审计学》第四章：计划审计工作、重要性和ppt课件

1、第四章 方案审计任务、重要性和审计风险学习要点及目的l经过本章的学习，应掌握方案审计任务、经过本章的学习，应掌握方案审计任务、重要性和审计风险的根本实际，并了解方重要性和审计风险的根本实际，并了解方案审计任务、重要性和审计风险的内容，案审计任务、重要性和审计风险的内容，其中要了解方案审计任务的作用、方案审其中要了解方案审计任务的作用、方案审计任务的内容和记录；掌握重要性的定义，计任务的内容和记录；掌握重要性的定义，掌握重要性确实定。掌握重要性确实定。 第一节 方案审计任务l一、方案审计任务的作用一、方案审计任务的作用l二、方案审计任务的内容二、方案审计任务的内容l三、对方案审计任务的纪录三、对

2、方案审计任务的纪录第一节 方案审计任务一、方案审计任务的作用一、方案审计任务的作用有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师及时发现和处理潜在问题；有助于注册会计师及时发现和处理潜在问题；有助于注册会计师合理的分配任务和提供指点监有助于注册会计师合理的分配任务和提供指点监视和复核；视和复核；有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的任务；任务；有助于注册会计师提高审计任务的有效性。有助于注册会计师提高审计任务的有效性。 第一节 方案审计任务二、方案审计任务的内容二、方案审计任务的内容一初步业务活动一初步业务

3、活动二总体审计战略二总体审计战略三详细审计方案三详细审计方案第一节 方案审计任务一初步业务活动一初步业务活动1、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；应的质量控制程序； 评价遵守职业品德规范的情况；评价遵守职业品德规范的情况；签署或修正审计业务商定书。签署或修正审计业务商定书。 第一节 方案审计任务2、初步业务活动的目的、初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需求的独立注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；性和专业胜任才干；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而

4、影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；师坚持该项业务志愿的情况；与被审计单位不存在对业务商定条款的误与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。解。第一节 方案审计任务二总体审计战略二总体审计战略 注册会计师该当为审计任务制定总体审计注册会计师该当为审计任务制定总体审计战略，总体审计战略用以确定审计范围、战略，总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案时间和方向，并指点制定详细审计方案1、制定总体审计战略时思索的事项、制定总体审计战略时思索的事项审计范围审计范围 报告目的报告目的 审计方向审计方向 第一节 方案审计任务2、总体审计战略的内容、总体审计战略的内容向详细审计领域调

5、配的资源；向详细审计领域调配的资源；向详细审计领域分配资源的数量；向详细审计领域分配资源的数量；何时调配这些资源；何时调配这些资源；如何管理、指点、监视这些资源的利用。如何管理、指点、监视这些资源的利用。第一节 方案审计任务3、总体审计战略与详细审计方案的关系、总体审计战略与详细审计方案的关系总体审计战略的编制通常在详细审计方案总体审计战略的编制通常在详细审计方案之前，但两者活动并非孤立、不延续的过之前，但两者活动并非孤立、不延续的过程，而是内在严密联络的，对其中一项的程，而是内在严密联络的，对其中一项的决议能够会影响甚至改动对另外一项的决决议能够会影响甚至改动对另外一项的决议；议；注册会计师

6、在实施详细审计方案过程中，注册会计师在实施详细审计方案过程中，能够会对总体审计战略的内容予以调整。能够会对总体审计战略的内容予以调整。第一节 方案审计任务三详细审计方案三详细审计方案详细审计方案比总体审计战略更加详细，详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低程度，工程已将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。详细包括：范围。详细包括：风险评价程序风险评价程序方案实施的进一步审计程序方案实施的进一步审计程序方案实施的其他审计程序方案

7、实施的其他审计程序 第一节 方案审计任务u风险评价程序风险评价程序u为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册会计师方案实施的风险评价程序的性质、时间和范会计师方案实施的风险评价程序的性质、时间和范围。围。 u方案实施的进一步审计程序方案实施的进一步审计程序u通常，注册会计师方案的进一步审计程序可分为：通常，注册会计师方案的进一步审计程序可分为：u总体方案主要是指注册会计师针对各类买卖、账户总体方案主要是指注册会计师针对各类买卖、账户余额和列报决议采用的总体方案余额和列报决议采用的总体方案u详细审计程序那么是对进一步审计程序的总体方案详细审计程序那

8、么是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和本质性程序的延伸和细化，它通常包括控制测试和本质性程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围 u方案实施的其他审计程序方案实施的其他审计程序 u方案的其他审计程序可以包括上述进一步程序的方方案的其他审计程序可以包括上述进一步程序的方案中没有涵盖的、根据其他审计准那么要求注册会案中没有涵盖的、根据其他审计准那么要求注册会计师该当执行的既定程序。计师该当执行的既定程序。 第一节 方案审计任务三、对方案审计任务的纪录三、对方案审计任务的纪录1、对总体审计战略的记录、对总体审计战略的记录2、对详细审计方案的记录、对详细审计方案的记录3、对方

9、案的艰苦修正的记录、对方案的艰苦修正的记录第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义二、重要性确实定二、重要性确实定三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响四、评价错报的影响第二节 重要性一、重要性的定义一、重要性的定义 重要性取决于详细环境下对错报金额重要性取决于详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。艰苦的。 第二节 重要性二、重要性确实定二、重要性确实定

10、一确定方案的重要性程度时应思索的要一确定方案的重要性程度时应思索的要素素1对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解2审计的目的审计的目的3财务报表各工程的性质及其相互关系财务报表各工程的性质及其相互关系4财务报表工程的金额及其动摇幅度财务报表工程的金额及其动摇幅度第二节 重要性二从两个层次思索重要性程度二从两个层次思索重要性程度1.财务报表层次的重要性程度财务报表层次的重要性程度2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度要性程度三在两个时点思索重要性三在两个时点思索重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时在确定审计程序的性质、时间和范围时

11、 2在评价错报的影响时在评价错报的影响时 第二节 重要性四从两个方面思索重要性四从两个方面思索重要性数量数量财务报表层次财务报表层次各类买卖、账户余额、列报认定层次各类买卖、账户余额、列报认定层次性质性质第二节 重要性三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系一重要性与审计风险的关系一重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系注册会计师应合理确定重要性程度注册会计师应合理确定重要性程度二思索两者关系对审计程序的影响二思索两者关系对审计程序的影响审计方案阶段审计方案阶段审计执行阶

12、段审计执行阶段评价审计程序结果时评价审计程序结果时第二节 重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响一尚未更正的错报的汇总数一尚未更正的错报的汇总数 1.曾经识别的详细错报曾经识别的详细错报对现实的错报对现实的错报涉及客观决策的错报涉及客观决策的错报 2推断误差推断误差经过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中经过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的曾经识别的详细错报发现的曾经识别的详细错报经过本质性分析程序推断出的估计错报经过本质性分析程序推断出的估计错报 第二节 重要性二评价尚未更正错报的汇总数二评价尚未更正错报的汇总数1该当从特定的某类买卖、账户余额及列报认定该当从特定的某类买卖

13、、账户余额及列报认定层次和财务报表层次思索这些错报的金额和性层次和财务报表层次思索这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；质，以及这些错报发生的特定环境； 2该当从数量和金额两个方面思索每项错报对相该当从数量和金额两个方面思索每项错报对相关买卖、账户余额及列报的影响；关买卖、账户余额及列报的影响；3不仅思索每项错报对财务报表的单独影响，而不仅思索每项错报对财务报表的单独影响，而且需求思索一切错报对财务报表累积影响及其且需求思索一切错报对财务报表累积影响及其构成缘由，尤其是一些金额较小的错报，虽然构成缘由，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不艰苦，但是其累积数却能够对单个看起来

14、并不艰苦，但是其累积数却能够对财务报表产生艰苦影响。财务报表产生艰苦影响。第二节 重要性三尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要三尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性程度的比较性程度的比较1尚未更正错报的汇总数低于重要性程度，对财尚未更正错报的汇总数低于重要性程度，对财务报表的影响不艰苦，注册会计师可发表无保务报表的影响不艰苦，注册会计师可发表无保管意见的审计报告；管意见的审计报告；2尚未更正错报的汇总数超越或接近重要性程度尚未更正错报的汇总数超越或接近重要性程度 ，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师该当思索经过扩展审计程序的范围或要求管理该当思

15、索经过扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。层调整财务报表降低审计风险。第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素二、识别和评价艰苦错报风险二、识别和评价艰苦错报风险三、控制检查风险三、控制检查风险第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素一、审计风险的概念及其组成要素 审计风险是指财务报表存在艰苦错报审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险，其中艰苦错报风险是指财务报表在风险，其中艰苦错报风险是指财

16、务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。检查风险审计前存在艰苦错报的能够性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。发现这种错报的能够性。第三节 审计风险审计风险和艰苦错报风险、检查风险的关系用模审计风险和艰苦错报风险、检查风险的关系用模型表示为：型表示为： 审计风险审计风险=艰苦错报风险检查风险艰苦错报风险检查风险例如：注册会计师可接遭到的审计风险为例如：注册会计师可接遭到的审计风险为5%，被，被审计单位的艰苦错报风险评价为审计单位的艰苦错报风险评价为40%，那么

17、注，那么注册会计师要控制的检查风险计算如下：册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险检查风险=审计风险审计风险/艰苦错报风险艰苦错报风险 =5%/40% =12.5%第三节 审计风险二、识别和评价艰苦错报风险二、识别和评价艰苦错报风险一识别和评价艰苦错报风险的审计程序一识别和评价艰苦错报风险的审计程序1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列报；风险，并思索各类买卖、账户余额、列报；2将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；相联络；3思索识别的风险能否艰苦；思索识别的风险能否艰苦；4思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。能够性。第三节 审计风险二能够阐明被审计单位存在艰苦错报二能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况风险的事项和情况三两个层次的艰苦错报风险三两个层次的艰苦错报风险四需求特别思索的艰苦错报风险四需求特别思索的艰苦错报风险五仅经过本质性程序无法应对的艰苦五仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险错报风险