第二章审计计划

1、第二章 审计计划单项选择题下列各项中不属于初步业务活动的是（）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿正确答案D答案解析查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的。多项选择题为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任C.确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定被审计单位是否存在违

2、反法律法规行为正确答案AB答案解析确定审计的前提条件是注册会计师初步业务活动的内容，包括：（1）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取；（2）是否就管理层（和治理层）的责任达成一致意见，这是确定是否接受业务委托要考虑的内容。确定被审计单位的内部控制是否有效、确定被审计单位是否存在违反法律法规行为是接受委托后才考虑的问题。单项选择题如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.被审计单位更换一名会计人员D.被审计单位高级管理人员近期发生变动正

3、确答案D答案解析下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。单项选择题在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将财务报表审计业务变更为财务报表审阅业务，下列理由中（）注册会计师确定是存在合理理由，并予以变更。A.由于天气原因，注册会计师不

4、能获取充分、适当的审计证据B.由于被审单位人为原因，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.被审计单位提出大幅度削减审计费用D.被审计单位原以为半年报也必须进行审计正确答案D答案解析选项D为对原来要求的审计业务的性质存在误解的情况。 审计业务变更原因理由是否合理是否同意变更环境变化对审计服务的需求产生影响是同意对原来要求的审计业务的性质存在误解是同意审计范围存在限制否不同意解约、与治理层或监管机构报告报告总体审计策略和具体审计计划多项选择题在制定具体审计计划时，注册会计师应考虑包括的内容是（）。A.了解仓库收发货物的内部控制程序的安排B.计划与治理层就管理层对会计处理沟通的时间C.计划向高风

5、险领域分派的项目组成员D.存货监盘的时间安排和人员分工正确答案AD答案解析选项AD属于注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围的安排。 选项BC属于总体审计策略内容。单项选择题审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次,下列说法中不正确的是（）。A.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划B.注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容C.总体审计策略会影响制定具体审计计划，但具体审计计划变化不会影响总体审计策略D.虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会

6、影响甚至改变对另外一项的决定正确答案C答案解析总体审计策略和具体审计计划相互影响。审计计划的两个层次多项选择题注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划,下列说法中不正确的有（）。A.为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心B.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计裎序和其他审计程序C.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为总体审计策略和拟实施的具体审计程序两个层次D.进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案，包括控制程序方案或实质性方案正确答案CD答案解析进一步审计程序是具体审计计划的

7、内容，选项C不正确。总体方案包括综合性方案和实质性方案，选项D不正确。确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心多项选择题计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终,下列说法中不正确的有（）。A.在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改B.在制定审计计划时，注册会计师本准备信赖内部控制，但是在执行控制测试时获得与原计划相矛盾的证据，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划的审计方案，如采用综合性方案C.在审计过程中前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划

8、产生一定的影响，但后面阶段的工作已经完成，即使发现涉及比较重要的事项，也无法进行相应的更新和修改D.在审计过程中，后面阶段的工作过程中可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改，但通常来讲，这些更新和修改只涉及比较重要的事项正确答案BC答案解析计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。多项选择题在理解重要性概念时,下列表述中正确的有（）。A.重要性取决于错报金额或性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大,应当将使用者作为一个群

9、体对共同性的财务信息的需求来考虑D.当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响正确答案BC答案解析A选项缺乏对特定环境的说明。D选项，当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。单项选择题注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的并不包括（）。A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.确定实际执行的重要性正确答案D答案解析使用整体重要性水平的目的决定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险

10、确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围段单项选择题注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险正确答案D答案解析单项选择题确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。下列关于百分比说法中，错误的是（）。A.为选定的基准确定百分比需要运用注册会计师的职业判断B.营业收入对应的百分比通常比经常性业务的税前利润对应的百分比要高C.百分比和选定的基准之间存在一定的联系D.百分比无论是高一些

11、还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的正确答案B答案解析百分比和选定的基准之间存在一定的联系，基准大，比率降低。基准营业收入比经常性业务的税前利润大，对应的百分比通常要更低。单项选择题关于确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，无需考虑财务报表使用者是否特别关注财

12、务报表中单独披露的业务的特定方面正确答案D答案解析D选项，需要站在报表使用者的角度进行考虑。多项选择题下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的有（）。A.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平B.注册会计师要确定与报表整体的重要性水平相关的实际执行的重要性，但无需单独确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性C.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性，是财务报表整体重

13、要性的50% 正确答案BC答案解析B选项，可以单独确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性。C选项，以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性。旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：首次接受委托的审计项目；连续审计项目，以前年度审计调整较多；项目总体风险较髙，例如

14、处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压 力或业绩压力等；存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：连续审计项目，以前年度审计调整较少；项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低 的业绩压力等；以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。多项选择题在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C 实施风险评估程序的结果D.被审计单位管理层和治理层的期望值正确答案ABC答案解析被审计单位管理层和治

15、理层的期望值不会影响到注册会计师的判断。确定实际执行的重要性考虑哪些因素？多项选择题下列属于可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因有（）。A.审计过程中被审计单位决定处置其所属的一个重要组成部分B.在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异C.审计过程中被审计单位决定购并一境外公司，使其规模迅速扩张D.在审计过程中发现，实际的审计成本支出高于预期成本，注册会计师考虑修改计划的重要性正确答案ABC答案解析重要性水平的确定并不能因审计成本的高低进行调整。重要性的调整主要基于下列几个原

16、因：多项选择题注册会计师为了评价审计过程中累积的错报的影响，就必须明确哪些错报需要累积，哪些错报不需要累积。下列需要累积的错报有（）。A.不重大的事实错报，但未达到明显微小的程度B.不重大的判断错报，但未达到明显微小的程度C.不重大的推断错报，但未达到明显微小的程度D.无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的错报正确答案ABC答案解析如何确定累积识别出的错报？需要累积的错报有：事实错报、判断错报、推断错报。不论其重要或不重要，只要其不是明显微小错报，都应当累积。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论

17、从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的，不会对财务报表产生重大影响，所以可以不累积。但明显微小错报并不等同于不重要。单选选择题对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性选定的基准时，注册会计师可以不要求管理层更正D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正正确答案B答案解析只要错报对报表产生一定的影响，就应要求管理层进行更正，选项A不正确。比如基准是净利润，而

18、错报是有关负债的错报，如错报重大，仍需要管理层更正，所以仍需要更正，选项C不正确。除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整，选项D不正确。单选选择题下列有关重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险正确答案B答案解析注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。简答题ABC会计师事

19、务所对甲公司2013年度财务报表进行审计，会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，以下与审计计划相关的6个事项。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（1）A注册会计师在进驻甲公司后，首先制订了总体审计策略。由于总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸，因此，总体审计策略确定后不得变动，但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。正确答案第（1）项，存在不当之处。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整，并不是确定后不得变动。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。（2）A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。正确答案第（2）项，无不当之处。（