第五章会计凭证

1、项目五项目五 会计凭证的审核与填制会计凭证的审核与填制 重点与难点重点与难点知识目标知识目标 了解会计凭证定义和填制意义、了解会计凭证定义和填制意义、理解会计凭证的种类、基本内容和填理解会计凭证的种类、基本内容和填制要求。制要求。 原始凭证、记帐凭证的审核和填原始凭证、记帐凭证的审核和填列方法。列方法。技能目标技能目标0.5课时课时1.5课时课时课堂试验课堂试验2 2个课时个课时主要内容与课时安排主要内容与课时安排任务一任务一 会计凭证意义和种类会计凭证意义和种类 第三节第三节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管任务任务二二 会计凭证的填制会计凭证的填制0.5课时课时任务任务1 1必备知

2、识必备知识一、会计凭证定义和意义一、会计凭证定义和意义 2 2、意义（作用）、意义（作用）1 1、提供经济活动原始资料，传递经济信息、提供经济活动原始资料，传递经济信息 2 2、进行会计核算，实行会计监督的依据、进行会计核算，实行会计监督的依据 3 3、明确经济责任，加强内部管理，强化内部控制、明确经济责任，加强内部管理，强化内部控制4 4、会计核算工作的起点和基础，登记账薄的依据、会计核算工作的起点和基础，登记账薄的依据 即即具有一定格式，用以记录经济业务、明确经具有一定格式，用以记录经济业务、明确经济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是

3、会计核算与监督的基础环节和专门方法。证是会计核算与监督的基础环节和专门方法。 1、定义、定义二、会计凭证种类二、会计凭证种类(一）原始凭证一）原始凭证 按其填制程序按其填制程序和用途不同分为原和用途不同分为原始凭证、记账凭证始凭证、记账凭证即即经济业务发生或完成时取得或填制的，用经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务，明确经济责任，具有法律以记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，效力的书面证明，是是进行会计核算的原始资进行会计核算的原始资料和重要依据。见料和重要依据。见P125：5-1至至5-61 1、定义、定义2 2、原始凭证的基本内容、原始凭证的基本内容 1 1）

4、原始凭证的名称；）原始凭证的名称； 2 2）填制凭证的日期和凭证号码；）填制凭证的日期和凭证号码； 3 3）填制凭证单位的名称及经办人员的签章；）填制凭证单位的名称及经办人员的签章； 4 4）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要； 5 5）经济业务的数量、计量单位、单价和金额；）经济业务的数量、计量单位、单价和金额； 6 6）接受凭证的单位名称；）接受凭证的单位名称； 7 7）原始凭证的附件。）原始凭证的附件。3 3、原始凭证的种类原始凭证的种类 （1 1）按其按其取得来源取得来源不同分为不同分为增值税专用发票，销货发票及小规模纳税人的发票；增值税专用发票，销货发票及小规模纳税人的发票；

5、运输部门的各种车、船、飞机、火车票等；运输部门的各种车、船、飞机、火车票等；银行转来的结算凭证，对外支付款项时取得的单位或个人开除银行转来的结算凭证，对外支付款项时取得的单位或个人开除的收据的收据。 外来原始凭证外来原始凭证 经济业务经济业务发生或完成发生或完成时从时从外单位或个人外单位或个人直接直接取得的原始凭证。如取得的原始凭证。如P5-4自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证注：注：凡不能证明经济业务已经执行或完成的书面文件，凡不能证明经济业务已经执行或完成的书面文件，如购销合同、派工单等均不能作为原始凭证，只能用如购销合同、派工单等均不能作为原始凭证，只能用作相应原始凭证附件

6、。作相应原始凭证附件。自制原始凭证自制原始凭证 本单位内部本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时理某项经济业务时自行填制的凭证自行填制的凭证。 收料单、领料单、产品入库单收料单、领料单、产品入库单 （一般格式如表（一般格式如表P P1251255-15-1至至5-35-3所示）销货发票等。所示）销货发票等。 一次凭证一次凭证（2 2）原始凭证按其原始凭证按其填制的手续填制的手续不同可不同可分为分为累计累计凭证凭证 指填制手续是一次完成的原始凭证。它反映一笔经指填制手续是一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的

7、原济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如始凭证多属此类。如“现金收据现金收据”、“发货票发货票”等。另等。另外，外，外来原始凭证一般均属一次凭证。外来原始凭证一般均属一次凭证。 指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最

8、有代表最有代表性的是性的是“限额领料单限额领料单”（一般格式如表一般格式如表P P126126-5-5-5-5所所示）。示）。 （4 4）原始凭证按其原始凭证按其格式格式不同可分为：不同可分为：汇总汇总凭证凭证专用专用凭证凭证通用通用凭证凭证 将一定时期若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编将一定时期若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括完成制成一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括完成情况的自制原始凭证。情况的自制原始凭证。 有关部门统一印制，在有关部门统一印制，在一定范围内一定范围内使用具有一定格使用具有一定格式和使用方法的原始凭证。如式和使用

9、方法的原始凭证。如“增值税专用发票增值税专用发票”。 单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如如“收料单收料单”、“领料单领料单”、“折旧计算表折旧计算表”。如：如：“工资结算汇总表工资结算汇总表”、“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。一般格式如表一般格式如表P127-5-6P127-5-6所所示示（5 5）原凭证按其）原凭证按其用途用途不同分为不同分为 通知通知凭证凭证 执行执行凭证凭证计算计算凭证凭证 指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证，如凭证，如“罚款通知书罚款通知书”、“付款通知书

10、付款通知书”、“银行本银行本票票”等。等。 证明某项经济业务已经完成的原始凭证，如证明某项经济业务已经完成的原始凭证，如“销销货发票货发票”、“材料验收单材料验收单”、“领料单领料单”等。等。 对己进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始对己进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如凭证。如“产品成本计算单产品成本计算单”、“制造费用分配表制造费用分配表”、“工资计算表工资计算表”等。等。2 2、记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1 1）记账）记账凭证的名称；凭证的名称；2 2）记账）记账凭证的填制日期和编号；凭证的填制日期和编号；3 3）经济）经济业务的摘要；业务的摘要；4 4）应）

11、应借、应贷会计科目的名称及其金额；借、应贷会计科目的名称及其金额；5 5）记账）记账符号（过账符号）；符号（过账符号）；6 6）所）所附原始凭证的张数；附原始凭证的张数；7 7） 会计主管、复核、记账、编制人员的签章。会计主管、复核、记账、编制人员的签章。1、记账、记账凭证概念？凭证概念？ 会计人员据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表进会计人员据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的直接依据。账簿的直接依据。(二）记账凭证二）记账凭证（1 1）记账凭证按其用途不同）记账凭证按其用途不同专用记账凭证专

12、用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证 ( (见表见表5-105-10）专门用来记录某类经济业务的专门用来记录某类经济业务的凭证。如收、付、转凭证。规凭证。如收、付、转凭证。规模大经济业务多的企业采用。模大经济业务多的企业采用。 对各类经济业务都使用统一格式记录的记对各类经济业务都使用统一格式记录的记账凭证。规模小、业务少的企业采用。账凭证。规模小、业务少的企业采用。3 3、记账凭证的种类、记账凭证的种类 专用记账凭证专用记账凭证按反映经济业务内容不同按反映经济业务内容不同1)1)收款收款凭证凭证2)2)付款付款凭证凭证 3)3)转账转账凭证凭证 专门用来记录现金、银行存款收款业务的记专门用来记录

13、现金、银行存款收款业务的记账凭证。格式及内容见账凭证。格式及内容见P129P129，表表5-75-7。 专门用来记录现金、银行存款付款业务的记专门用来记录现金、银行存款付款业务的记账凭证。格式及内容见账凭证。格式及内容见P128P128，表表5-85-8。 专门用来记录与现金、银行存款收付业务的转专门用来记录与现金、银行存款收付业务的转帐业务的记账凭证。格式及内容见帐业务的记账凭证。格式及内容见P128P128，表表5-95-9。 注意：注意：对现金和银行存款之间相互划转的业对现金和银行存款之间相互划转的业务，一般只填制付款凭证，以免重复记账。务，一般只填制付款凭证，以免重复记账。（2 2）记

14、账凭证按其填制方式不同分为）记账凭证按其填制方式不同分为单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证 指指每一张记账凭证上只填写一个会计科目及金额，如每一张记账凭证上只填写一个会计科目及金额，如一笔经济业务涉及几个会计科目，就必须编制几张记账凭一笔经济业务涉及几个会计科目，就必须编制几张记账凭证。单式记账凭证一般一式两套，即借项记账凭证和贷项证。单式记账凭证一般一式两套，即借项记账凭证和贷项记账凭证记账凭证。 指指将一项经济业务涉及到的对应会计科目集中填写在将一项经济业务涉及到的对应会计科目集中填写在一张凭证上，用以全面完整的反映某项经济业务的记账凭一张凭证上，用以全面完整的反映某项经济业

15、务的记账凭证，收款凭证、付款凭证和转账凭证均为复式记账凭证证，收款凭证、付款凭证和转账凭证均为复式记账凭证。（3 3）记账凭证按其用途记账凭证按其用途不同分为不同分为指指将一定时期内所有的记账凭证定期加以将一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证汇总而重新编制的记账凭证, ,这种记账凭证这种记账凭证又称作又称作“科目汇总表科目汇总表”（如表（如表5-115-11）。）。 1 1）分录凭证分录凭证：直接直接根据原始凭证编制，载明会计科根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。一般记账凭证皆为分录凭证。目、记账方向和金额的凭证。一般记账凭证皆为分录凭证。 2 2）汇总凭

16、证汇总凭证：指指把反映同类经济业务或多类经济业务把反映同类经济业务或多类经济业务的记账凭证汇总在一起编制而成的记账凭证的记账凭证汇总在一起编制而成的记账凭证。指指根据一定时期内反映同类经济业务的记账根据一定时期内反映同类经济业务的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证, ,包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证账凭证。 按汇按汇总方总方法法不不同同 分类分类汇总汇总全部全部汇总汇总任务任务2 2会计凭证的填制会计凭证的填制（一）原始凭证（一）原始凭证的基本内容的基本内容 1 1）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；

17、 2 2）填制凭证的日期和凭证号码；）填制凭证的日期和凭证号码； 3 3）填制凭证单位的名称及经办人员的签章；）填制凭证单位的名称及经办人员的签章； 4 4）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要； 5 5）经济业务的数量、计量单位、单价和金额；）经济业务的数量、计量单位、单价和金额； 6 6）接受凭证的单位名称；）接受凭证的单位名称； 7 7）原始凭证的附件。）原始凭证的附件。一、原始凭证的填制一、原始凭证的填制( (二）原始凭证的填制要求二）原始凭证的填制要求 . .原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反

18、映的经济业务填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。真实可靠，符合实际。 . .从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。章。 . .凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。金额必须相符。 . .一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。能以一联作为报销凭证。记录真实记录真实 内容完整内容完整 书写规范、清楚书写规范、清楚不得涂改、刮察、挖补不得涂改、刮察、挖补 填制要及时填制要及时具体见具体见P

19、P130130 、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。借款收据。 7 7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件

20、。如果批准文件需要单独归档的，应当在件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 8 8、原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书、原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。写要规范。( (三三) )原始凭证原始凭证的填制方法的填制方法自制原始凭证的填制自制原始凭证的填制 1 1、一次凭证的填制、一次凭证的填制 2 2、累计凭证的填制、累计凭证的填制 在每次经济业务完成后，由业务经办人员在同一在每次经济业务完成后，由业务经办人员在同一张凭证上分次进行填制。如：工业企业使用的张凭证上分次进行填制。如

21、：工业企业使用的“限额限额领料单领料单”见见P132，5-13。 经济业务发生或完成时，由业务经办人员填制。如：经济业务发生或完成时，由业务经办人员填制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领料单根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。见。见P131，5-123 3、汇总凭证的填制、汇总凭证的填制 如：如：“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”外来外来原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法例例1 1：金信公司：金信公司20072007年年4 4月月2626日从广南公司购进日从广南公司购进A A材材料料200200吨，每吨单价吨，每吨单价600600元；元；B B材料材料800800公斤，每公公斤，每公

22、斤斤500500元；元；C C材料材料100100吨，每吨吨，每吨10001000元；发生运费元；发生运费10001000元。增值税率为元。增值税率为17%17%，价税款开出转账支票支，价税款开出转账支票支付。付。金信公司金信公司地址：昆明市北京路地址：昆明市北京路168168号号电话：电话：0871087133616883361688开户银行：中国建设银行北京路分行开户银行：中国建设银行北京路分行开户银行账号：开户银行账号：6356783219863567832198税务登记号：税务登记号：530000000189689530000000189689原始资料原始资料广南公司广南公司地址：上海

23、市南京路地址：上海市南京路159159号号电话：电话：0210216957468869574688开户银行：中国工商银行南京路分理处开户银行：中国工商银行南京路分理处开户银行账号：开户银行账号：032184356789032184356789税务登记号：税务登记号：021000000189689021000000189689要求：要求：1 1、站在购货方角度签发转账（现金）支票进行采购业务；、站在购货方角度签发转账（现金）支票进行采购业务；2 2、对比现金支票与转账支票异同；、对比现金支票与转账支票异同；3 3、站在销售方角度开具增值税专用发票、站在销售方角度开具增值税专用发票（四）原始凭证（

24、四）原始凭证审核审核1 1、凭证的合理性和合法性、凭证的合理性和合法性2 2、凭证的真实性和正确性、凭证的真实性和正确性3 3、凭证的完整性、凭证的完整性4 4、凭证的及时性、凭证的及时性确保会计确保会计质量质量二、二、记账凭证的填记账凭证的填制制 ( (一）一）记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1 1）记账）记账凭证的名称；凭证的名称；2 2）记账）记账凭证的填制日期和编号；凭证的填制日期和编号；3 3）经济）经济业务的摘要；业务的摘要；4 4）应）应借、应贷会计科目的名称及其金额；借、应贷会计科目的名称及其金额；5 5）记账）记账符号（过账符号）；符号（过账符号）；6 6）所）所附原始凭

25、证的张数；附原始凭证的张数；7 7） 会计主管、复核、记账、编制人员的签章。会计主管、复核、记账、编制人员的签章。1 1、记账、记账凭证填制的凭证填制的基本要求基本要求1 1）审核）审核无误无误 2 2）内容）内容完整完整3 3）分类）分类正确正确 4 4）连续）连续编号编号（二）记账（二）记账凭证的填制要求凭证的填制要求2 2、记账凭证填制的、记账凭证填制的具体要求具体要求1 1）正确）正确使用会计科目。使用会计科目。 2)2)“摘要摘要”栏填写应简明扼要、规范。栏填写应简明扼要、规范。 3)3)记账记账凭证编号必须连续。凭证编号必须连续。 4)4)不不得分折、汇编填制。得分折、汇编填制。

26、5)5)附件附件数量完整。数量完整。 6)6)要要正确处理填错的记账凭证。正确处理填错的记账凭证。详见详见P136-137P136-137（三）记账（三）记账凭证的填凭证的填制制 方法方法1 1、收款凭证、收款凭证一般格式如一般格式如 P138 P138 图表图表5-175-17所示所示 据有关据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。填制的。左上方左上方“借方科目借方科目”栏，应填列栏，应填列“现金现金”、“银行存款银行存款”科目，科目，“贷方科目贷方科目”栏，应填列与上述栏，应填列与上述“现金现金”、“银银行存款行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。

27、各一级科目相对应的一级科目及其明细科目。各一级科目的应贷金额，应填入本科目同一行的科目的应贷金额，应填入本科目同一行的“一级科目金一级科目金额额”栏中。所属明细科目应贷金额应填入各明细科目同栏中。所属明细科目应贷金额应填入各明细科目同一行的一行的“明细科目金额明细科目金额”栏中，各一级科目应贷金额应栏中，各一级科目应贷金额应等于所属各明细科目应贷金额之和。等于所属各明细科目应贷金额之和。“借方科目借方科目”应借应借金额应为金额应为“合计合计”行的合计金额。行的合计金额。“账页账页”栏注明记入栏注明记入总账或日记账、明细账的页次，也可用总账或日记账、明细账的页次，也可用“”符号注明，符号注明，表

28、明已登记入账。表明已登记入账。2 2、付款凭证、付款凭证其一般格式如其一般格式如P138 P138 图表图表5-185-18所示所示 据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科贷方科目目”应填列应填列“现金现金”，“银行存款银行存款”科目，在借方科目栏科目，在借方科目栏中填列与上述中填列与上述“现金现金”、“银行存款银行存款”相对应的科目。相对应的科目。3 3、转账凭证、转账凭证其一般格式如其一般格式如P139P139表表5-195-19所示所示 据

29、不涉及现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制据不涉及现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的的。转账凭证的“会计科目会计科目”栏应分别填列应借、应贷的栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的科目同一行的“借方金额借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的在贷方科目同一行的“贷方金额贷方金额”栏填列。栏填列。“借方金额借方金额”栏合计数与栏合计数与“贷方金额贷方金额”栏合计数相等。栏合计数相等。 四、四、记账凭证的审核记账凭证的审核P139P139 填

30、制的记账凭证送审核人员审核后，转交记账人员填制的记账凭证送审核人员审核后，转交记账人员记账。填制人员、记账人员及会计主管人员应予以签章，记账。填制人员、记账人员及会计主管人员应予以签章，收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济责任。责任。 1 1、是否附有原始凭证。、是否附有原始凭证。、会计分录编制是否正确。、会计分录编制是否正确。、项目是否填列齐全。、项目是否填列齐全。 除记账人员自己审核外，还应由除记账人员自己审核外，还应由专人进行专人进行仔仔细严格审核。细严格审核。任务任务3 3：会计：会计凭证的传递和保管凭证的传递和保管 一、会计

31、凭证的传递一、会计凭证的传递 即即从取得或填制原始凭证开始从取得或填制原始凭证开始到到最终将原始凭证和最终将原始凭证和记帐凭证归档为记帐凭证归档为止止，在在企业内部各有关部门和人员之间企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的传递、停留的全过程全过程。 原始凭证的传递涉及业务部门、管理部门和会计部门，原始凭证的传递涉及业务部门、管理部门和会计部门，传递程序较为简单。传递程序较为简单。 凭证的传递应本着贯彻内部控制制度，加强岗位责凭证的传递应本着贯彻内部控制制度，加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，做到需经过的部门和人员不能绕过，不需经过的坚素，做到需经过的部门和人员不能绕过，不需经过的坚决不过，各个岗位环节都要相互牵制、各负其责，充分决不过，各