证券业务的会计核算

1、证券公司业务的会计核算一、证券经纪业务的核算1、资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。（1）客户开设资金专户并交来款项，会计分录为： 借：银行存款客户 贷：代理买卖证券款 此分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。（2）当证券公司将款项划付清算代理机构，会计分录为： 借：结算备付金客户 贷：银行存款（3）客户结息销户，首先结清利息：借：应付利息客户 贷：银行存款客户提款销户时：借：代理买卖证券款客户贷：银行存款客户（4）按季计提客户存款利息时：借：利息支出贷：应付利息客户

2、（5）公司为客户在证券交易所开设清算资金专户借：结算备付金客户贷：银行存款客户2、代理买卖证券业务公司接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等） 贷：结算备付金客户（或银行存款） 借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用） 结算备付金自有（或银行存款 差额） 贷：手续费及佣金收入（应向客户收取的手续费及佣金）（2）卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，会计分录为：借：结算备付金客户（或银行存款） 贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相

3、关税费和应向客户收取的佣金等） 确认手续费及佣金支出、收入的会计分录同例：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800 000元，卖出股票成交总额为500 000元。代扣代交的交易税费为 1 300元，应向客户收取的佣金为3 900元，证券公司应负担的交易费用为150元。长江证券公司会计分录为：借：代理买卖证券款 305 200 （800 000500 0001 300+3 900） 贷：结算备付金客户 305 200 同时， 借：手续费及佣金支出 150 结算备付金自有 3 750 贷：手续费及佣金收入 3 900例：若上例长江证券公司的交易为净卖出 300

4、 000 元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：借：结算备付金客户 294 800 （300 0001 300 3 900） 贷：代理买卖证券款 294 800同时，借：手续费及佣金支出 150 结算备付金自有 3 750 贷：手续费及佣金收入 3 9003、公司代理客户认购新股收到客户交来的认购款项借：银行存款客户 贷：代理买卖证券款 将款项划付证券交易所借：结算备付金客户 贷：银行存款客户办理申购手续，按实际支付的金额记账 借：代理买卖证券款 贷：结算备付金客户公司将未中签的款项划回 借：银行存款客户 贷：结算备付金客户 公司将未中签的款项退给客户借：代理买卖证券款 贷：银行存款客户

5、收到证券交易所转来的发行公司支付的发行手续费借：银行存款或结算备付金证券公司 贷：手续费及佣金收入 案例：3月15日，兴华证券公司代理新世界电子有限公司认购上交所新发行的ABC股票，收到新世界公司交来的认购款2000万元。3月16日将款项划到上海证券交易所。4月5日，中签结果表明中签资金为1800万元，办理申购手续，未中签资金200万元退还给客户。4月11日，将未中签客户的资金归还客户，4月12日收到发行公司转来的手续费按0.3%计算。3月15日，收到客户转进认购款2000万元时：借：银行存款 2000 0000 贷：代理买卖证券款新世界公司 2000 00003月16日，将款项划到上海证券交

6、易时：借：结算备付金上海证券交易所新世界公司 2000 0000 贷：银行存款 2000 00004月5日，中签结果揭晓，进行认购资金的后续处理：借：代理买卖证券款新世界公司 1800 0000 贷：结算备付金上海证券交易所新世界公司 1800 0000对于没有中签的，打回证券公司账面：借：银行存款 200 0000 贷：结算备付金上海证券交易所新世界公司 200 00004月11日，再对没有中签部分的解冻资金归还给客户：借：代理买卖证券款 200 0000 贷：银行存款200 00004月12日，后收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费0.3%，计5400元时：借：银行存款 5400 贷

7、：手续费及佣金收入代理买卖证券业务手续费收入 54004、公司代理客户办理配股业务（1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时借：代理买卖证券款 贷：结算备付金客户（2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时借：代理买卖证券款 贷：其他应付款应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额记账。会计分录为：借：其他应付款应付客户配股款贷：结算备付金客户（3）公司代理客户领取现金股利和债券利息借：结算备付金客户 贷：代理买卖证券款（4）公司按规定向客户统一 结息借：利息支出 贷：代理买卖证券款（5）收到发行公司支付的手续费借：结算备付金自有或银行存款贷：手续费及佣

8、金收入5、代理兑付证券业务代理兑付债券业务是指证券企业接受国家或企业客户的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。代理兑付债券业务，应通过“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”科目进行核算。分为兑付无记名证券和记名证券。注：由于时间关系，兑付的账务处理略，只涉及代理兑付手续费收入的账务处理。1、如果向委托单位单独收取，手续费的处理：借：应收账款委托单位或结算备付金自有 贷：手续费及佣金收入代理兑付债券手续费收入2、如何手续费与兑付费一并汇入借：银行存款 贷：代理兑付证券款 其他应付款预收代兑付证券手续费兑付债券业务完成后，确认手续费收入：

9、借：其他应付款预收代兑付证券手续费 贷：手续费及佣金收入代理兑付债券手续费收入 案例：华山证券公司接受委托，代某企业兑付到期的无记名债券2000万元，兑付资金由公司垫付，手续费在兑付业务完毕后收取，客户将来实物债券时，按兑付金额支付款项。兑付期结束后，向委托企业收回垫付资金2000万和3万元的手续费。（只做手续费收入的分录） 借：银行存款 2003 0000 贷：代理兑付证券款 2000 0000 手续费及佣金收入代理兑付债券手续费收入 30000二、证券自营业务的核算1、自营证券买入业务（1）证券公司将资金存入清算代理机构时借：结算备付金自有 贷：银行存款（2）取得时借：交易性金融资产成本（

10、按公允价值计入） 投资收益（按相关交易费用计入） 应收利息/应收股利贷：结算备付金自有2、自营证券配股派息（1）通过网上配股，在与证券交易所清算配股款时：借：交易性金融资产成本 贷：结算备付金证券公司 通过网下配股，按实际支付款项：借：交易性金融资产成本 贷：银行存款（2）按合同规定计算确定的利息或现金股利，计入“投资收益”账户。借：应收利息或应收股利或结算备付金证券公司 贷：投资收益案例：江山证券有限公司持有A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按10：3的比例在网上配股，配股价为5元/股。江山证券可配股9000股，加上交易费用，共支付47 000元配股款。投资收益=47000-9

11、0005=2000借：交易性金融资产A公司股票（成本） 45000 投资收益 2000 贷：结算备付金证券公司 470003、资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动4、自营卖出证券的核算出售交易性金融资产时， 借：结算备付金自有（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益例：大方证券公司于2009年3月1日购入大地公司面值为1元的股票30 000股，购买价

12、为1.8元/股，已经宣告但尚未发放的股利为6 000元，交易费为1 000元。大方证券公司将其划分为交易性金融资产。7月1日以2.1元/股将股票全部出售。借：交易性金融资产成本 54 000 投资收益 1 000 应收股利 6 000 贷：结算备付金自有 61 000若3月18日收到大地公司发放的现金股利借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000若6月30日股票涨到2元/股借：交易性金融资产公允价值变动 6 000 贷：公允价值变动损益 6 0007月1日出售借：结算备付金自有 63 000 贷：交易性金融资产成本 54 000 公允价值变动 6 000 投资收益 3 000同时，借：

13、公允价值变动损益 6 000 贷：投资收益 6 000三、证券承销业务的核算1、全额承购包销方式承销证券的核算概念：是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。证券公司在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。（1）认购证券证券公司根据协

14、议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时：借：代理承销证券 贷：银行存款（2）发售或转售证券按发行价办理核算。同时按照承购价结转售出证券的实际成本，差额确认为投资收益。会计分录为：借：银行存款 贷：代理承销证券 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入（3）未售证券转自营或长期投资借：交易性金融资产或可供出售金融资产贷：代理承销证券2、余额承购包销方式承销证券的核算 概念：指发行人委托承销机构在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由承销商按协议价格认购。证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结

15、算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。（1）收到委托发行的证券证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。（2）承销期内发售证券 在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金） 贷：代理承销证券款（3）承销期结束，认购未售证券承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。会计分录为：借：交易性金融资产（可供出售金融资产）贷：代理承销证券款（4）承销期结束划转销售款项承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。 账务处理

16、为：按承销价格，借记“代理承销证券款”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。会计分录为： 借：代理承销证券款 贷：银行存款 手续费及佣金收入3、代销方式承销证券的核算概念：指证券公司接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还给发行单位。收取的手续费记入：手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入四、其他证券业务的核算其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券有关的业务。如买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。 1、受托资产管理业务 合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的收益或损失。 收益记入：手续费及佣金收入受托客户资产管理业务收入 亏损记入：手续费及佣金支出受托客户资产管理业务支