988第1773号文件的有关规定，商品房买卖合同，应按购销合同贴花；个人之间的房屋买卖书 据合同，应按产权转移书据贴花。十五、房地产中介偷逃税费 。着重检查以下几个方面收费的纳 税情况：一是筹划费，主要是代理楼盘前期的筹划、市场调查、工程 总体规划及广告策略规划