农产品检查指南

1、农产品检查指南一、行业经营总体特点、差不多运行模式 随着国家对局部农产品初加工业不再实行退税政策，许多农产品初加 工企业转型从事农产品的深加工及直截了当对外贸易，但事实上际业务并 没有发生质的变化，所谓“上有政策，下有计谋 ，许多不法分子以为找到 了偷税的捷径。因此，加大对农产品经营单位的重点检查，不仅有利于保 证国家税收政策的正确实施，而且更应对利用国家对农业生产者优待政策 进行偷、逃、骗、抗税的行为进行坚决打击。目前，农产品收购企业在我市要紧表达为以下几种类型： 一是从事水、海产品的收购加工的企业。具体表达为冷藏、 水产品深加工出口业。二是从事动物皮、毛的收购加工业。要紧表达为狐狸、貂 皮

2、、猪皮的收购加工业，利用动物毛皮进行深加工的皮革皮件加工业。三是对种植业农产品的加工业。我市要紧反映为对玉米、 花生、姜、蒜等的加工业、加工后出口业。四是收购水果、农业种植养殖产品进行直截了当销售的企业。表达为开具收购发票收购农产品直截了当进行销售的商贸企业。五是对肉类进行加工销售业。表达为对禽、畜等的肉进行加工，例 如各种肉类肠、罐头、肉类熟制品等。六是对牛、羊奶收购加工企业的检查。在我市要紧表达为各乳制品 生产企业。上述农产品收购企业有 60%以上为出口企业，而且大局部企业是对农 副产品进行简单加工然后进行出口，例如水产品加工企业，其要紧生产过 程为：先用自来水清洗，去除水产品外表上的粘膜

3、及杂质，粘膜及杂质； 然后进行修剪、分级、称重、清洗、摆盘、速冻、包装、入库贮藏待销售， 通过一系列的生产工序后， 平均出成率约为 63%左右。其平均税负为 1.81% -2.36%，收入利润率为 3.6%左右。一采购、验收环节该行业采购环节的要紧方式是：从农业生产者或个体商贩手中收购农 副产品，企业自行开具农产品收购单。经选择整理后验收入库，其付款方 式大局部以现金的形式支付。该项业务的要紧过程是：企业采购部门人员 负责收购，收购时未直截了当付款的，先开具企业自制收购单给农户，而 财务部门记帐时凭采购部门提供的收购数量、金额负责开具农产品收购单， 其收购单大局部都没有给农户，其款项支付往往是

4、先汇到采购人员个人帐 户，然后由采购人员支付给有关农户。由此能够看出企业的采购环节极易 显现虚增数量、金额现象，局部企业常常以收购的农产品选择整理后的价 格开具农产品收购单，相应提升了收购金额，从而多抵扣了进项税额。有 些企业钻税收政策的空子，从一样纳税人处购进的农产品因索取增值税专 用发票抵扣税额少，而索取一般发票，可按购进全额抵扣进项税额。二产品生产环节 因农副产品加工企业大局部是简单的加工，例如，水产品行业要紧是 通过选择整理，冷藏或者保鲜，虽其生产过程相对较为简单，但其产品出 成率一样只有 60 70%，为此，其下角料也占有不小的比例。三产品销售环节 农副产品的销售对象，有专门大一局部

5、是消费者，例如，水产品加工 中选择整理出的一些残次品及加工产品的下角料，差不多都销售给水貂养 殖户，在销售过程中，这些客户一样都可不能索取发票，而且销售时都为 现金交易，为此，这局部收入企业将记入帐外帐。二、行业税收政策规定增值税一样纳税人购进农业生产销售的免税农业产品， 可按买价乘以 1 3%的税率抵扣进项税额；增值税一样纳税人向小规模纳税人购置农产品， 可按买价乘以 13%的税率抵扣进项税额。三、要紧税收违法类型及特点1、企业利用农副产品实际库存难以核实的特点， 物资发出后不计收入， 销售下角料不计收入；2、企业从小规模纳税人处购进物资，应索取一般发票，但为了关心销 货单位偷漏税款，而自行

6、开具农产品收购单抵扣进项税额；3、收购农副产品不如实填开农产品收购单， 有意虚增收购数量、 金额。四、要紧检查方法： 在此类行业的重点检查中应重点放在进项税额的真实 性上，因此其他方面也应考虑。一是对涉税报表的审核分析。第一是对纳税申报表及其附表的审查分析，要紧审查分 析其进项税额。在这一过程中应采纳比拟分析法、复核验证法进行审 查分析，审核分析其进项税额的合理性。其次是对资产负债表、损益表的审查分析，要紧对货币 资金、应收应对等往来数据、存货工程、销售收入、销售本钱经营 费用等重点涉税工程进行审核分析。在这一过程中应采纳比拟分析法进 行重点工程的审查分析，核对表内有关数据的勾稽关系。二是检查

7、重点帐户及科目。专门是对材料采购原材 料、生产本钱、制造费用、产成品库存商品等科目的审查。在这 一过程中可采纳推理分析法、比拟分析法及操纵分析法，进行合理的本钱 核算，必要时可进行本钱复原，测算出纳税人正确的材耗比率。以确定其 收购业务的真实性，防止虚拟收购行为、虚增收购本钱进行进项税额的多 抵扣。同时，要对有关的帐户余额进行必要的检查。三是对会计凭证的检查。第一，是对外来凭证的审查，要紧由于总局、 省局、市局对农产品收购发票的使用地域进行了标准和限制，因此应考虑 到不法分子利用对方虚假发票进行偷税，在那个地点应对凭证的真实性、 合法性、正确性及完整性进行充分的审查。其次，对自开农产品收购发票

8、 及自制原始凭证的审查，在那个地点应考虑到纳税人跨地域收购农产品不 能取得合法的专用发票、一般发票进行申报抵扣，而采取自开农产品收购 发票改变农产品生产者的地址进行“合理的抵扣，同时应对自制付款凭 证、自制收付实物凭证、自制本钱结算凭证、结转帐务自制凭证进行重点 审查。最后，对外来、自行开具的发票的检查，以检查发票的合法性、真 实性等。四是利用盘存法进行实物及价值的盘存。实物盘存应采取现场抽查方 式进行对要紧材料采取全查法 ，进行帐实的移动核对。 其公式一样采纳： 帐实差额 =抽查时库存数 +被查期末至抽查时发出数 -被查期末至抽查时购 入数 -被查期末帐面库存。价值盘存法对商贸企业采纳要紧是

9、针对白 条抵库、收入不入帐、帐外经营等咨询题进行，常用公式：实盘商品进价 金额 =实盘商售价金额 /1+平均批零差价率、帐存商品进价金额 =帐存商品售 价金额 -商品进销差价余额。五是对疑点帐项采纳调查法调查。在这项工作对疑点帐项采取查询法， 进行调查询咨询；同时采纳外调法，对疑心的帐项进行有重点的抽样调查。六是进行合理的纵向、横向比拟分析。做为一次专项检查，检查的组 织机构应对各检查小组同行业的税负率、耗用率、产出率、本钱利用率进 行综合横向比拟。同时，还应经营个体不同期间的税负率、耗用率、产出 率、本钱利用率等进行纵向比拟，查找疑点找出突破口。五、典型案例 威海龙鹏乳业，是一家以生产奶粉为

10、主的私营企业，生产所 需要紧原材料为收购的鲜奶。 2005 年开具了农产品收购单 2373 份，开具金 额为 2051万元，农产品收购凭证抵扣 267 万元。当年实现应纳税额为 38 万元， 增值税税负率为 1.64%。在对企业的专项检查中， 我们觉察该企业税 负率较其它同行业有些偏低。经实地核查，觉察该企业开具的农产品收购 单相比照拟集中，开具金额比拟接近，且都在税务机关要求的金额开具范 畴内。有些收购对象重复显现，数量、金额当月合计较大。因此，我们对 企业的一些有关人员进行了询咨询，经多方了解，终于弄清了咨询题的所 在。原先企业在对农产品的收购过程中，需要配置专用的车辆、人员等， 同时每天需动用大量现金。为了节约人力物力，企业就利用社会上的鲜奶 贩子代为收购，如此，一方面节约了车辆和人力，另一方面对集中收上来 的鲜奶能够统一化验定价，保证了鲜奶的质量，减少了鲜奶的损耗，同时， 月底累计结算，减少了每天